■左秋文

（吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)）

引 言

內(nèi)部控制屬于現(xiàn)代企業(yè)對(duì)自身實(shí)現(xiàn)優(yōu)化管理的重要方式和途徑，現(xiàn)代企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)和管理過程當(dāng)中，需要注重對(duì)自身的內(nèi)部控制，以此來了解自身在經(jīng)營(yíng)之后的獲利狀況，也能夠了解在經(jīng)營(yíng)管理方面存在的不足。例如經(jīng)營(yíng)過程當(dāng)中成本是否過高；各項(xiàng)管理內(nèi)容是否完善；是否能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供相應(yīng)的信息分析依據(jù)。只有做好內(nèi)部控制建設(shè)工作，才能夠更好地輔助企業(yè)完成新項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)決策，進(jìn)而保障企業(yè)在經(jīng)營(yíng)之后，能在較低的風(fēng)險(xiǎn)下進(jìn)行業(yè)務(wù)拓展與發(fā)展，也能夠在經(jīng)營(yíng)之后獲得較高的經(jīng)濟(jì)收益。

1 財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制理論概述

1.1 財(cái)務(wù)管理

財(cái)務(wù)管理是一個(gè)企業(yè)管理的組成部分之一，以一定的整體目標(biāo)為前提，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)的投資、成本的籌資、在經(jīng)營(yíng)過程中所有現(xiàn)金即運(yùn)營(yíng)資金以及所得利潤(rùn)的分配進(jìn)行管理。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)通過開展財(cái)會(huì)行為對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)以及發(fā)展進(jìn)行管理的一種方式。財(cái)務(wù)管理對(duì)象為企業(yè)經(jīng)營(yíng)之中所具有的資金活動(dòng)和資金活動(dòng)所代表的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其能夠?qū)ζ髽I(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有的價(jià)值加以充分反映。而財(cái)務(wù)管理目的既要確保和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)保持一致，也要保證其比企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)更為細(xì)化與具體[1]。企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系并不是單一的體系，是由多個(gè)環(huán)節(jié)所構(gòu)成的管理部門，為多個(gè)層次進(jìn)行利益考慮，總體上以企業(yè)最高層利益的獲得為首要目標(biāo)，其他目標(biāo)為首要目標(biāo)服務(wù)，首要目標(biāo)決定了其他目標(biāo)[2]。中小企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的設(shè)定一般分為：總產(chǎn)值最大化、利潤(rùn)最大化、股東財(cái)富最大化、企業(yè)價(jià)值最大化等，選擇其中一個(gè)作為企業(yè)總目標(biāo)，其他目標(biāo)均為其服務(wù)。

1.2 內(nèi)部控制理論

內(nèi)部控制理論的首次提出時(shí)間為1949年，當(dāng)時(shí)美國(guó)的會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)，通過發(fā)表《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要》報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了首次具有權(quán)威性的定義。當(dāng)時(shí)美國(guó)學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部控制當(dāng)中包括諸多企業(yè)內(nèi)部在發(fā)展的過程中所采取的協(xié)調(diào)方法、協(xié)調(diào)措施，以及相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置等[3]。所有的方法、措施、機(jī)構(gòu)均為企業(yè)的發(fā)展，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)和準(zhǔn)確、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而服務(wù)。我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制理論產(chǎn)生比較權(quán)威的定義基本在1997年。通過《獨(dú)立審計(jì)具體專責(zé)第九號(hào)-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》一文，認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)該是被審計(jì)的企業(yè)，為了保證其所有的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)具有一定的有效性、保證其內(nèi)部資產(chǎn)具有完整性和安全性、防止企業(yè)會(huì)計(jì)出現(xiàn)舞弊與錯(cuò)誤、保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確的所有政策與程序[4]。

2 財(cái)務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中的作用

2.1 促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)的發(fā)展內(nèi)部管理控制工作起到了重要的促進(jìn)性作用，通過對(duì)企業(yè)管理分析得知，財(cái)務(wù)管理和企業(yè)內(nèi)控管理存在一定的相似之處。其中，在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)方面，主要是協(xié)調(diào)企業(yè)的項(xiàng)目，讓項(xiàng)目資金可以有序地進(jìn)行流轉(zhuǎn)和運(yùn)行，而企業(yè)內(nèi)部控制管理的目標(biāo)是消除企業(yè)在實(shí)際管理過程當(dāng)中存在的一些隱患，尤其是存在的財(cái)務(wù)隱患，通過規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的行為，讓企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)能夠符合法律的要求，也能夠促進(jìn)企業(yè)的業(yè)績(jī)提升[5]。從二者發(fā)展目標(biāo)的內(nèi)容來看，企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行設(shè)定的，因此對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)具有重要作用。

2.2 輔助企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，有越來越多的企業(yè)參與到項(xiàng)目投資和經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，這樣便使得企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越大?，F(xiàn)在企業(yè)為了能夠在同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中脫穎而出，需要清晰地了解自身經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)，以及在經(jīng)營(yíng)過程當(dāng)中所面臨的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程當(dāng)中，通過財(cái)務(wù)管理的方式，能夠讓企業(yè)明確自身在經(jīng)營(yíng)過程當(dāng)中經(jīng)濟(jì)收益狀況，并且能夠識(shí)別出經(jīng)營(yíng)過程當(dāng)中所面臨的一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，例如籌資風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)管理屬于企業(yè)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，風(fēng)險(xiǎn)管理的功能和內(nèi)部控制的功能是相互依存的，只是在管理維度上存在一定的差異性，財(cái)務(wù)管理可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善與優(yōu)化，進(jìn)而提升內(nèi)部控制能力，以此來實(shí)現(xiàn)兩種管理方式的有效融合，這對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力起到了重要的作用[6]。

2.3 為內(nèi)控機(jī)制建設(shè)提供財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)

財(cái)務(wù)管理工作在企業(yè)當(dāng)中不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)資金運(yùn)行進(jìn)行合理地配置，還能夠幫助企業(yè)預(yù)測(cè)在項(xiàng)目運(yùn)行當(dāng)中所面臨的一些風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)于提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力具有重要作用。財(cái)務(wù)管理可以按照預(yù)測(cè)或者是實(shí)際發(fā)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的分析以及客觀判斷，進(jìn)而為企業(yè)開展內(nèi)部控制工作提供科學(xué)和全面的定量數(shù)據(jù)，輔助內(nèi)部控制管理工作的開展。因此，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間，管理層需要重視財(cái)務(wù)管理工作，并且要按照企業(yè)自身性質(zhì)制定出合理的管理計(jì)劃，提高財(cái)務(wù)分析能力，明確企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程當(dāng)中資金投入的重點(diǎn)，以此來降低一些高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目地投資金額，進(jìn)而保障企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)[7]。

2.4 有利于企業(yè)獲得更高經(jīng)濟(jì)效益

當(dāng)代企業(yè)在經(jīng)營(yíng)時(shí)發(fā)展的主要目標(biāo)便是實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)與健康發(fā)展，這就需要在財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理工作時(shí)，能夠保障資金的結(jié)構(gòu)具有合理性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的可持續(xù)性，這樣便對(duì)提升財(cái)務(wù)管理制度規(guī)范提出了較高的要求。對(duì)于企業(yè)而言，資金流通影響到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。財(cái)務(wù)管理能讓企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)著眼于全局，這是輔助企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理的重要途徑。企業(yè)管理的發(fā)展對(duì)其今后的項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)提供了目標(biāo)要求，能夠讓企業(yè)在現(xiàn)有的基礎(chǔ)之上實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，企業(yè)注重財(cái)務(wù)管理工作，便是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)獲得效益的重要途徑，這樣能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高提供重要的保障[8]。

3 企業(yè)內(nèi)控建設(shè)下財(cái)務(wù)管理工作實(shí)踐具體措施

3.1 完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度

對(duì)于完善財(cái)務(wù)管理制度，可以充分借鑒國(guó)內(nèi)的企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行自身企業(yè)制度的完善。以制藥企業(yè)為例，在財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)以及財(cái)務(wù)人員的配置方面，采用統(tǒng)一、分工以及集中的原則，在企業(yè)的總部實(shí)行集中的財(cái)務(wù)管理職能。統(tǒng)一負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)以及資產(chǎn)的確認(rèn)工作，最大程度上反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)部門內(nèi)物資的采購(gòu)方面，進(jìn)行統(tǒng)一的核算管理，形成有序的預(yù)算方案，在具體實(shí)行中嚴(yán)格按照預(yù)算方案執(zhí)行，并對(duì)其執(zhí)行結(jié)果。執(zhí)行過程進(jìn)行有效的監(jiān)督。在企業(yè)內(nèi)部制定財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度的會(huì)計(jì)結(jié)算方法，建立一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金狀況進(jìn)行統(tǒng)一的管理，在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)權(quán)責(zé)的劃分，增加審批程序以及支付程序。在企業(yè)內(nèi)部的資金運(yùn)用上，要以其預(yù)算方案為管理的依據(jù)，從而進(jìn)一步明確財(cái)務(wù)管理體系的作用。最后要建立以效益為主要對(duì)象的財(cái)務(wù)分析體系。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算過程的設(shè)計(jì)中，要統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部的采購(gòu)流程，還要統(tǒng)一企業(yè)的銷售流程，加強(qiáng)其資產(chǎn)的一體化。在納稅方面，要進(jìn)一步規(guī)范納稅方式，協(xié)調(diào)與納稅機(jī)關(guān)的矛盾。在資金管理方面，要建立統(tǒng)一的企業(yè)賬戶，在其下屬部門建立金融機(jī)構(gòu)的支出賬戶，從而方便資金的管理，通過采用這樣的措施和策略，能讓現(xiàn)代企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)方面關(guān)于財(cái)務(wù)的管理有制度體系保障依據(jù)，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制工作順利進(jìn)行。

3.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制能力

加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制能力首先要保證財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，現(xiàn)代企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，首先要對(duì)現(xiàn)今我國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)方面的法律進(jìn)行全面了解，明確法律規(guī)定的財(cái)務(wù)方面的具體要求，其次要針對(duì)現(xiàn)行的法律、法規(guī)制定企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)定額以及財(cái)務(wù)目標(biāo)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)狀況以及資源、資金狀況進(jìn)行全面的了解、分析，對(duì)企業(yè)的資金流動(dòng)向以及財(cái)務(wù)組織進(jìn)行指導(dǎo)與監(jiān)督，最后形成企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)還要增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的力度，通過財(cái)務(wù)管理，使企業(yè)合理配置資源，對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行全面的分析，使企業(yè)充分了解自身的財(cái)務(wù)狀況。還要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)技術(shù)的重視程度，使財(cái)務(wù)技術(shù)充分應(yīng)用到財(cái)務(wù)信息的管理上，使財(cái)務(wù)管理日益高效化，便捷化，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展，保證企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。另外，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員要改變其工作重心，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)控制的認(rèn)識(shí)程度，從而增加財(cái)務(wù)工作人員的財(cái)務(wù)控制能力，防止企業(yè)出現(xiàn)資金貸款高以及存款高的現(xiàn)象，從而發(fā)揮企業(yè)的整體效益，這也是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要工作內(nèi)容。

3.3 全面實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理

財(cái)務(wù)工作是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作，在管理中要牢牢抓住管理的關(guān)鍵點(diǎn)，這類關(guān)鍵點(diǎn)在管理工作中起著至關(guān)重要的作用?；趦?nèi)部控制視角下企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升需要在管理上實(shí)現(xiàn)科學(xué)與規(guī)范、全面與時(shí)效，具體需要在以下四個(gè)方面做出努力：第一，要做好預(yù)算控制。根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況規(guī)劃年度的收支計(jì)劃，對(duì)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做好經(jīng)濟(jì)方面的宏觀控制。第二，要做好報(bào)銷管理的工作。報(bào)銷的過程要經(jīng)過嚴(yán)格掌控，授權(quán)環(huán)節(jié)、審批環(huán)節(jié)、執(zhí)行環(huán)節(jié)等都需要嚴(yán)格把關(guān)，堅(jiān)決貫徹誰(shuí)簽字誰(shuí)負(fù)責(zé)的責(zé)任制度。第三，要做好內(nèi)部審計(jì)控制工作。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制制度，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)管理水平，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理更加高效化、規(guī)范化，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持自身的發(fā)展實(shí)力，有效防御風(fēng)險(xiǎn)。第四，強(qiáng)化資金的內(nèi)部控制。對(duì)于企業(yè)而言，資金意味著生命，意味著血液，如果沒有資金的支持企業(yè)全部實(shí)踐活動(dòng)，便無(wú)法促進(jìn)各項(xiàng)項(xiàng)目開展的動(dòng)力。所以實(shí)踐財(cái)務(wù)管理的過程中必須全面深化落實(shí)具有科學(xué)化、規(guī)范化、嚴(yán)謹(jǐn)化的資金管理，保證資金能夠用在企業(yè)發(fā)展過程中最為實(shí)際的節(jié)點(diǎn)，所以企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格履行內(nèi)部控制體系關(guān)于資金管理的規(guī)定，如資金出納與財(cái)務(wù)審查要進(jìn)行崗位分離處理，保證貨幣收支與資金保管按照嚴(yán)格的審批規(guī)定進(jìn)行落實(shí)，對(duì)現(xiàn)金保管的額度進(jìn)行明確的規(guī)定，使得資金存放的危險(xiǎn)系數(shù)降低，月末要對(duì)賬戶上的資金以及單位內(nèi)部的現(xiàn)金進(jìn)行核對(duì)，定期進(jìn)行盤點(diǎn)，在對(duì)賬的過程中要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理部門與審計(jì)管理部門并行的機(jī)制，這樣能在內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建和日后操作方面，更具有可參照的資料，也能提升內(nèi)控機(jī)制管理工作的順利進(jìn)行。

3.4 完善財(cái)務(wù)信息體系

完善財(cái)務(wù)信息體系，要充分實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息資源的共享，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。一方面，將財(cái)務(wù)信息進(jìn)行系統(tǒng)整合并將其集中，使之與企業(yè)的生產(chǎn)系統(tǒng)以及銷售系統(tǒng)相連接，從而建立企業(yè)全面的信息系統(tǒng)，生產(chǎn)信息以及銷售信息的加入使財(cái)務(wù)信息有了質(zhì)的提高。在企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中，充分運(yùn)用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從而使信息的整合以及對(duì)信息的分析能力得到進(jìn)一步的提高，從而減少相關(guān)人員的工作壓力，全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)的在線管理。在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中，呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)信息，使企業(yè)在財(cái)務(wù)信息指導(dǎo)下，增加企業(yè)決策的科學(xué)性。另一方面，要在企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中加入企業(yè)資源的信息，使企業(yè)可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表充分了解其資源狀況，從而對(duì)資源進(jìn)行合理分配，使資源可以充分應(yīng)用到企業(yè)的發(fā)展中，從而提高企業(yè)的整體優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。還要在動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中對(duì)資金的流動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，從而提高企業(yè)資金利用率，進(jìn)一步降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié) 論

通過文章的分析得知，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：即促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，輔助企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為內(nèi)控機(jī)制建設(shè)提供財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)，有利于企業(yè)獲得更高經(jīng)濟(jì)效益。文章在最后提出企業(yè)內(nèi)控建設(shè)下財(cái)務(wù)管理工作實(shí)踐具體措施，即現(xiàn)代企業(yè)需要完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制能力，全面實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理，并完善財(cái)務(wù)信息體系。