(重慶理工大學 重慶400054)
制造業(yè)是我國國民經(jīng)濟的主體,也是經(jīng)濟發(fā)展的主力軍。2015年國務院發(fā)布的《中國制造2025》發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃中提出,在2025年前,將我國從“制造大國”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸圃鞆妵?。在我國的制造業(yè)中,中小型企業(yè)占據(jù)了較大比例。這些企業(yè)能否成功實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級與轉(zhuǎn)型,是我國能否實現(xiàn)“制造強國”目標的關(guān)鍵。
EVA是由美國斯騰思特公司在1982年首次提出的,是指企業(yè)經(jīng)過調(diào)整后的凈營業(yè)利潤減去投資總額乘以加權(quán)平均資本成本率后的余額,其優(yōu)點是反映了企業(yè)的真實業(yè)績。目前我國中小型制造企業(yè)對于EVA業(yè)績評價體系的了解和應用還處于較低的層次,仍然采用傳統(tǒng)的利潤指標衡量企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,難以反映企業(yè)真實的價值。為了促進中小企業(yè)的可持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展,本文將以中小型制造企業(yè)為例,構(gòu)建基于EVA的中小型制造企業(yè)業(yè)績考評體系。
制造業(yè)屬于人員密集型產(chǎn)業(yè),截至2016年,各行業(yè)就業(yè)人數(shù)中制造業(yè)占比最高,約為16.9%。中小型制造類企業(yè)自動化水平相對較低,產(chǎn)品質(zhì)量以及生產(chǎn)效率主要取決于工人的技術(shù)水平。因此,對中小型制造類企業(yè)員工的管理是企業(yè)實現(xiàn)良好發(fā)展的關(guān)鍵。目前,中小型制造類企業(yè)多通過降低員工工資,對員工實施無節(jié)制的加班機制來創(chuàng)造更多的利潤,這種機制難以留住人才,導致大量技術(shù)熟練工人外流,企業(yè)因缺乏經(jīng)驗豐富的人才而降低了生產(chǎn)效率和產(chǎn)品的質(zhì)量。
制造業(yè)在迅速發(fā)展的過程中,許多企業(yè)面臨原材料價格上漲、勞動成本上升以及生產(chǎn)過程中原料浪費等問題,這是導致制造企業(yè)生產(chǎn)成本居高不下的重要因素。目前,中小型制造企業(yè)在成本管理過程中,只關(guān)注成本的降低,輕視對產(chǎn)品質(zhì)量的控制以及新產(chǎn)品研發(fā)的投入,導致產(chǎn)品沒有市場。加上中小型制造類企業(yè)自動化水平不足,生產(chǎn)工藝落后,信息化程度較低,導致生產(chǎn)效率低下。中小型制造企業(yè)陷入了生產(chǎn)成本與效率不匹配的困境。
中小型制造企業(yè)的顯著特點是內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡單,上級的指示能夠得到快速的執(zhí)行。但是中小型制造企業(yè)內(nèi)部工作人員職能安排不清晰,缺乏系統(tǒng)、高度的內(nèi)部職責分工制度。例如,成本控制是一個全方位控制的過程,采購、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等環(huán)節(jié)都會涉及成本的支出,而企業(yè)在成本控制過程中,過度依賴財務人員,財務人員僅能對一部分成本進行管理,并不能深入整個過程,由此造成了企業(yè)的成本管控效果不佳的困境。
中小型制造企業(yè)員工素質(zhì)普遍偏低,員工主要關(guān)心個人薪酬。EVA業(yè)績考評系統(tǒng)將員工工資分為基本工資、加班工資和年度業(yè)績考評工資。其中,業(yè)績考評工資按員工完成EVA考評指標的比例確定,企業(yè)對于超額完成目標的員工或者部門發(fā)放獎金。對于企業(yè)來說,利用績效考評機制對員工進行激勵,不僅能更好地留住員工,減少企業(yè)的人員流動性,也能激發(fā)員工積極性與創(chuàng)造力,提高員工工作效率。
EVA的會計調(diào)整事項考慮了某些暫時性支出對企業(yè)長期發(fā)展的影響,將一些在未來會為企業(yè)帶來收益的支出資本化,能夠更加準確地反映企業(yè)的資本成本。例如,企業(yè)的研究開發(fā)支出、員工培訓費用以及廣告支出,雖然在短期內(nèi)是一項費用,但卻會在未來發(fā)揮效用。在運用EVA對企業(yè)資本進行衡量時將其予以資本化。EVA調(diào)整事項能夠避免管理者為了單純追求短期利潤而忽略產(chǎn)品質(zhì)量與新產(chǎn)品研發(fā),鼓勵制造企業(yè)對產(chǎn)品創(chuàng)新資金的投入。
目前,中小型制造企業(yè)管理層次混亂,各部門職能不清晰,EVA業(yè)績評價體系能將企業(yè)整體目標細化到各個部門,對各部門EVA價值驅(qū)動因素進行分析并設立考核指標,對指標的完成情況進行業(yè)績考核。對于管理層來說,EVA在計算時考慮了股東的投入成本,只有當企業(yè)經(jīng)營利潤高于投資成本時才真正產(chǎn)生了價值,有效地將管理層的利益與股東相結(jié)合,管理者在使用資金時必須考慮投入資本成本,避免盲目追求利潤和企業(yè)規(guī)模的行為。
EVA業(yè)績考評體系的基本設置原則為:先制定以實現(xiàn)股東價值最大化為核心的戰(zhàn)略目標,再將總體目標層層分解,細化到企業(yè)的每個部門和每項經(jīng)營活動,并針對不同部門選擇不同的評價指標,對該項指標提出控制措施,最終形成一個以價值創(chuàng)造為核心的EVA業(yè)績評價指標體系。即設立企業(yè)業(yè)績目標→劃分EVA中心→設立各中心EVA驅(qū)動因素→實施績效考核→提出EVA改善措施。
為了保障企業(yè)經(jīng)營總目標的實現(xiàn),管理者可以將企業(yè)整體戰(zhàn)略目標細分到各二級EVA價值中心。各二級EVA中心根據(jù)經(jīng)營特點設置EVA考評指標,考評指標的完成情況與績效掛鉤。從現(xiàn)代企業(yè)的組織形式來看,中小制造企業(yè)包括的部門主要有采購部門、技術(shù)研發(fā)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門以及綜合職能部門。據(jù)此,可劃分如圖1所示的EVA中心。
1.EVA整體價值框架分析。EVA是指企業(yè)調(diào)整后的稅后經(jīng)營凈利潤減去企業(yè)所有的資本成本后的余額。其中,資本成本等于企業(yè)的資本總額與所有資本的加權(quán)資本成本的乘積。中小型制造企業(yè)在日常運營過程中,影響EVA價值的各項因素如圖2所示。
圖2 EVA整體框架結(jié)構(gòu)
由于中小型制造企業(yè)普遍存在生產(chǎn)成本較高的問題,因此,在影響EVA價值的各項構(gòu)成要素中,營業(yè)費用以及營運資本成本對EVA結(jié)果具有高度影響;營業(yè)收入和固定資產(chǎn)在一定程度上也會對其產(chǎn)生影響。
2.各部門EVA價值驅(qū)動因素分析。對于中小型制造類企業(yè)而言,其主要特點為管理層級混亂,生產(chǎn)成本高,效率低下,因此在設計業(yè)績考評指標時應當充分考慮各指標對于成本以及生產(chǎn)效率的影響,并針對這些評價指標制定相應的指標控制措施?;诖耍疚膶χ行⌒椭圃炱髽I(yè)各部門設置如下EVA價值驅(qū)動因素。(1)采購部門。采購部門影響EVA價值的驅(qū)動因素主要包括:原材料采購成本、運輸成本以及材料管理成本。其中,原材料的采購成本包括購買價款、采購過程的運雜費、運輸途中的損耗、各項相關(guān)稅金等費用。(2)生產(chǎn)部門。作為制造業(yè)的主要部門,生產(chǎn)部門是創(chuàng)造企業(yè)價值的最直接部門。生產(chǎn)部門影響EVA價值的驅(qū)動因素包括:生產(chǎn)過程中耗費原料的成本、人工成本、機器的折舊費、修理費、辦公費、水電費等。(3)銷售部門。對于制造類企業(yè)而言,銷售部門非常重要,直接關(guān)系到利潤的實現(xiàn)。一般來說,銷售收入是企業(yè)利潤的最主要來源。銷售部門影響EVA價值的驅(qū)動因素主要包括:銷售收入、銷售數(shù)量、銷售人員工資以及銷售期間費用等4個因素。(4)技術(shù)研發(fā)部門。研發(fā)和創(chuàng)新水平的高低,會直接或間接地影響著公司產(chǎn)品的質(zhì)量、產(chǎn)品的成本。企業(yè)可以將產(chǎn)品研發(fā)成本、產(chǎn)品成本降低額作為EVA業(yè)績考核的指標。(5)綜合職能部門。中小型制造類企業(yè)的結(jié)構(gòu)較為簡單,綜合職能部門包含財務崗位和行政管理崗位。在EVA業(yè)績考評中,財務部門主要負責資本成本的核算,可將債務與股權(quán)的資本成本作為財務部門主要的考核指標。管理崗位人員可以設立管理費用的使用標準來對其進行考核。
1.EVA績效考核的實施。中小型制造企業(yè)在劃分了各EVA價值中心后,管理層根據(jù)各指標的實際情況設立EVA考核標準,定期(一個月或者一個季度)對各部門及人員進行績效考核,制定績效考核表,根據(jù)績效考核表計算員工的年度績效工資。
2.提高企業(yè)EVA價值的措施。從EVA的計算公式中可以發(fā)現(xiàn),EVA價值的提高可以通過提高凈營業(yè)利潤和減少資本成本兩種途徑來實現(xiàn)。本文針對各部門的業(yè)務特點制定提高各部門EVA值的措施。(1)采購部門。根據(jù)影響采購部門EVA價值驅(qū)動因素的分析,可從以下方面改善:在日常采購中應當擇優(yōu)選擇供應商,從根源確保原材料的低成本和高質(zhì)量;從產(chǎn)品的進貨渠道來看,應當選擇從批發(fā)商直接進貨,減少中間環(huán)節(jié)的費用,建立資產(chǎn)調(diào)配體系,減少重復購置,節(jié)約采購成本;控制運輸成本方面,企業(yè)可以實行集中采購與配送,以減少材料的轉(zhuǎn)儲次數(shù);運輸方式的選擇上,企業(yè)應當結(jié)合多種運輸方式,保證材料在運輸過程中耗費最??;在材料的管理方面,企業(yè)可以合理確定進貨批次和批量,以減少材料庫存。(2)生產(chǎn)部門。生產(chǎn)部門的改善措施主要圍繞降低生產(chǎn)成本和提高生產(chǎn)效率展開。由于產(chǎn)品質(zhì)量不良會在后期產(chǎn)生退貨或者返廠維修等問題,造成生產(chǎn)成本的增加,因此企業(yè)應當嚴格把控產(chǎn)品質(zhì)量,避免退換貨以及維修成本。同時,生產(chǎn)部門可以通過外包部分輔助工作、租賃不常用機器來控制日常的生產(chǎn)成本。此外,制造類企業(yè)應當規(guī)范員工工作,積極引入新技術(shù)、新設備來提高產(chǎn)品的生產(chǎn)效率。(3)銷售部門。銷售部門的EVA改進措施主要通過提高銷售收入以及控制銷售費用兩方面來實現(xiàn)。為了保障銷售收入的實現(xiàn),銷售部門應當從以下方面進行改進:一是進行產(chǎn)品市場的需求調(diào)查,保證產(chǎn)品的市場占有率。二是及時處理客戶投訴,維護老客戶的存在并注重對新客戶的開發(fā)。三是控制銷售費用,應當合理安排費用的使用比例,將其用在產(chǎn)生收益最大的部分。四是提高銷售費用的使用效率,避免資金的浪費。(4)技術(shù)研發(fā)部門。中小制造企業(yè)在創(chuàng)新方面存在很大不足,中小制造企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占有一席之地,必須加大對創(chuàng)新的投入,重視企業(yè)技術(shù)人員的培養(yǎng)。研發(fā)部門應當以市場需求為導向,設計符合顧客需求的產(chǎn)品,按需生產(chǎn);改良生產(chǎn)設備,提高設備使用效率,從而降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。(5)綜合職能部門。EVA價值決定因素中,確定資本成本對其價值具有較大影響。財務人員應當根據(jù)債務與股權(quán)資本的特性合理確定資本成本率,根據(jù)企業(yè)各項目的未來盈利狀況合理安排資金使用比率并嚴格控制各項費用。管理崗位人員可以通過控制管理費用類支出來改善EVA價值。
通過以上分析可以看出,EVA業(yè)績評價對于中小型制造企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。但是,中小型制造企業(yè)管理觀念的落后以及國家政策的配套跟進,EVA的良好實施仍然需要一個較長的過程,高層管理者不能因為短期內(nèi)沒有明顯效果而終止EVA業(yè)績評價體系,應樹立長期價值觀,帶領(lǐng)企業(yè)走向價值創(chuàng)造的道路。