□ 烏魯木齊 趙曉慧

在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)的環(huán)境意識(shí)淡薄甚至缺失導(dǎo)致環(huán)境事故頻發(fā)，環(huán)境問(wèn)題凸顯，逐步引起了人們的關(guān)注。 隨著 “綠水青山就是金山銀山”的發(fā)展理念，環(huán)境保護(hù)的重要性變得更加重要。因此，構(gòu)建適合中國(guó)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系是亟待解決的問(wèn)題。

一、環(huán)境績(jī)效定義

1.國(guó)外研究現(xiàn)狀。Tyteca（1997）認(rèn)為企業(yè)環(huán)境績(jī)效應(yīng)該在不同企業(yè)之間能夠相互衡量，他提出環(huán)境績(jī)效是企業(yè)通過(guò)對(duì)污染進(jìn)行治理和利用資源等方面進(jìn)行管理而取得的成效。Judge和Douglas（1998）從社會(huì)責(zé)任角度考慮環(huán)境績(jī)效的定義，他們認(rèn)為公司是有逐利性的，如果滿足甚至超過(guò)社會(huì)預(yù)期方面能夠產(chǎn)生效益，則這種效益是與包括立法機(jī)構(gòu)在內(nèi)的不同利益相關(guān)者的責(zé)任有關(guān)的。在此基礎(chǔ)上環(huán)境績(jī)效的概念被進(jìn)一步擴(kuò)大，即既要遵守現(xiàn)存的法規(guī)，又要考慮環(huán)境的未來(lái)。Lankoski（2000）認(rèn)為環(huán)境績(jī)效是一個(gè)公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的對(duì)環(huán)境造成迫害的程度。

2.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀。楊東寧（2004）對(duì)環(huán)境績(jī)效定義是從兩個(gè)方面考慮的，分別是企業(yè)環(huán)境行為對(duì)自然環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部組織能力，就對(duì)其從狹義和廣義分別做出定義。狹義的環(huán)境績(jī)效指的是容易被測(cè)量的與環(huán)境相關(guān)指標(biāo)的表現(xiàn)，例如廢水、廢氣的排放量；廣義的是指企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境系統(tǒng)性和動(dòng)態(tài)性的管理過(guò)程中，為了避免或者降低對(duì)環(huán)境的污染，而對(duì)污染進(jìn)行治理、減少資源消耗等方面采取措施而取得的成果。徐家林、孟凡利（2004）指出環(huán)境績(jī)效是企業(yè)在環(huán)境問(wèn)題上財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和環(huán)境質(zhì)量業(yè)績(jī)的統(tǒng)稱。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)是指企業(yè)在環(huán)境方面發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)；他們認(rèn)為環(huán)境質(zhì)量業(yè)績(jī)是企業(yè)對(duì)待環(huán)境的態(tài)度不同，如樹(shù)立積極的環(huán)保意識(shí)，通過(guò)保護(hù)和改善環(huán)境從而減少對(duì)環(huán)境損害。張世興（2009）認(rèn)為，可以從企業(yè)在環(huán)境方面的行為對(duì)環(huán)境、自身管理和財(cái)務(wù)成果等方面表現(xiàn)。

二、國(guó)外環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容

1.國(guó)外研究現(xiàn)狀。國(guó)外學(xué)者在環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系內(nèi)容方面研究較早且獲得了相應(yīng)的研究成果。Daniel Tyteca（1996）、Dtiz Daryl（1998）和Ilinitch（1998）對(duì)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)從產(chǎn)品的投入和產(chǎn)品與非產(chǎn)品的產(chǎn)出層面考慮，不同之處在于Daniel Tyteca是以生產(chǎn)效率理論為基礎(chǔ)對(duì)三個(gè)層面的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)展開(kāi)的論述，而Dtiz Daryl對(duì)產(chǎn)品的投入和產(chǎn)品與非產(chǎn)品的產(chǎn)出進(jìn)行了細(xì)化，從投入到產(chǎn)出對(duì)環(huán)境績(jī)效進(jìn)行了評(píng)價(jià)，即從原材料的投入和伴隨著能源的利用，一直到產(chǎn)出，期間還伴隨著污染物的產(chǎn)生。Ilinitch（1998）在構(gòu)建時(shí)是在Dtiz Daryl研究的基礎(chǔ)上，對(duì)非產(chǎn)品產(chǎn)出研究換成了對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)出的研究。Fabien Martinez在2012年對(duì)環(huán)境績(jī)效的評(píng)價(jià)不僅僅局限于追求經(jīng)濟(jì)效益，而是以發(fā)展的眼光去評(píng)價(jià)，他融合了一種新的思路進(jìn)行全面綜合分析。國(guó)外學(xué)者在環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系內(nèi)容方面研究較早，也取得了很多研究成果。

2.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀。國(guó)內(nèi)關(guān)于環(huán)境績(jī)效研究是從葛教授在會(huì)計(jì)研究發(fā)表的題為《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮—綠色會(huì)計(jì)理論》開(kāi)始的，葛教授在1992年首次將環(huán)境會(huì)計(jì)理論運(yùn)用到中國(guó)。隨后越來(lái)越多的學(xué)者開(kāi)始研究環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)。有學(xué)者注意到利益相關(guān)者越來(lái)越關(guān)心企業(yè)的環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，但不同主體考慮的出發(fā)點(diǎn)不同，為了滿足相關(guān)主體的需求，喬引華等（2006）考慮到利益相關(guān)者不同，故對(duì)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建是從政府、產(chǎn)業(yè)和企業(yè)三個(gè)層次。王寧寧（2011）參照環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)保部發(fā)的相關(guān)文件，結(jié)合相關(guān)的理論知識(shí)，在考慮環(huán)境信息使用者需求的基礎(chǔ)上，分為了準(zhǔn)則層和基礎(chǔ)層，其中準(zhǔn)則層主要包括環(huán)境設(shè)施、環(huán)境污染耗費(fèi)、環(huán)境治理、資源的循環(huán)利用四個(gè)方面，基礎(chǔ)層設(shè)計(jì)了8個(gè)指標(biāo)。莊希勍（2012）等從政府及利益相關(guān)者層面進(jìn)行構(gòu)建，同時(shí)還引入了平衡記分卡為企業(yè)構(gòu)建了環(huán)境績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。

三、環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

1.國(guó)外研究現(xiàn)狀。1996年，世界可持續(xù)發(fā)展委員會(huì)提出了生態(tài)效率并對(duì)其進(jìn)行了定義，將環(huán)境業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)進(jìn)行結(jié)合，指出生態(tài)效益是環(huán)境業(yè)績(jī)變量與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的比率。在2000年，世界可持續(xù)發(fā)展委員會(huì)為了促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，成立了一個(gè)生態(tài)效率計(jì)量和報(bào)告工作組，并擬定了標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量和報(bào)告步驟的建議，提出了生態(tài)效率可以用每單位耗水等指標(biāo)進(jìn)行衡量，以此來(lái)反映對(duì)環(huán)境的影響，世界可持續(xù)發(fā)展委員會(huì)提出了具有通用性的企業(yè)環(huán)境績(jī)效指標(biāo)，主要分為了核心指標(biāo)和輔助指標(biāo)兩個(gè)方面。

全球報(bào)告倡議組織（GRI）于2000年發(fā)布了《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》（第一版）（以下簡(jiǎn)稱“指南”），2002年對(duì)第一版進(jìn)行了修訂，發(fā)布了第二版《指南》，2006年第三版《指南》發(fā)布，2013年5月發(fā)布了第四版的《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》。

2018年美國(guó)耶魯大學(xué)、哥倫比亞大學(xué)及世界經(jīng)濟(jì)論壇等多家單位聯(lián)合發(fā)布了《2018年環(huán)境績(jī)效指數(shù)報(bào)告》，報(bào)告主要分析了參與排名的180個(gè)國(guó)家和地區(qū)在2007年至2016年間的環(huán)境績(jī)效的表現(xiàn)情況，將環(huán)境健康和生態(tài)系統(tǒng)活力作為一級(jí)指標(biāo)，將10個(gè)政策領(lǐng)域作為二級(jí)指標(biāo)，在二級(jí)指標(biāo)下設(shè)計(jì)了24個(gè)具體指標(biāo)，其中二級(jí)指標(biāo)主要是10大政策領(lǐng)域，主要包括空氣質(zhì)量、水與衛(wèi)生、重金屬、空氣污染、水資源等。

2.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀。我國(guó)關(guān)于環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)出臺(tái)了相關(guān)的規(guī)定。2003年5月環(huán)保部發(fā)布了《“國(guó)家環(huán)境友好企業(yè)”指標(biāo)解釋》，指出對(duì)企業(yè)進(jìn)行考核是從環(huán)境指標(biāo)、管理指標(biāo)和產(chǎn)品指標(biāo)三大方面的22個(gè)指標(biāo)進(jìn)行了分類，這為企業(yè)在環(huán)境管理方面提供了指引。伴隨國(guó)家環(huán)保法及清潔生產(chǎn)促進(jìn)法等法律的出臺(tái)，環(huán)保部也緊隨其后，2008年批準(zhǔn)了《清潔生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)制定技術(shù)導(dǎo)則》的實(shí)施，要求將生產(chǎn)工藝裝備、資源耗用情況、產(chǎn)品對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響、污染物產(chǎn)生量及環(huán)境管理等6個(gè)方面作為清潔生產(chǎn)的一級(jí)指標(biāo)。2013年6月5日發(fā)改委、環(huán)保部、工業(yè)和信息化部等多家單位對(duì)其進(jìn)行了補(bǔ)充和部分修改，聯(lián)合發(fā)布了《清潔生產(chǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系編制通則》，指出清潔生產(chǎn)指標(biāo)體系可以將生產(chǎn)工藝裝備、資源消耗、資源綜合利用、污染物排放、產(chǎn)品特征及生產(chǎn)管理等作為一級(jí)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。2014年3月1日實(shí)施了環(huán)保部發(fā)布的《企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)辦法》，該辦法介紹了評(píng)價(jià)的指標(biāo)、等級(jí)、方法和程序，主要從污染防治、生態(tài)保護(hù)、環(huán)境管理和社會(huì)監(jiān)管4個(gè)類別、21個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)環(huán)境信用設(shè)立了4個(gè)不同的等級(jí)，期望以此督促企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境治理，提升環(huán)境質(zhì)量。2016年12月國(guó)家發(fā)改委聯(lián)合環(huán)保部、財(cái)政部和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局共同發(fā)布了2017年版的《循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展評(píng)價(jià)指標(biāo)體系》，主要包括綜合指標(biāo)、專項(xiàng)指標(biāo)和參考指標(biāo)，其中綜合指標(biāo)是從資源的產(chǎn)出和廢物利用方面來(lái)綜合評(píng)價(jià)的，而專項(xiàng)指標(biāo)是從水資源、土地資源等方面來(lái)考核其綜合利用情況和處理情況，將城市垃圾處理率和三廢的排放作為了參考指標(biāo)。

四、我國(guó)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施舉措

1.可以通過(guò)完善環(huán)境法律法規(guī)體系促進(jìn)企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的發(fā)展。我國(guó)要實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)愿景，應(yīng)當(dāng)逐步引導(dǎo)企業(yè)建立可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境建設(shè)體系，同時(shí)還要建立起行政管理體制和科技研究開(kāi)發(fā)體制。通過(guò)被稱為“有牙齒的”《環(huán)境保護(hù)法》和《節(jié)能法》的實(shí)施，引導(dǎo)企業(yè)逐步增強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，自覺(jué)履行環(huán)境法律體系，承擔(dān)起相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。

2.我國(guó)企業(yè)在環(huán)境保護(hù)意識(shí)方面缺乏環(huán)境管理的動(dòng)力。為了解決這一問(wèn)題，國(guó)家應(yīng)當(dāng)積極發(fā)揮看不見(jiàn)的手的作用，綜合運(yùn)用多種經(jīng)濟(jì)手段，幫助企業(yè)重燃對(duì)環(huán)保的熱情，同時(shí)還要結(jié)合綠色稅收鼓勵(lì)企業(yè)積極投身于環(huán)保工作的宣傳。另外，對(duì)企業(yè)自身而言，企業(yè)通過(guò)實(shí)現(xiàn)綠色清潔生產(chǎn)，發(fā)揮其在環(huán)境管理方面的積極性，進(jìn)而加快環(huán)境保護(hù)體系的建設(shè)。

3.我國(guó)關(guān)于環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的研究大多是借鑒國(guó)外學(xué)者的研究成果?，F(xiàn)如今，環(huán)境是制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要因素，我國(guó)要在提升經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)注重環(huán)境效益。建立一個(gè)系統(tǒng)化的指標(biāo)體系，有助于提升企業(yè)資源使用效率，減少資源和能源的消耗，從而提升我國(guó)的整體的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

4.完善環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)還與企業(yè)的環(huán)境信息息息相關(guān)，也就意味著離不開(kāi)企業(yè)的環(huán)境信息披露，因此要健全環(huán)境信息披露制度。我國(guó)目前也有相關(guān)的規(guī)定：證監(jiān)會(huì)要求2020年12月凡是上市公司，都要求對(duì)環(huán)境方面的信息進(jìn)行全面披露。由此，可以看出我國(guó)對(duì)環(huán)境信息披露的重視程度，目前環(huán)境信息大多是以社會(huì)責(zé)任報(bào)告或環(huán)境報(bào)告書(shū)形式披露。因此，應(yīng)當(dāng)通過(guò)建立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的環(huán)境信息披露制度，完善企業(yè)環(huán)境披露信息的規(guī)范化，幫助企業(yè)更好地開(kāi)展環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)工作。