一、案例分析題必答題（本類題共7 題，共80 分。凡要求計算的，可不列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)，百分比只保留百分號前兩位小數(shù)。凡要求分析、說明理由的，必須有相應(yīng)的文字闡述。請在指定答題區(qū)域內(nèi)作答）

1.（1）①成長型戰(zhàn)略中的密集型戰(zhàn)略。

②甲公司符合該戰(zhàn)略的適用條件。

（2）①A方案投資收益率＝0.25÷1×100%＝25%

B方案投資收益率＝0.31÷1×100%＝31%

②采用兩種方法決策結(jié)論不一致。

理由：

采用回收期法，A方案回收期短，優(yōu)于B方案；

采用投資收益率法，B方案投資收益率較大，優(yōu)于A方案。

（3）①不恰當。

②理由：企業(yè)增長所需的凈增投資額等于內(nèi)部融資與外部融資之和，由于企業(yè)有內(nèi)部融資量（留存率85%），實際外部融資量小于3億元。

（4）①不恰當。

②不當之處：始終將公司最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)下的資產(chǎn)負債率控制在45%這一常數(shù)點。

理由：最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)不應(yīng)是一個常數(shù)點，而是一個有效區(qū)間。

（5）要點①恰當。

要點②不恰當。

理由：企業(yè)集團的財務(wù)公司的業(yè)務(wù)范圍不包括為成員單位承銷股票。

2.（1）預(yù)算控制方式：總額控制和單項控制。

（2）①稅后凈營業(yè)利潤＝5.2 ＋（1.5 ＋0.5）×（1-25%）＝6.7（億元）

②平均資本占用＝（6.7-2.5）÷6%＝70（億元）

（3）①滾動預(yù)算法。

②理由：滾動預(yù)算法主要適用于運營環(huán)境變化比較大、最高管理者希望從更長遠視角來進行決策的企業(yè)，能夠動態(tài)反映市場變化，有效指導企業(yè)營運。

（4）2018年凈利潤初步預(yù)算目標值＝68×（1 ＋25%）×10.8%＝9.18（億元）

（5）①存在不當之處。

②理由：當內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時，可進行預(yù)算調(diào)整。

3.（1）運營風險。

理由：公司可能停產(chǎn)整治。

法律風險。

理由：訂單無法正常交付導致合同糾紛。

市場風險。

理由：競爭對手趁機搶占市場份額，導致市場占有率下降。

（2）企業(yè)整體風險評估：一是要分析單一事件的可能性和影響程度，二是要關(guān)注事件之間的關(guān)系，考慮整個企業(yè)層面的組合風險。

（3）①風險補償。

理由：企業(yè)對風險可能造成的損失采取適當?shù)拇胧┻M行補償，以期降低風險。

②風險控制。

理由：控制風險事件發(fā)生的動因、環(huán)境、條件等，來達到減輕風險事件發(fā)生時的損失或降低風險事件發(fā)生的概率。

③風險轉(zhuǎn)換。

理由：通過戰(zhàn)略調(diào)整等手段將企業(yè)面臨的風險轉(zhuǎn)換成另一種風險，使得總體風險在一定程度上降低。

（4）企業(yè)風險管理流程分為：目標設(shè)定-事件識別-風險評估-風險應(yīng)對-風險監(jiān)控

4.（1）①執(zhí)行董事李某參與擔保方案表決的行為不當。

理由：與被擔保人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員，應(yīng)當回避表決。

②甲公司在M 公司存在資不抵債、經(jīng)營風險較大的情況，審議通過擔保議案的行為不當。

理由：被擔保人存在資不抵債、經(jīng)營風險較大等情形的，公司不得提供擔保。

（2）①研發(fā)項目經(jīng)董事長批準后實施的做法不當。

控制措施：公司應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項目進行審批，重大研究項目應(yīng)當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策。

②研發(fā)項目相關(guān)檔案中未見可行性研究報告的做法不當。

控制措施：公司應(yīng)當根據(jù)研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告。

③研究人員通過互聯(lián)網(wǎng)郵箱溝通涉密的技術(shù)細節(jié)的做法不當。

控制措施：公司應(yīng)當建立研究成果保護制度，加強對研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理。

（3）①發(fā)表否定意見。

理由：已有確鑿證據(jù)表明N 公司管理層存在串謀舞弊情形，且對甲公司財務(wù)報表的真實可靠產(chǎn)生不利影響，因此該缺陷應(yīng)定性為財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷；且審計范圍沒有受到限制，因此注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

②與舉報投訴相關(guān)的控制措施：

a.公司應(yīng)當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結(jié)要求，確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。

b.舉報投訴制度和舉報人保護制度應(yīng)當及時傳達至全體員工。

c.企業(yè)應(yīng)當重視和加強反舞弊機制建設(shè)，通過設(shè)立員工信箱、投訴熱線等有效方式，鼓勵員工及企業(yè)利益相關(guān)方舉報和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違規(guī)、舞弊和其他有損企業(yè)形象的行為。

5.（1）①直接材料數(shù)量差異＝（51-50）×100＝100（萬元）

②直接材料價格差異＝51×（105-100）＝255（萬元）

③直接材料數(shù)量差異應(yīng)由生產(chǎn)部門負責。

④直接材料價格差異應(yīng)由采購部門負責。

（2）①增值作業(yè)：成型加工和產(chǎn)品包裝。

②理由：成型加工和產(chǎn)品包裝符合增值作業(yè)三個條件：a.功能明確；b.能為最終產(chǎn)品提供價值；c.在整個作業(yè)鏈中是必需的。

（3）①檢驗。

②理由：檢驗屬于非增值作業(yè)，非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點。

（4）主要優(yōu)點：①突出從原材料到產(chǎn)品出貨全過程成本管理，有助于提高成本管理的效率與效果；②強調(diào)產(chǎn)品壽命周期成本的全過程和全員管理，有助于提高客戶價值和產(chǎn)品市場競爭力；③謀求成本規(guī)劃與利潤規(guī)劃活動的有機統(tǒng)一，有助于提升產(chǎn)品的綜合競爭力。

6.（1）存在不當之處。

“應(yīng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”的說法不當。

理由：金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標；②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

（2）存在不當之處。

“均應(yīng)按公允價值計量并將其公允價值變動計入當期損益”的說法不當。

理由：企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

（3）不存在不當之處。

（4）存在不當之處。

“無需在資產(chǎn)負債表日對該債券投資進行減值測試”的說法不當。

理由：公司將來購買的債券如果符合規(guī)定的條件，且在初始確認時分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公司在資產(chǎn)負債表日對該類債券投資需要進行減值測試。

（5）不存在不當之處。

7.（1）事項（1）建議不正確。

理由：項目支出結(jié)余資金原則上由財政收回，單位不得自行安排使用。

（2）事項（2）正確。

（3）事項（3）建議不正確。

理由：廢標后，需要采用其他方式采購的，應(yīng)當在采購活動開始前獲得政府采購監(jiān)督管理部門批準。

（4）事項（4）建議不正確。

理由：采購人根據(jù)價格測算情況，可以設(shè)定最高限價，但不得設(shè)定最低限價。

二、案例分析題選答題（第8題、第9題為選答題，考生應(yīng)選其中一題作答，本類題20 分。凡要求計算的，可不列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)，百分比只保留百分號前兩位小數(shù)。凡要求分析、說明理由的，必須有相應(yīng)的文字闡述。請在指定答題區(qū)域內(nèi)作答）

8.（1）同一控制下的企業(yè)合并。

①會計處理不正確。

正確的會計處理：a.應(yīng)以A 公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值18 億元確認為初始投資成本；b.并將初始投資成本與定向增發(fā)的本公司股本5 億元之間的差額13 億元確認為資本公積。

②會計處理不正確。

正確的會計處理：甲公司與A 公司在合并日及以前期間發(fā)生的交易，也應(yīng)作為內(nèi)部交易進行抵銷，即2017年5月15日銷售形成的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤0.01 億元也應(yīng)進行抵銷處理。

③會計處理不正確。

正確的會計處理：應(yīng)將合并當期期初至報告期期末的凈利潤納入合并利潤表，即應(yīng)將A 公司2017年度實現(xiàn)的凈利潤2.4 億元均納入2017年度合并利潤表，并在合并利潤表中的“凈利潤”項下單列“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目，反映A公司2017年年初至合并日2017年7月31日之間實現(xiàn)的凈利潤1.4 億元。

（2）購買日為2017年10月31日。

理由：甲公司在董事會中的成員超過了半數(shù)，根據(jù)公司章程，能夠控制B 公司的重大財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，實現(xiàn)了對B公司的控制。

（3）④會計處理不正確。

正確的會計處理：因購買日不需要編制合并利潤表，該差額應(yīng)體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的盈余公積和未分配利潤。

⑤會計處理正確。

（4）⑥會計處理正確。

⑦會計處理不正確。

正確的會計處理：新取得對C 公司的長期股權(quán)投資與按新增持股比例計算應(yīng)享有C 公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額的差額應(yīng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

（5）⑧會計處理不正確。

正確的會計處理：因甲公司處置D 公司的交易屬于“一攬子”交易，處置價款與處置投資對應(yīng)的享有D 公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財務(wù)報表中應(yīng)確認為其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當期的損益。

9.（1）事項（1）的計算不正確。

正確計算：預(yù)算支出完成率是90.48% 【19 000÷（20 000＋1 000）≈90.48%】。

（2）事項（2）的處理正確。

事項（3）的處理不正確。

理由：項目資金應(yīng)?？顚Ｓ谩?/p>

事項（4）的處理不正確。

理由：同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額（即1元）入賬。

事項（5）的處理不正確。

理由：在按照規(guī)定程序履行報批手續(xù)后，原則上應(yīng)采取公開招租的形式確定出租的價格；必要時采用評審或者資產(chǎn)評估的辦法確定出租的價格。

事項（6）的處理不正確。

理由：履約保證金不得超過政府采購合同金額的10%。

（3）事項（7）的處理不正確。

理由：應(yīng)做增加財政補助結(jié)轉(zhuǎn)處理。

（4）事項（8）的會計處理不正確。

理由：一是增加銀行存款114.76 萬元，減少長期投資100 萬元，增加其他收入（投資收益）14.76 萬元；

二是應(yīng)增加事業(yè)基金100 萬元，減少非流動資產(chǎn)基金（長期投資）100 萬元。