□ 河南焦作 王 鑫 馬 燕

一、物質(zhì)流成本會計方法概述

物質(zhì)流成本會計（Material Flow Cost Accounting，下文簡稱 MFCA）是從物質(zhì)流與成本會計的綜合角度出發(fā)，幫助企業(yè)實現(xiàn)減少耗費、降低成本、保護環(huán)境的一種方法。MFCA 操作方法簡而言之就是把物量中心作為物質(zhì)流動的計算點，以物量中心為中心收集數(shù)據(jù)及計算所有進入物量中心的投入材料和產(chǎn)品產(chǎn)出量，整個過程遵循物質(zhì)流平衡公式即投入量=正產(chǎn)品量+負產(chǎn)品量。其主要流程圖如圖1。MFCA 關(guān)鍵之處在于把 MFCA 計算出的結(jié)果，經(jīng)過分析與整理，找出負產(chǎn)品成本及其損耗的類別、大小以及原因，再根據(jù)這些原因探究出改善的戰(zhàn)略。本文所提到的正產(chǎn)品為在制造過程中能夠投入下一制程或可直接出售的產(chǎn)品；反之為負產(chǎn)品。

圖 1主 要流程

MFCA 可在企業(yè)龐大復雜、多元化的資料中，用務(wù)實、有效的分析、處理方式，提供管理和投資決策的資訊，由成本效益評估，推動環(huán)境改善計劃，協(xié)助企業(yè)洞悉未來，為企業(yè)在尋求升級與轉(zhuǎn)型中找出路，在環(huán)境保護與經(jīng)濟成長取得最佳平衡，由改善到投資，創(chuàng)造新的商機與創(chuàng)新企業(yè)經(jīng)營模式。接下來以 F 公司為例，來研究基于物質(zhì)流成本會計 F 公司成本改善的基本措施。

二、F 公司簡介

F公司是中國 500 強企業(yè)，擁有近萬名的員工。連續(xù)十二年入圍中國 500 最具價值品牌，品牌價值突破120 億元；連續(xù) 5 年進入中國 500 強。2010 年以來，公司的利稅達到近 30 億元。早期，F(xiàn) 公司的生產(chǎn)管理一度較為粗放，原材料浪費嚴重、廢次品率高。例如，在 90 年代，工人用簾子線編制提兜帶回家使用等現(xiàn)象屢見不鮮，并且廠區(qū)各處都堆放有工人私自丟棄的廢次品。為了扭轉(zhuǎn)此局面，F(xiàn)公司在過去十幾年不斷加強成本管理，尤其在 21 世紀初，逐步推行全過程物耗管控。目前，已經(jīng)建立起一整套制度完整、運行順暢的物料管理體系，對提升成本管理水平起到巨大的作用。2014 年，F(xiàn) 公司獲得中國工業(yè)經(jīng)濟聯(lián)合會評定的中國工業(yè)領(lǐng)域最高獎——中國工業(yè)大獎提名獎。

三、基于物質(zhì)流成本會計 F 公司成本改善的基本措施

F 公司先根據(jù) MFAC 的方式找出產(chǎn)品生產(chǎn)過程中材料浪費多、廢棄物產(chǎn)生較多的環(huán)節(jié)，再利用技術(shù)創(chuàng)新達到減少損耗、降低成本的目的。根據(jù)MFAC 的方式， F 公司為制造部建立了一整套完善的降低成本的制度。接下來具體闡述 F 公司根據(jù)物質(zhì)流會計在企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的各個環(huán)節(jié)來降低成本、提高資源利用的舉措。

1.采購。采購是整個物資管理的起點。對利潤很薄的制造企業(yè)來說，原材料采購價格的微小降低，公司的盈利能力就會受到很大的影響。F 公司就利用各種手段來降低成本，例如利用不均衡采購來降低成本。以采購天然膠為例，2015 年底，采購部門根據(jù)對期貨和現(xiàn)貨市場多年操作的經(jīng)驗，準預判析 2016 年世界經(jīng)濟走勢以及對大宗商品市場的影響，提前于較低的價格囤積了一定量的天然膠。

2.原材料入庫。供應(yīng)商將原材料運至工廠時，對于散裝和液體原料都要經(jīng)過物控組過磅，所有的送貨車輛全程由攝像頭監(jiān)控，手動錄入車牌信息后，計算機系統(tǒng)會自動記錄送貨車輛卸貨前后的車重，計算貨物重量，并把這些數(shù)據(jù)作為倉儲部入庫的依據(jù)；對于有包裝的原材料，則按包裝上的凈重入庫，原材料保管員根據(jù)采購部提供的采購訂單號、合同號生成相對應(yīng)的《采購收貨憑證》，核對無誤后，方可組織卸貨。同時進行檢斤與外觀驗收，對于外觀質(zhì)量不合格的原材料及時通知采購部處置或拒收。每批原材料入庫后，倉儲保管員會懸掛《原材料登記卡》，卡上會包括如下內(nèi)容：名稱、規(guī)格、供方、批號、生產(chǎn)日期、總數(shù)量/重量、入庫日期、儲存區(qū)域、使用期限、剩余與日期、檢驗蓋章處、檢查員簽字及紅色“暫不使用”標識，并通知檢查員取樣檢驗。若原材料符合標準要求，品質(zhì)保障部檢查員先在 SAP 系統(tǒng)判定合格，后在原材料登記卡上蓋上合格章，簽上姓名和日期。倉儲保管員依據(jù)先進先出管理要求進行原材料發(fā)放，并在使用時將“暫不使用”標識撕去。根據(jù) MFAC 的方式，F(xiàn) 公司在原材料入庫環(huán)節(jié)嚴格把關(guān)，盡最大可能地壓縮成本。

3.原材料領(lǐng)用。在F 公司所有的原材料在投用前，倉儲保管員必須查詢 SAP 系統(tǒng)，確保要使用批次的原材料在“非限制使用狀態(tài)”。倉儲保管員再依據(jù)先進先出管理要求進行原材料發(fā)放，并在使用時將“暫不使用”標識撕去。實際領(lǐng)用原材料的流程如下：①制造部填寫領(lǐng)料單并送達倉庫；②倉儲部根據(jù)實際發(fā)料量來填寫發(fā)貨單，并在 SAP 系統(tǒng)中移庫；③制造部逐筆核對發(fā)料單與實發(fā)物料數(shù)量，SAP 系統(tǒng)移庫數(shù)量，核對一致則簽字收，不一致，調(diào)閱監(jiān)控錄像查找。并且制造部每日都會根據(jù)生產(chǎn)計劃和原材料結(jié)存量向倉儲部門提出要料申請，倉儲部門會根據(jù)要料申請向制造部發(fā)送原材料，并在送料單上標注當日實際送料種類數(shù)量，同時在SAP 系統(tǒng)中做移庫操作。送料單一式兩份，制造部一份，倉儲一份，如果制造部核對當期實際收料數(shù)量與送料單和系統(tǒng)上一致則在送料單上簽字確認。雙方如有分期，則會調(diào)看監(jiān)控錄像確定實際收料數(shù)量。這樣做的根本目的在于確保了 F 公司能夠在原材料的領(lǐng)用過程中減少原料的不必要浪費。

4.生產(chǎn)過程管控。生產(chǎn)過程是產(chǎn)生物料損耗的主要環(huán)節(jié)。原材料在投入成產(chǎn)后，最終會轉(zhuǎn)化成五種形態(tài)：合格品、次品、廢品、廢料、系統(tǒng)損耗。其中廢品、廢料和系統(tǒng)損耗均為無效的產(chǎn)出（后文統(tǒng)一簡稱為廢品）。根據(jù)MFAC 的方式，F(xiàn) 公司在制造部內(nèi)部建立了一整套廢品收集、分析、反饋的制度。簡述如下：①各機臺工人在每日當班生產(chǎn)結(jié)束后將半制品廢品送至收付處進行稱重統(tǒng)計，制造部會每日匯總每個機臺廢料產(chǎn)生情況，并計算出每萬元產(chǎn)值的廢料損失，如果每萬元損失中個別項目有異常波動，制造部會及時組織工藝人員對異常產(chǎn)生的原因進行分析，并提出整改措施。②對于次品，相關(guān)責任人首先會割掉次品的商標，然后將次品發(fā)至倉儲部門的次品庫。而廢品則會被直接發(fā)至生產(chǎn)部門成本中心，工作人員再通過制造費用將廢品的成本分攤給合格品。③制造部每月會自行匯總上報當月的廢品數(shù)量給品保部門，并由品保部門反饋給財務(wù)部成本組，由成本組核算損失，編制內(nèi)部質(zhì)量損失報告，并將核算結(jié)果轉(zhuǎn)交人力資源部門進行考核。考核結(jié)果最終會落實到生產(chǎn)環(huán)節(jié)的個人。這樣把廢品產(chǎn)生的責任明確到個人，可以更加明確規(guī)范工人的操作規(guī)范，從而減少廢品的產(chǎn)生。

5.廢品處理。制造部產(chǎn)生的全部廢料會由倉儲部門進行回收，并進行招標銷售。實際執(zhí)行過程中廢品在未銷售前由制造部門統(tǒng)一在制定地點保管。當銷售時由制造部派人與倉儲部門共同運輸廢品至財務(wù)部物控組過磅，記錄廢料種類、數(shù)量、產(chǎn)生部門，開具出門證，并由安保人員核對出門證與實物后放行出廠，全程攝像頭監(jiān)控。F公司把制造環(huán)節(jié)的廢品進行銷售處理并且在廢品處理環(huán)節(jié)制定嚴格的處理流程，精確地做到了成本最低化。

6.財務(wù)部后臺監(jiān)控。除不定期組織盤點外，財務(wù)部主要通過下列手段在后臺監(jiān)控整個生產(chǎn)關(guān)節(jié)的生產(chǎn)材料利用情況。

四、結(jié)論與展望

公司基于物質(zhì)流成本會計制定出的成本管理方案不但揭露了原本被掩蓋起來的物料損耗，而且讓每一個相關(guān)部門都能夠參與到公司的發(fā)展中，每個人都為企業(yè)的發(fā)展奉獻自己的力量，這使得企業(yè)原來無秩序的物料成本管理變得井然有序。此外，我們可以發(fā)現(xiàn)，物質(zhì)流成本會計核算方法改變了傳統(tǒng)的降低成本的思維，從廢棄物中找出浪費，減少廢棄物，進而減少對地球環(huán)境的污染與破壞，在承擔企業(yè)社會責任的同時提高企業(yè)的利潤，實現(xiàn)雙贏的美好局面。