（重慶理工大學(xué) 重慶400054）

一、引言

制造業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主體，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍。2015年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中國(guó)制造2025》發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃中提出，在2025年前，將我國(guó)從“制造大國(guó)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸圃鞆?qiáng)國(guó)”。在我國(guó)的制造業(yè)中，中小型企業(yè)占據(jù)了較大比例。這些企業(yè)能否成功實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)與轉(zhuǎn)型，是我國(guó)能否實(shí)現(xiàn)“制造強(qiáng)國(guó)”目標(biāo)的關(guān)鍵。

EVA是由美國(guó)斯騰思特公司在1982年首次提出的，是指企業(yè)經(jīng)過(guò)調(diào)整后的凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減去投資總額乘以加權(quán)平均資本成本率后的余額，其優(yōu)點(diǎn)是反映了企業(yè)的真實(shí)業(yè)績(jī)。目前我國(guó)中小型制造企業(yè)對(duì)于EVA業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的了解和應(yīng)用還處于較低的層次，仍然采用傳統(tǒng)的利潤(rùn)指標(biāo)衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，難以反映企業(yè)真實(shí)的價(jià)值。為了促進(jìn)中小企業(yè)的可持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，本文將以中小型制造企業(yè)為例，構(gòu)建基于EVA的中小型制造企業(yè)業(yè)績(jī)考評(píng)體系。

二、中小制造企業(yè)的特點(diǎn)

（一）對(duì)人工依賴度高，但員工流動(dòng)性頻繁

制造業(yè)屬于人員密集型產(chǎn)業(yè)，截至2016年，各行業(yè)就業(yè)人數(shù)中制造業(yè)占比最高，約為16.9%。中小型制造類企業(yè)自動(dòng)化水平相對(duì)較低，產(chǎn)品質(zhì)量以及生產(chǎn)效率主要取決于工人的技術(shù)水平。因此，對(duì)中小型制造類企業(yè)員工的管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展的關(guān)鍵。目前，中小型制造類企業(yè)多通過(guò)降低員工工資，對(duì)員工實(shí)施無(wú)節(jié)制的加班機(jī)制來(lái)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)，這種機(jī)制難以留住人才，導(dǎo)致大量技術(shù)熟練工人外流，企業(yè)因缺乏經(jīng)驗(yàn)豐富的人才而降低了生產(chǎn)效率和產(chǎn)品的質(zhì)量。

（二）生產(chǎn)成本高，效率低下

制造業(yè)在迅速發(fā)展的過(guò)程中，許多企業(yè)面臨原材料價(jià)格上漲、勞動(dòng)成本上升以及生產(chǎn)過(guò)程中原料浪費(fèi)等問(wèn)題，這是導(dǎo)致制造企業(yè)生產(chǎn)成本居高不下的重要因素。目前，中小型制造企業(yè)在成本管理過(guò)程中，只關(guān)注成本的降低，輕視對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的控制以及新產(chǎn)品研發(fā)的投入，導(dǎo)致產(chǎn)品沒(méi)有市場(chǎng)。加上中小型制造類企業(yè)自動(dòng)化水平不足，生產(chǎn)工藝落后，信息化程度較低，導(dǎo)致生產(chǎn)效率低下。中小型制造企業(yè)陷入了生產(chǎn)成本與效率不匹配的困境。

（三）內(nèi)部人員職責(zé)分工不明確

中小型制造企業(yè)的顯著特點(diǎn)是內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，上級(jí)的指示能夠得到快速的執(zhí)行。但是中小型制造企業(yè)內(nèi)部工作人員職能安排不清晰，缺乏系統(tǒng)、高度的內(nèi)部職責(zé)分工制度。例如，成本控制是一個(gè)全方位控制的過(guò)程，采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等環(huán)節(jié)都會(huì)涉及成本的支出，而企業(yè)在成本控制過(guò)程中，過(guò)度依賴財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員僅能對(duì)一部分成本進(jìn)行管理，并不能深入整個(gè)過(guò)程，由此造成了企業(yè)的成本管控效果不佳的困境。

三、中小型制造企業(yè)應(yīng)用EVA的必要性

（一）激發(fā)員工積極性，減少人員流動(dòng)

中小型制造企業(yè)員工素質(zhì)普遍偏低，員工主要關(guān)心個(gè)人薪酬。EVA業(yè)績(jī)考評(píng)系統(tǒng)將員工工資分為基本工資、加班工資和年度業(yè)績(jī)考評(píng)工資。其中，業(yè)績(jī)考評(píng)工資按員工完成EVA考評(píng)指標(biāo)的比例確定，企業(yè)對(duì)于超額完成目標(biāo)的員工或者部門發(fā)放獎(jiǎng)金。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，利用績(jī)效考評(píng)機(jī)制對(duì)員工進(jìn)行激勵(lì)，不僅能更好地留住員工，減少企業(yè)的人員流動(dòng)性，也能激發(fā)員工積極性與創(chuàng)造力，提高員工工作效率。

（二）正確反映企業(yè)資本成本，鼓勵(lì)制造業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新

EVA的會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)考慮了某些暫時(shí)性支出對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的影響，將一些在未來(lái)會(huì)為企業(yè)帶來(lái)收益的支出資本化，能夠更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資本成本。例如，企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)支出、員工培訓(xùn)費(fèi)用以及廣告支出，雖然在短期內(nèi)是一項(xiàng)費(fèi)用，但卻會(huì)在未來(lái)發(fā)揮效用。在運(yùn)用EVA對(duì)企業(yè)資本進(jìn)行衡量時(shí)將其予以資本化。EVA調(diào)整事項(xiàng)能夠避免管理者為了單純追求短期利潤(rùn)而忽略產(chǎn)品質(zhì)量與新產(chǎn)品研發(fā)，鼓勵(lì)制造企業(yè)對(duì)產(chǎn)品創(chuàng)新資金的投入。

（三）明確員工的職責(zé)，提高管理者經(jīng)營(yíng)管理水平

目前，中小型制造企業(yè)管理層次混亂，各部門職能不清晰，EVA業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系能將企業(yè)整體目標(biāo)細(xì)化到各個(gè)部門，對(duì)各部門EVA價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行分析并設(shè)立考核指標(biāo)，對(duì)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。對(duì)于管理層來(lái)說(shuō)，EVA在計(jì)算時(shí)考慮了股東的投入成本，只有當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)高于投資成本時(shí)才真正產(chǎn)生了價(jià)值，有效地將管理層的利益與股東相結(jié)合，管理者在使用資金時(shí)必須考慮投入資本成本，避免盲目追求利潤(rùn)和企業(yè)規(guī)模的行為。

四、中小制造企業(yè)EVA業(yè)績(jī)考核分析

EVA業(yè)績(jī)考評(píng)體系的基本設(shè)置原則為：先制定以實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化為核心的戰(zhàn)略目標(biāo)，再將總體目標(biāo)層層分解，細(xì)化到企業(yè)的每個(gè)部門和每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并針對(duì)不同部門選擇不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)提出控制措施，最終形成一個(gè)以價(jià)值創(chuàng)造為核心的EVA業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。即設(shè)立企業(yè)業(yè)績(jī)目標(biāo)→劃分EVA中心→設(shè)立各中心EVA驅(qū)動(dòng)因素→實(shí)施績(jī)效考核→提出EVA改善措施。

（一）EVA價(jià)值中心的劃分

為了保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，管理者可以將企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分到各二級(jí)EVA價(jià)值中心。各二級(jí)EVA中心根據(jù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)設(shè)置EVA考評(píng)指標(biāo)，考評(píng)指標(biāo)的完成情況與績(jī)效掛鉤。從現(xiàn)代企業(yè)的組織形式來(lái)看，中小制造企業(yè)包括的部門主要有采購(gòu)部門、技術(shù)研發(fā)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門以及綜合職能部門。據(jù)此，可劃分如圖1所示的EVA中心。

（二）各部門EVA價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素分析

1.EVA整體價(jià)值框架分析。EVA是指企業(yè)調(diào)整后的稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)減去企業(yè)所有的資本成本后的余額。其中，資本成本等于企業(yè)的資本總額與所有資本的加權(quán)資本成本的乘積。中小型制造企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，影響EVA價(jià)值的各項(xiàng)因素如圖2所示。

圖2 EVA整體框架結(jié)構(gòu)

由于中小型制造企業(yè)普遍存在生產(chǎn)成本較高的問(wèn)題，因此，在影響EVA價(jià)值的各項(xiàng)構(gòu)成要素中，營(yíng)業(yè)費(fèi)用以及營(yíng)運(yùn)資本成本對(duì)EVA結(jié)果具有高度影響；營(yíng)業(yè)收入和固定資產(chǎn)在一定程度上也會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響。

2.各部門EVA價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素分析。對(duì)于中小型制造類企業(yè)而言，其主要特點(diǎn)為管理層級(jí)混亂，生產(chǎn)成本高，效率低下，因此在設(shè)計(jì)業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮各指標(biāo)對(duì)于成本以及生產(chǎn)效率的影響，并針對(duì)這些評(píng)價(jià)指標(biāo)制定相應(yīng)的指標(biāo)控制措施?；诖?，本文將對(duì)中小型制造企業(yè)各部門設(shè)置如下EVA價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素。（1）采購(gòu)部門。采購(gòu)部門影響EVA價(jià)值的驅(qū)動(dòng)因素主要包括：原材料采購(gòu)成本、運(yùn)輸成本以及材料管理成本。其中，原材料的采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、采購(gòu)過(guò)程的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的損耗、各項(xiàng)相關(guān)稅金等費(fèi)用。（2）生產(chǎn)部門。作為制造業(yè)的主要部門，生產(chǎn)部門是創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的最直接部門。生產(chǎn)部門影響EVA價(jià)值的驅(qū)動(dòng)因素包括：生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)原料的成本、人工成本、機(jī)器的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等。（3）銷售部門。對(duì)于制造類企業(yè)而言，銷售部門非常重要，直接關(guān)系到利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。一般來(lái)說(shuō)，銷售收入是企業(yè)利潤(rùn)的最主要來(lái)源。銷售部門影響EVA價(jià)值的驅(qū)動(dòng)因素主要包括：銷售收入、銷售數(shù)量、銷售人員工資以及銷售期間費(fèi)用等4個(gè)因素。（4）技術(shù)研發(fā)部門。研發(fā)和創(chuàng)新水平的高低，會(huì)直接或間接地影響著公司產(chǎn)品的質(zhì)量、產(chǎn)品的成本。企業(yè)可以將產(chǎn)品研發(fā)成本、產(chǎn)品成本降低額作為EVA業(yè)績(jī)考核的指標(biāo)。（5）綜合職能部門。中小型制造類企業(yè)的結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單，綜合職能部門包含財(cái)務(wù)崗位和行政管理崗位。在EVA業(yè)績(jī)考評(píng)中，財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)資本成本的核算，可將債務(wù)與股權(quán)的資本成本作為財(cái)務(wù)部門主要的考核指標(biāo)。管理崗位人員可以設(shè)立管理費(fèi)用的使用標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)其進(jìn)行考核。

（三）EVA業(yè)績(jī)考核實(shí)施與控制

1.EVA績(jī)效考核的實(shí)施。中小型制造企業(yè)在劃分了各EVA價(jià)值中心后，管理層根據(jù)各指標(biāo)的實(shí)際情況設(shè)立EVA考核標(biāo)準(zhǔn)，定期（一個(gè)月或者一個(gè)季度）對(duì)各部門及人員進(jìn)行績(jī)效考核，制定績(jī)效考核表，根據(jù)績(jī)效考核表計(jì)算員工的年度績(jī)效工資。

2.提高企業(yè)EVA價(jià)值的措施。從EVA的計(jì)算公式中可以發(fā)現(xiàn)，EVA價(jià)值的提高可以通過(guò)提高凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和減少資本成本兩種途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)。本文針對(duì)各部門的業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定提高各部門EVA值的措施。（1）采購(gòu)部門。根據(jù)影響采購(gòu)部門EVA價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素的分析，可從以下方面改善：在日常采購(gòu)中應(yīng)當(dāng)擇優(yōu)選擇供應(yīng)商，從根源確保原材料的低成本和高質(zhì)量；從產(chǎn)品的進(jìn)貨渠道來(lái)看，應(yīng)當(dāng)選擇從批發(fā)商直接進(jìn)貨，減少中間環(huán)節(jié)的費(fèi)用，建立資產(chǎn)調(diào)配體系，減少重復(fù)購(gòu)置，節(jié)約采購(gòu)成本；控制運(yùn)輸成本方面，企業(yè)可以實(shí)行集中采購(gòu)與配送，以減少材料的轉(zhuǎn)儲(chǔ)次數(shù)；運(yùn)輸方式的選擇上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合多種運(yùn)輸方式，保證材料在運(yùn)輸過(guò)程中耗費(fèi)最?。辉诓牧系墓芾矸矫?，企業(yè)可以合理確定進(jìn)貨批次和批量，以減少材料庫(kù)存。（2）生產(chǎn)部門。生產(chǎn)部門的改善措施主要圍繞降低生產(chǎn)成本和提高生產(chǎn)效率展開(kāi)。由于產(chǎn)品質(zhì)量不良會(huì)在后期產(chǎn)生退貨或者返廠維修等問(wèn)題，造成生產(chǎn)成本的增加，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把控產(chǎn)品質(zhì)量，避免退換貨以及維修成本。同時(shí)，生產(chǎn)部門可以通過(guò)外包部分輔助工作、租賃不常用機(jī)器來(lái)控制日常的生產(chǎn)成本。此外，制造類企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范員工工作，積極引入新技術(shù)、新設(shè)備來(lái)提高產(chǎn)品的生產(chǎn)效率。（3）銷售部門。銷售部門的EVA改進(jìn)措施主要通過(guò)提高銷售收入以及控制銷售費(fèi)用兩方面來(lái)實(shí)現(xiàn)。為了保障銷售收入的實(shí)現(xiàn)，銷售部門應(yīng)當(dāng)從以下方面進(jìn)行改進(jìn)：一是進(jìn)行產(chǎn)品市場(chǎng)的需求調(diào)查，保證產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率。二是及時(shí)處理客戶投訴，維護(hù)老客戶的存在并注重對(duì)新客戶的開(kāi)發(fā)。三是控制銷售費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)合理安排費(fèi)用的使用比例，將其用在產(chǎn)生收益最大的部分。四是提高銷售費(fèi)用的使用效率，避免資金的浪費(fèi)。（4）技術(shù)研發(fā)部門。中小制造企業(yè)在創(chuàng)新方面存在很大不足，中小制造企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，必須加大對(duì)創(chuàng)新的投入，重視企業(yè)技術(shù)人員的培養(yǎng)。研發(fā)部門應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，設(shè)計(jì)符合顧客需求的產(chǎn)品，按需生產(chǎn)；改良生產(chǎn)設(shè)備，提高設(shè)備使用效率，從而降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（5）綜合職能部門。EVA價(jià)值決定因素中，確定資本成本對(duì)其價(jià)值具有較大影響。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)債務(wù)與股權(quán)資本的特性合理確定資本成本率，根據(jù)企業(yè)各項(xiàng)目的未來(lái)盈利狀況合理安排資金使用比率并嚴(yán)格控制各項(xiàng)費(fèi)用。管理崗位人員可以通過(guò)控制管理費(fèi)用類支出來(lái)改善EVA價(jià)值。

五、總結(jié)

通過(guò)以上分析可以看出，EVA業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)對(duì)于中小型制造企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。但是，中小型制造企業(yè)管理觀念的落后以及國(guó)家政策的配套跟進(jìn)，EVA的良好實(shí)施仍然需要一個(gè)較長(zhǎng)的過(guò)程，高層管理者不能因?yàn)槎唐趦?nèi)沒(méi)有明顯效果而終止EVA業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，應(yīng)樹(shù)立長(zhǎng)期價(jià)值觀，帶領(lǐng)企業(yè)走向價(jià)值創(chuàng)造的道路。