□ 程宇航 陳 寧

一、美國(guó)的個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是世界上大多數(shù)國(guó)家普遍征收的一個(gè)稅種，是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源。美國(guó)是世界上稅種最多的國(guó)家，聯(lián)邦政府的財(cái)源主要是靠向民眾征稅而來(lái)，自然也征收個(gè)人所得稅。

1.簡(jiǎn)況

美國(guó)是在1862年開(kāi)征個(gè)人所得稅的，那是為籌措南北戰(zhàn)爭(zhēng)期間的戰(zhàn)爭(zhēng)費(fèi)用而開(kāi)征的。4年后此稅即已占到聯(lián)邦政府全部財(cái)政收入的25%。1913年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)個(gè)人所得稅法。那時(shí)的普通稅率為1%。第一次經(jīng)濟(jì)危機(jī)期間，個(gè)人所得稅最低邊際稅率只有0.375%，為歷史最低值。從1932年開(kāi)始，稅率水平逐年增高，至1944年最高邊際稅率達(dá)到94%。20世紀(jì)80年代，里根政府成功進(jìn)行了規(guī)模最大的1986年稅改，大幅度降低個(gè)人所得稅的稅率，并且減少了稅率檔數(shù)。此后，克林頓和小布什也積極推行稅改，分別對(duì)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)作了一些調(diào)整。經(jīng)過(guò)近一個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅已經(jīng)從一個(gè)次要稅種一躍成為聯(lián)邦財(cái)政收入的主要來(lái)源。

美國(guó)的個(gè)人所得稅制度是國(guó)際公認(rèn)較為完善的稅制，其稅收立法的完備性一直處于國(guó)際領(lǐng)先地位。

2.特點(diǎn)

⑴個(gè)人所得稅稅率制度一直是美國(guó)政府干預(yù)、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要杠桿和調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的重要工具。對(duì)于調(diào)整美國(guó)產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間的利益關(guān)系，引導(dǎo)和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的合理發(fā)展起了巨大作用。

⑵征收個(gè)人所得稅需考量家庭狀況。不僅要考慮個(gè)人的收入，而且十分重視家庭狀況（家庭成員尤其是兒童的數(shù)量情況）。同樣收入的家庭，有兒童和沒(méi)有兒童所交納的稅款相差很大。

⑶繳稅由個(gè)人申報(bào)。每年1月1日至4月15日是報(bào)稅季節(jié)，納稅人可以領(lǐng)取表格填寫(xiě)報(bào)稅，也可以通過(guò)電腦網(wǎng)絡(luò)向政府報(bào)稅。

⑷采取累進(jìn)稅率方法計(jì)稅。納稅人填報(bào)的納稅申報(bào)表有已婚合并申報(bào)、已婚分別申報(bào)、未婚單身及戶(hù)主4種類(lèi)別。稅率采取6級(jí)累進(jìn)稅率，分別為10%、15%、25%、28%、33%和 35%。

⑸高收入者是美國(guó)個(gè)人所得稅納稅的主體。年收入在10萬(wàn)美元以上的群體是美國(guó)稅收最重要來(lái)源，要占到個(gè)人稅收總額的60%以上。近年來(lái)，美國(guó)政府對(duì)于中低收入家庭實(shí)行了眾多的稅收優(yōu)惠政策。2009年，美國(guó)共計(jì)有47%的家庭不用繳納聯(lián)邦個(gè)人所得稅。

⑹不繳稅款或惡意欠繳會(huì)受?chē)?yán)厲懲罰。每個(gè)納稅人都有一個(gè)唯一的社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼，政府能有效對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)控。一旦被查實(shí)惡意欠繳或不繳稅款，其直接后果是蹲監(jiān)獄。守法納稅則會(huì)增加個(gè)稅信用值，納稅人在社會(huì)生活的方方面面如申請(qǐng)貸款、補(bǔ)助、福利或進(jìn)行投資時(shí)都需要納稅證明。

二、明星逃稅門(mén)道多——以好萊塢為例

在美國(guó)，有著一套繁瑣且比較完整的稅務(wù)征收法。但“上有政策下有對(duì)策”，明星們卻想方設(shè)法鉆法律空子，避稅逃稅，或千方百計(jì)少交稅款。好萊塢就是美國(guó)偷稅漏稅避稅的大戶(hù)，明星們的逃稅避稅在好萊塢已有將近百年歷史，并且花樣多多。

1. 將個(gè)人花銷(xiāo)計(jì)入成本

好萊塢明星逃稅最普遍的一種手段，是盡可能多地將個(gè)人花銷(xiāo)計(jì)入運(yùn)營(yíng)成本，使個(gè)人收入進(jìn)入更低的檔次，以降低對(duì)應(yīng)的收入稅率。1934年，電影《晚宴》的女演員瑪吉 伊萬(wàn)斯把買(mǎi)貂皮大衣的2350美元和個(gè)人開(kāi)銷(xiāo)都記在了商業(yè)用途款項(xiàng)下。1941年，《窈窕淑女》的導(dǎo)演喬治?丘克為女演員塔盧拉赫·班克黑德豪擲近千美元舉辦派對(duì)，卻要求財(cái)務(wù)經(jīng)理人把派對(duì)費(fèi)用算作必要的商業(yè)用途支出。他的理由是：從業(yè)者們?cè)趭蕵?lè)圈的應(yīng)酬中能夠互換信息、發(fā)展人脈、拓展各自事業(yè)，故而把酒言歡也是必不可少的商業(yè)活動(dòng)。直到今天，許多電影明星仍將不菲的各式服裝花費(fèi)歸在商業(yè)用途下以逃稅。

2. 減少拍片數(shù)量使收入降到低一級(jí)檔次以減少納稅

美國(guó)有一個(gè)規(guī)定，每年拍片越多，那后面的片酬便會(huì)越來(lái)越少。比如像克勞黛·考爾白那樣的名演員，他們每部片子可以拿到15萬(wàn)美金的片酬，如果每年拍3部片子，那第三部的片酬可能只有3萬(wàn)美金，第四、第五部則會(huì)更少。為此，許多明星便以減少拍片數(shù)量的方法讓自己的收入直接落到低一級(jí)的檔次，從而減少繳稅數(shù)目。

3.在國(guó)外注冊(cè)公司以“合理避稅”

美國(guó)稅重，有的明星就在外國(guó)注冊(cè)公司以避稅。1937年，美國(guó)財(cái)政部點(diǎn)名英國(guó)演員查爾斯·勞頓等7位名星用國(guó)外公司避稅。勞頓還被查到在1934年有104431美元的稅款未付。據(jù)報(bào)道，勞頓1934年在英國(guó)成立了一個(gè)制片公司，但實(shí)際上這是一家空殼公司，勞頓是公司唯一的股權(quán)擁有者。勞頓與自己的空殼公司簽訂協(xié)議，為公司提供自己的全部服務(wù)，而公司則“出借”勞頓給各大好萊塢制片廠。在出演派拉蒙片場(chǎng)的一部影片中，派拉蒙每周向這所空殼公司支付6000美元作為勞頓的片酬，而勞頓每周只從公司中得到750美金。勞頓因此順利步入了低收入人群的行列，與此相匹配的稅率因而大大降低。

4.國(guó)外拍片以避稅

1951年，美國(guó)政府為了鼓勵(lì)民眾到國(guó)外做石油工人，重新調(diào)整了稅收政策，規(guī)定如果每18個(gè)月里有17個(gè)月時(shí)間在國(guó)外，就可以免除在國(guó)外勞動(dòng)獲益部分的個(gè)稅。影星們很快便發(fā)現(xiàn)了這個(gè)漏洞，開(kāi)始在國(guó)外拍起獨(dú)立電影來(lái)，《羅馬假日》等歐洲取景影片就是在此時(shí)涌現(xiàn)出來(lái)的。

1953年，國(guó)會(huì)修正上述法案，把免個(gè)稅的國(guó)外收入定為2萬(wàn)美金之內(nèi)。對(duì)此，影星們又有了對(duì)策：改國(guó)籍為外國(guó)公民，或“另辟蹊徑”投資一些打著好萊塢旗號(hào)但卻不拍好萊塢電影的影視作品。其中最典型的莫過(guò)于1966年意大利導(dǎo)演米開(kāi)朗基羅?安東尼奧尼拍攝的電影《放大》。這部實(shí)質(zhì)屬于好萊塢的影視作品，由于是通過(guò)一個(gè)“空殼公司”制作而成，便不屬于美國(guó)電影協(xié)會(huì)的管轄范圍，也就不被征收高昂的稅費(fèi)，成了美國(guó)征稅大網(wǎng)下的一只漏網(wǎng)之魚(yú)。

5. 鋌而走險(xiǎn)，企圖僥幸過(guò)關(guān)

比如曾飾演過(guò)超級(jí)英雄電影《刀鋒戰(zhàn)士》的黑人明星衛(wèi)斯理斯奈普斯，其逃稅計(jì)劃很專(zhuān)業(yè)，包括篡改稅表和偽造稅務(wù)文件，涉案稅金高達(dá)1200萬(wàn)美元（最終被判處3年有期徒刑）。

三、國(guó)稅局嚴(yán)厲懲處逃稅明星

1.威震全國(guó)的國(guó)稅局

大凡美國(guó)人，都把這么一句話(huà)記在心里：“逃啥也別逃稅，惹誰(shuí)也別惹國(guó)稅局”。說(shuō)的是，美國(guó)不僅有完備的稅法，而且有嚴(yán)厲執(zhí)法的國(guó)稅局，任何人都不要心存僥幸，指望逃稅；若要以身試法，那必定破財(cái)引災(zāi)、身敗名裂。

美國(guó)國(guó)稅局，正式名稱(chēng)是“美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署”，簡(jiǎn)稱(chēng)IRS。它成立于1862年，隸屬于財(cái)政部，是美國(guó)聯(lián)邦政府負(fù)責(zé)收稅的機(jī)關(guān)，其特點(diǎn)有：

一是權(quán)利大。其威力甚至超過(guò)國(guó)防部、中情局。

更為要命的是，IRS把握著美國(guó)人的社會(huì)安全號(hào)和銀行賬號(hào)，能夠隨機(jī)檢查稅表，嚴(yán)查逃稅漏稅，甚至可以不經(jīng)法庭審判就凍結(jié)產(chǎn)業(yè)和賬戶(hù)。

二是手法狠。1930年，美國(guó)最出名的黑幫頭子阿爾·卡彭惡貫滿(mǎn)盈，F(xiàn)BI周密查詢(xún)卻一無(wú)所得，找不到他違法的證據(jù)。FBI無(wú)奈請(qǐng)來(lái)了IRS，后者果斷出手，查出他有逃稅記錄，于是以逃稅的罪名終于將卡彭送進(jìn)了監(jiān)獄。

IRS查稅，可謂是上天入地，無(wú)所不用其極，連媒體也在它的監(jiān)控之下。IRS與時(shí)俱進(jìn)，采納大數(shù)據(jù)技術(shù)，從Facebook、Twitter上搜集數(shù)據(jù)，與社保號(hào)碼、醫(yī)療記載、賬戶(hù)以及產(chǎn)業(yè)信息進(jìn)行比照，以分析、排查出可疑的逃稅者。

三是處分重。一旦被IRS查出逃稅，不只可能要交納數(shù)倍的巨額罰款，還可能鋃鐺入獄。

2.以身試法的明星受到嚴(yán)厲懲處

盡管美國(guó)有那么嚴(yán)格的個(gè)稅法，并且有那么嚴(yán)厲的國(guó)稅局，但鋌而走險(xiǎn)干起偷稅漏稅勾當(dāng)?shù)拿餍侨匀粚映霾桓F。不過(guò)，一旦被查出，等待他們的就是嚴(yán)厲的懲罰了。下面是部分被曝光的偷稅漏稅明星及其受到懲罰的情況案例。

◎1995年2月，達(dá)爾?史卓貝瑞及其經(jīng)紀(jì)人被指在1986—1990年期間未能報(bào)告超過(guò)50萬(wàn)美元的收入，被判處3個(gè)月監(jiān)禁和3個(gè)月的軟禁。

◎1997年，前“好萊塢女士”海蒂?弗蕾絲因逃稅和洗錢(qián)被判入獄37個(gè)月。

◎2009年9月，“瘋狂女孩”創(chuàng)始人喬?弗朗西斯因隱瞞了50萬(wàn)美元的利息收入并賄賂監(jiān)獄工作人員，被判處301天的監(jiān)禁以及1年的緩刑，并被判向國(guó)稅局支付近25萬(wàn)美元的賠償金。

◎勞倫?希爾對(duì)其2005—2007年共計(jì)180萬(wàn)美元的收入未繳納稅款，加上2008、2009年的未繳稅款，逃稅總額達(dá)到230萬(wàn)美元，被判3個(gè)月監(jiān)禁。

◎2010年，曾飾演過(guò)超級(jí)英雄電影《刀鋒戰(zhàn)士》的黑人明星韋斯利?斯奈普斯，偷稅漏稅涉案稅金高達(dá)1200萬(wàn)美元，被佛羅里達(dá)州以“故意不申報(bào)個(gè)人所得稅罪”判處3年監(jiān)禁。

◎2011年3月，說(shuō)唱歌手杰?魯（Ja Rule）因未能提交超過(guò)300萬(wàn)美元收入的納稅申報(bào)表被判處28個(gè)月監(jiān)禁并支付110萬(wàn)美元的退稅。

◎說(shuō)唱歌手胖喬因未能向美國(guó)國(guó)稅局提交超過(guò)300萬(wàn)美元收入的稅，被判處4個(gè)月監(jiān)禁，罰款15000美元，監(jiān)視居住1年。