□潘淑珍

本文通過(guò)實(shí)地調(diào)研，闡述了溫州市企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除落實(shí)現(xiàn)狀，分析了政策執(zhí)行過(guò)程中存在的企業(yè)研發(fā)主動(dòng)性不夠、研發(fā)項(xiàng)目界定不清晰和政策落實(shí)不到位等問(wèn)題，并提出了強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的宣傳、提升政府服務(wù)能力、制定統(tǒng)一的研發(fā)核算方法等推進(jìn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的建議。

為了解《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》在溫州的落實(shí)情況以及實(shí)施過(guò)程中遇到的新情況和新問(wèn)題，溫州市統(tǒng)計(jì)局通過(guò)實(shí)地走訪(fǎng)企業(yè)及召開(kāi)座談會(huì)的形式進(jìn)行專(zhuān)題調(diào)研。調(diào)研結(jié)果顯示，溫州市研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策宣傳力度加大、企業(yè)受惠面擴(kuò)大、加計(jì)扣除流程簡(jiǎn)化、企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新升級(jí)；但政策執(zhí)行過(guò)程中仍存在問(wèn)題，需引起相關(guān)部門(mén)高度重視。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除落實(shí)情況

（一）政策宣傳力度加大，實(shí)現(xiàn)政策享受全覆蓋

一是充分運(yùn)用短信平臺(tái)、稅務(wù)大廳顯示屏、納稅人學(xué)堂微信公眾號(hào)、“易辦稅”手機(jī)APP等方式，廣泛宣傳科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例為75%的政策，強(qiáng)化宣傳聲勢(shì)和效應(yīng)。二是在企業(yè)微信群、稅企QQ群及時(shí)推送研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，確保企業(yè)獲悉最新優(yōu)惠政策，并進(jìn)行答疑解惑。三是通過(guò)“萬(wàn)名黨員進(jìn)萬(wàn)企、領(lǐng)導(dǎo)干部下基層”等活動(dòng)，走進(jìn)企業(yè)開(kāi)展科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除專(zhuān)題宣講，提供“一對(duì)一、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”政策服務(wù)，實(shí)現(xiàn)政策享受全覆蓋。

（二）企業(yè)受惠面擴(kuò)大，減稅降負(fù)效果凸顯

一是企業(yè)受惠面擴(kuò)大。數(shù)據(jù)顯示，截至到2017年底，溫州市研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除減免稅享受企業(yè)數(shù)共1357家，較2016年增加393家，同比大增40.8%。二是減稅降負(fù)效果顯著。調(diào)查結(jié)果顯示，2017年溫州市研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除企業(yè)減免額達(dá)到41.02億元，增長(zhǎng)37.4%?？萍夹椭行∑髽I(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除額14.16億元，占全市扣除總額的34.5%，企業(yè)紛紛表示研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策從50%擴(kuò)圍至75%后，稅收負(fù)擔(dān)明顯減輕，對(duì)促進(jìn)企業(yè)研發(fā)再投入起到了積極作用。

（三）加計(jì)扣除流程簡(jiǎn)化，由備案制轉(zhuǎn)向備查制

國(guó)稅總局2015年97號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部取消審批，實(shí)行事后備案管理。從2017年匯算清繳起，按照23號(hào)公告規(guī)定，無(wú)須報(bào)送這三類(lèi)資料，其中的“研發(fā)支出”輔助賬、匯總表，改由企業(yè)留存?zhèn)洳?。溫州市各縣（市、區(qū)）稅務(wù)部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，實(shí)現(xiàn)由審批制到備案制、再由備案制到備查制的轉(zhuǎn)變，從2017年匯算清繳起，取消研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案手續(xù)，實(shí)行稅收優(yōu)惠“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，簡(jiǎn)化了辦稅流程，提高了工作效率。

（四）企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新升級(jí)，向智能化信息化數(shù)字化邁進(jìn)

在信息化數(shù)字化高速發(fā)展的當(dāng)下，溫州的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)紛紛轉(zhuǎn)型升級(jí)，投入大量費(fèi)用研發(fā)創(chuàng)新，提升產(chǎn)品的附加值和企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。從本次調(diào)研來(lái)看，如浙江天信儀表科技有限公司借助大數(shù)據(jù)、云平臺(tái)等最新技術(shù)，以智慧水務(wù)管理云平臺(tái)、智能傳感器、智能數(shù)據(jù)終端等為研究方向，近3年來(lái)企業(yè)的年均科研投入占銷(xiāo)售收入7.4%，銷(xiāo)售額年均增速達(dá)33.1%。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)研發(fā)主動(dòng)性不夠，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略眼光

目前溫州市部分企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)，仍然存在“小富即安”和“急功近利”的思想，過(guò)于看重短期投入產(chǎn)出效益，對(duì)長(zhǎng)期研發(fā)投入和深度技術(shù)應(yīng)用重視程度不高，有的企業(yè)認(rèn)為研發(fā)費(fèi)用投入風(fēng)險(xiǎn)較大，技術(shù)開(kāi)發(fā)成本高于購(gòu)買(mǎi)技術(shù)和成果成本，且受地域影響，高端人才缺乏成為制約溫州市研發(fā)的首要因素，導(dǎo)致多數(shù)企業(yè)的主要產(chǎn)品技術(shù)以引進(jìn)和模仿為主，研發(fā)中基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究占比非常低，產(chǎn)品質(zhì)量、檔次較低，產(chǎn)品附加值不高。

（二）研發(fā)項(xiàng)目界定較模糊，真實(shí)性難以把握

從認(rèn)定部門(mén)來(lái)看，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的管理由稅務(wù)部門(mén)實(shí)施，科技部門(mén)只是按照國(guó)家要求出臺(tái)指導(dǎo)意見(jiàn)，稅務(wù)部門(mén)由于不具有專(zhuān)業(yè)的研發(fā)專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)，難以界定項(xiàng)目的真實(shí)性。從認(rèn)定范圍來(lái)看，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》規(guī)定了研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍，但在實(shí)際操作過(guò)程中仍存在界定模糊的現(xiàn)象，比如具有“實(shí)質(zhì)性改進(jìn)”的技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝才算研發(fā)，“企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)”屬于“不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)”，這里的“實(shí)質(zhì)性改進(jìn)”和“常規(guī)性升級(jí)”的界定比較模糊，導(dǎo)致稅企雙方存在爭(zhēng)議。

（三）政策落實(shí)障礙依然存在，降低企業(yè)申報(bào)積極性

調(diào)研顯示，個(gè)別企業(yè)主動(dòng)提出放棄享受稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致出現(xiàn)應(yīng)享而未享研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的情況。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，企業(yè)申報(bào)政策的成本和風(fēng)險(xiǎn)依然較高。一是各主管部門(mén)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的計(jì)核口徑不統(tǒng)一；二是部分企業(yè)沒(méi)有對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行單獨(dú)核算、專(zhuān)戶(hù)歸集，把研究費(fèi)用和生產(chǎn)費(fèi)用相混雜，致使不能準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)費(fèi)用支出；三是每個(gè)行業(yè)都有固定的稅負(fù)率，企業(yè)享受加計(jì)扣除政策可能導(dǎo)致納稅額低于行業(yè)稅負(fù)率要求，而稅負(fù)率過(guò)低會(huì)引起稅務(wù)部門(mén)的關(guān)注，導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)的核查。

推進(jìn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的建議

（一）強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的宣傳，打通政策落實(shí)“最后一公里”

第一時(shí)間通過(guò)各類(lèi)網(wǎng)絡(luò)、電視、手機(jī)APP平臺(tái)等傳播媒介進(jìn)行宣傳，打通政策落實(shí)“最后一公里”，確保企業(yè)及時(shí)享受稅收優(yōu)惠政策紅利。同時(shí)以發(fā)放傳單、小冊(cè)子，建立微信公眾號(hào)、釘釘群，群發(fā)短信等方式，提高研發(fā)優(yōu)惠政策的知曉率和透明度，激發(fā)全社會(huì)科技創(chuàng)新的熱情。專(zhuān)門(mén)開(kāi)通新政策咨詢(xún)服務(wù)熱線(xiàn)，實(shí)時(shí)答疑解惑，為企業(yè)“量身定制”優(yōu)惠政策。科技部門(mén)應(yīng)聯(lián)合經(jīng)信、稅務(wù)等相關(guān)部門(mén)組建研發(fā)創(chuàng)新政策宣傳隊(duì)，定期召開(kāi)企業(yè)高層、研發(fā)人員和統(tǒng)計(jì)人員共同參加的研發(fā)政策研討會(huì)。

（二）提升政府服務(wù)企業(yè)能力，實(shí)現(xiàn)“最多跑一次”要求

深入了解企業(yè)在自主研發(fā)和享受優(yōu)惠政策過(guò)程中遇到的問(wèn)題和困難，積極為企業(yè)答疑解惑，有效消除企業(yè)顧慮，提升企業(yè)享受優(yōu)惠政策的主動(dòng)性；繼續(xù)推進(jìn)政府簡(jiǎn)政放權(quán)工作，結(jié)合“最多跑一次”實(shí)現(xiàn)行政審批制度改革，充分利用政府電子政務(wù)系統(tǒng)和“互聯(lián)網(wǎng)+”模式，簡(jiǎn)化和優(yōu)化各類(lèi)優(yōu)惠政策的申報(bào)流程，提供“一站式”創(chuàng)新服務(wù)，確保每家研發(fā)企業(yè)均能享受到政策補(bǔ)助。此外，要提供咨詢(xún)輔導(dǎo)，針對(duì)不同企業(yè)、不同需求，主動(dòng)提供有針對(duì)性的政策輔導(dǎo)服務(wù)，引導(dǎo)企業(yè)建立以研發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的輔助核算體系和專(zhuān)賬管理制度，提高政策享受準(zhǔn)確率和覆蓋面。

（三）制定各部門(mén)統(tǒng)一的研發(fā)核算方法，建立部門(mén)“大數(shù)據(jù)”交換平臺(tái)

建議稅務(wù)、科技、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)等部門(mén)聯(lián)合制定統(tǒng)一規(guī)范的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)處理辦法，明確各部門(mén)所需數(shù)據(jù)與企業(yè)財(cái)務(wù)資料的對(duì)應(yīng)關(guān)系和計(jì)算方法，分門(mén)別類(lèi)對(duì)各行業(yè)各專(zhuān)業(yè)界定模糊的項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)舉例說(shuō)明，有計(jì)劃、有針對(duì)性的指導(dǎo)企業(yè)規(guī)范研發(fā)投入財(cái)務(wù)核算，切實(shí)減輕企業(yè)財(cái)務(wù)工作負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的核算成本。探索建立全市統(tǒng)一、高度集成的企業(yè)研發(fā)管理與數(shù)據(jù)交換平臺(tái)，將科技、經(jīng)信、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)等部門(mén)分別掌握的企業(yè)研發(fā)相關(guān)信息集成于該平臺(tái)，便于各部門(mén)多維度掌握企業(yè)研發(fā)動(dòng)態(tài)，追蹤政策實(shí)施效果，提升政府服務(wù)效率。

（四）進(jìn)一步加大研發(fā)加計(jì)扣除力度，讓科技型中小企業(yè)“先強(qiáng)起來(lái)”

一是要探索提高科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例。建議把科技型中小企業(yè)的加計(jì)扣除比例從75%提高到100%，一方面由于科技型中小企業(yè)基本上都是高新技術(shù)企業(yè)，可以彌補(bǔ)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率對(duì)加計(jì)扣除減稅政策的削減效應(yīng)，另一方面倒逼高新技術(shù)企業(yè)加大研發(fā)投入。二是加大基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究項(xiàng)目加計(jì)扣除比例。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2017年，溫州市規(guī)上企業(yè)中，基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究研發(fā)費(fèi)用占比不足1%，核心競(jìng)爭(zhēng)力較弱。各級(jí)政府部門(mén)應(yīng)給予基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究更大的優(yōu)惠力度，建議基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究費(fèi)用可以全部抵稅，即基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究花費(fèi)多少，應(yīng)納稅收就減多少，以最大限度激勵(lì)企業(yè)投入基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究的熱情。