朱致民

摘?要：“十二五”階段，國家稅務(wù)局推出了全新的稅務(wù)改革目標，而且在多個地方進行試點征稅。2012年1月1日開始，在上海交通運輸業(yè)與一些現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)進行營業(yè)稅改為增值稅試點，如此會在一定程度上轉(zhuǎn)變了現(xiàn)有的稅制格局，尤其是營改增政策可以完成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，可以不斷提升企業(yè)核心競爭力，提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展水平。文章基于“營改增”的含義，對營改增背景下企業(yè)將會遇到的稅務(wù)風險展開分析，并對于避免的稅務(wù)風險實施規(guī)范的稅務(wù)籌劃，建立科學的實踐策略。相信這對提高企業(yè)運營發(fā)展水平，營造高效的經(jīng)濟利益以及社會價值等均有非常關(guān)鍵的現(xiàn)實作用。

關(guān)鍵詞：“營改增”;稅務(wù)籌劃;策略分析

2012年1月1號，上海市開啟了“營改增”的序幕，“營改增”政策預估在“十二五”階段全面涵蓋我國各地方、各行業(yè)?！盃I改增”的擴圍活動最早在2012年7月由溫家寶總理強調(diào)?！盃I改增”堅持降低社會總體稅負的宗旨，完善我國稅收架構(gòu)的方針，促進地區(qū)稅制中央稅的變革。稅收收益集中由中央管控，然后以財政撥款的形式分配至各級財政，用作本級政府單位預算開支。在上海市“營改增”試點過程，將原本是營業(yè)稅征繳范疇的交通運輸業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)引入增值稅的征稅范疇。實施全面“營改增”變革后，增值稅的征稅范圍會包含建筑領(lǐng)域、金融保險業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)等所有行業(yè)。

一、營改增的含義介紹

至今為止，國家“營改增”已實現(xiàn)了全面推行，而“營改增”以后，企業(yè)應(yīng)對運營項目進行調(diào)整，防止企業(yè)稅負加大，如此對企業(yè)稅務(wù)籌劃有較高要求。

稅務(wù)籌劃屬于財務(wù)管理的關(guān)鍵構(gòu)成部分，又稱為“合理避稅”，屬于企業(yè)在不違規(guī)的狀態(tài)下，科學安排本身的生產(chǎn)運營項目，能夠保障企業(yè)征稅最低、征稅風險最小，幫助企業(yè)取得最大化效益。稅務(wù)籌劃還是新經(jīng)濟背景下，特別是實行營改增以后，企業(yè)得到經(jīng)濟迅速發(fā)展的重要途徑，基于稅務(wù)籌劃，把企業(yè)的稅負下降至最小，其也是對企業(yè)運營管理水平的一種提高。

二、“營改增”視角下實行稅務(wù)籌劃的作用

1.有利于提升企業(yè)經(jīng)濟收益

納稅者在全面實行營改增后，于稅務(wù)籌劃方面應(yīng)降低稅款開支，增多企業(yè)運營利潤，比如把原現(xiàn)代服務(wù)領(lǐng)域的稅率從5%改為6%，“營改增”之后增值稅稅率變成6%，郵電業(yè)從原本稅率的3%改為11%，把原本的全額納稅逐漸實行至營改增后的逐一抵扣，尤其是要開展稅收籌劃活動，不斷降低企業(yè)綜合稅負，進行科學規(guī)范的納稅籌劃，方可提升內(nèi)部經(jīng)費的利用效率，并不斷提高整體競爭水平。

2.有助于減少企業(yè)稅務(wù)風險

尤其是“營改增”政策發(fā)布實行后，企業(yè)財務(wù)工作者更要全面清楚地掌握各種稅務(wù)優(yōu)惠政策，不斷提高納稅意識，保證誠信繳稅，減小稅務(wù)風險。營改增的實行，有利于提升企業(yè)財務(wù)工作者的內(nèi)部財務(wù)控制能力，企業(yè)要給財務(wù)工作者提供發(fā)展空間，為其營造穩(wěn)定的個人發(fā)展機會，積極組織專業(yè)培訓活動，促使企業(yè)依法繳稅與誠信繳稅。積極營造有益的、積極的納稅系統(tǒng)，積極建立穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境，方可有助于納稅單位實現(xiàn)依法繳稅與誠信繳稅。

三、稅務(wù)籌劃的重要方式

1.稅務(wù)優(yōu)惠籌劃方式

為激勵納稅者合法納稅，國家稅務(wù)制度中設(shè)置了許多稅務(wù)優(yōu)惠政策，像“零稅率”、出入口退稅等，而這類優(yōu)惠對企業(yè)而言均有較大的稅收籌劃空間。就“零稅率”來說，針對一些實行零稅率的單位，其自身是降免了稅額，但是針對企業(yè)的用戶，事實上是加大了稅負，其無法再展開進項稅款抵扣，增多了進項稅款，則該部分用戶可能會削減對企業(yè)產(chǎn)品的采購，甚至會調(diào)整上游的供貨單位，降低自身稅負;若企業(yè)不享受這些優(yōu)勢，用戶將會增多對產(chǎn)品的采購，提升產(chǎn)品銷售量，提高企業(yè)效益。該種狀況下，企業(yè)就能夠提前組織稅務(wù)籌劃活動，對比兩種狀態(tài)下企業(yè)的效益高低，在本身效益最大化的基礎(chǔ)上，決定是否采用“零稅率”優(yōu)惠制度。

2.稅制要素分析方式

對納稅者納稅款有影響的因素較多，一般主要分析繳稅時間與繳稅地點，針對繳稅時間的稅收籌劃，需要明確繳稅義務(wù)出現(xiàn)的時間。就銷售貨品來說，繳稅義務(wù)出現(xiàn)的時間是獲取銷售款或是銷售款憑證的當日，企業(yè)為科學避稅，可能會由于無法及時支出款項，而導致繳稅義務(wù)出現(xiàn)時間向后推遲，企業(yè)由此獲得時間價值。針對繳稅地點，重點是對于一些在不同地方稅率不同的稅種，企業(yè)在展開整體衡量的前提下，選取納稅款地的地區(qū)完成注冊。

四、營改增視角下稅務(wù)風險及管控要點

1.營改增視角下最突出的問題屬于增值稅專項發(fā)票的風險預防

當前，關(guān)于增值稅票據(jù)的發(fā)案事件不斷增加，增值稅抵扣事件產(chǎn)生了新的發(fā)展。比如，有的財務(wù)工作者為實現(xiàn)偷稅、漏稅的目的，由此會產(chǎn)生發(fā)票造假現(xiàn)象，進行虛開發(fā)票的違規(guī)工作，但自從執(zhí)行了健全的營改增方針后，代開發(fā)票的情況更為普遍，而且有的員工通過該途徑進行套現(xiàn)，出現(xiàn)違法亂紀行為。對于上述發(fā)票風險情況，財務(wù)工作者要準確應(yīng)用增值稅專項發(fā)票，詳細規(guī)定其中的各項內(nèi)容，方可幫助單位在財務(wù)管理方面獲取最好的經(jīng)濟效益和社會價值。對于可能產(chǎn)生的發(fā)票問題，具體操作中應(yīng)嚴格遵循行業(yè)中的各項法律法規(guī)，合理獲取有關(guān)扣稅憑證，于稅務(wù)部門規(guī)定的范疇內(nèi)，立即做好合法的認證業(yè)務(wù)。比如，增值稅發(fā)票保管屬于納稅者運營活動的重要憑證，會常常使用專用發(fā)票展開稅額抵扣。因此，企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)法律規(guī)定展開嚴格保管，防止產(chǎn)生虛開發(fā)票獲取收益的情況，防止產(chǎn)生重復征稅，不斷加劇風險。所以，納稅者要對本身行為加以約束和管理。

2.營改增背景下會產(chǎn)生進項稅款的抵扣風險事件

增值稅核算工作不只是產(chǎn)生在發(fā)票保管上，還產(chǎn)生在抵扣進項稅款事件上，所以造成許多稅務(wù)風險。當前，納稅者可以掃描進項稅款，完成繳稅抵扣。當前，按照相關(guān)這類情況的出現(xiàn)，國內(nèi)增值稅單位應(yīng)按照各項規(guī)定進行全面的風險預防，要逐步展開增值稅稅款的嚴格防控，在管理方面應(yīng)及時表明相關(guān)增值稅稅款，尤其是對購入發(fā)票的計量上，應(yīng)確定好各項進項稅款。有關(guān)納稅單位要認真閱讀、并嚴格遵循各項增值稅條例及細則，嚴格管束單位繳稅行為，若企業(yè)無法展開精準的內(nèi)部核算，將不能精準提供真實的稅務(wù)信息，進而引起抵扣產(chǎn)生同樣的情況，就算進項稅款滿足抵扣標準，也難以完成抵扣。

3.“營改增”背景下要嚴格把控增值稅稅收風險

新實行的“營改增”方針，企業(yè)方案內(nèi)加入了免征與退還增值稅的條例。納稅單位在享受優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，要逐漸實行并制定好內(nèi)部風險預防制度，在實行科學的內(nèi)部優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，積極加強內(nèi)部風險預防。特別是有很大風險的產(chǎn)業(yè)，更要建立科學的稅務(wù)內(nèi)部控制政策。為繳稅單位建立科學的政策，應(yīng)從稅收具體狀況著手，建立一套比較健全的財務(wù)控制優(yōu)惠政策，不斷防止可能引起的稅務(wù)風險。還應(yīng)在實踐中不斷規(guī)范每個行業(yè)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，把滿足規(guī)定的優(yōu)惠政策貫徹執(zhí)行，嚴格根據(jù)稅務(wù)局的要求，積極落實相關(guān)稅務(wù)政策，做好各項基礎(chǔ)申報制度與流程，方可及時科學地進行風險預防與管控。

五、“營改增”視角下加強稅務(wù)籌劃的有效途徑

1.形成科學的稅務(wù)籌劃觀念

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃活動是在合法、科學運營的基礎(chǔ)上進行的，國家稅收屬于強制性的，所以，所有的稅務(wù)籌劃均不得使企業(yè)產(chǎn)生偷稅、漏稅行為。企業(yè)唯有樹立科學的觀念，確定哪些行為是不合法的，哪些行為是能夠做的，才可以明白企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的范疇，不會出現(xiàn)越界行為。另外，還應(yīng)在企業(yè)內(nèi)創(chuàng)造稅務(wù)籌劃環(huán)境，盡管稅務(wù)籌劃是財務(wù)管理的重要部分，但其并非只是財務(wù)部門以及財務(wù)工作者的職責，還要求所有職工共同努力方可實現(xiàn)，為此，要注重稅務(wù)籌劃開展環(huán)境的創(chuàng)建。

2.管理好增值稅專項發(fā)票

增值稅發(fā)票是增值稅款抵扣的重要憑證，若由于管理不善出現(xiàn)遺失或是損壞，則企業(yè)進項稅或是銷項稅就不能實現(xiàn)正常抵扣，給其帶來一定損失。針對增值稅發(fā)票產(chǎn)生變化的現(xiàn)象，企業(yè)也需要引起高度重視，立即展開處理并上報給有關(guān)稅務(wù)局，不能拖到最后，延誤進項稅抵扣，引起不必要的虧損，增值稅發(fā)票不僅用作抵扣憑證，也是對企業(yè)運營項目的一種體現(xiàn)，經(jīng)過對特殊時段內(nèi)發(fā)票的集中、整理，掌握企業(yè)經(jīng)營項目組織情況與資金應(yīng)用狀況，能夠根據(jù)企業(yè)預算展開科學調(diào)整，保障企業(yè)整體目標實現(xiàn)。針對發(fā)票的保管，企業(yè)能夠建立發(fā)票保管細則，使發(fā)票保管工作實現(xiàn)科學化與規(guī)范化，既能夠降低發(fā)票保管的勞動量，還能夠給查詢發(fā)票的對象提供方便。

3.強化財務(wù)人員專業(yè)訓練

稅務(wù)籌劃對相關(guān)財務(wù)工作者的要求較高，這些員工不僅要具有最基礎(chǔ)的財務(wù)知識，做好稅務(wù)工作，還要對企業(yè)所處區(qū)域、所處行業(yè)的稅務(wù)政策詳細了解，時刻掌握稅務(wù)政策的調(diào)整，幫助企業(yè)順利進行稅務(wù)籌劃活動。如此就需要企業(yè)財務(wù)工作者具有較高的整體素養(yǎng)，在合法范疇內(nèi)，實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動，把企業(yè)稅負下降至最小。而財務(wù)工作者自身可能僅僅是從事一般會計業(yè)務(wù)的員工，并無較高素養(yǎng)，如此就要求企業(yè)定時開展與稅務(wù)籌劃有關(guān)的專家講座，掌握最新的稅務(wù)政策，且對財務(wù)工作者組織專業(yè)培訓，確保財務(wù)工作者的知識技能，可以順利做好本職任務(wù)。稅務(wù)籌劃活動的組織，唯有根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀和企業(yè)運營情況相契合，方可起到一定的避稅效果，建立出的計劃才是企業(yè)最有用的，并且得到順利實行，降低企業(yè)稅負，反之將會增多企業(yè)支出。

4.制定繳稅風險預警制度

該項舉措主要是考量到稅務(wù)籌劃自身的風險，稅務(wù)籌劃并不是零風險的，國內(nèi)稅收政策調(diào)整很快，而單位的稅務(wù)籌劃僅能按照當下現(xiàn)有的稅務(wù)制度展開制定，僅僅是短時間的，不可以一成不變，如此就提高了稅務(wù)籌劃的困難性。需要稅務(wù)部門建立動態(tài)化稅務(wù)籌劃計劃，定時調(diào)整企業(yè)稅務(wù)計劃，以迎合最新的政策需求，削減差距，減少風險。風險預警制度的制定，能夠是企業(yè)管理者與財務(wù)工作者一直維持較高的警惕，避免企業(yè)產(chǎn)生違法降稅、逃稅的行為，降低不必要的風險，增加企業(yè)收益。針對稅收籌劃風險的判斷，要由專業(yè)的風險監(jiān)控者負責，這些員工不僅要掌握稅務(wù)籌劃理論知識，還要對風險具備敏銳的洞察力，對整體素養(yǎng)有著較高要求，企業(yè)應(yīng)重視該方面人才培育，增加對稅收籌劃的投資。

六、結(jié)束語

“營改增”政策的實行，對國內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)及運營模式帶來了較大影響，企業(yè)應(yīng)當事先進行稅務(wù)籌劃，減少企業(yè)稅負，或者防止企業(yè)稅負加大，將企業(yè)效益最大化。在開展稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)避免風險，在法律范疇內(nèi)開展稅務(wù)籌劃活動，不得偷稅、逃稅，應(yīng)科學避稅?！盃I改增”還對企業(yè)運營管理提出了較高要求，企業(yè)需要引起高度重視，引入專業(yè)能力更高的財務(wù)人才，從整體上提高企業(yè)員工素養(yǎng)，建立行之有效的稅務(wù)籌劃計劃。

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