申 蕾

（中國(guó)鐵路昆明局集團(tuán)有限公司審計(jì)部，云南昆明650011）

2018年3月,國(guó)家審計(jì)署出臺(tái)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,其中第八條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作需要,合理配備內(nèi)部審計(jì)人員。除涉密事項(xiàng)外,可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作需要向社會(huì)購(gòu)買審計(jì)服務(wù),并對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)”。目前,鐵路內(nèi)部審計(jì)存在人力資源不足與審計(jì)任務(wù)需求日益增長(zhǎng)之間的矛盾,采取購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)緩解量能矛盾已經(jīng)成為鐵路審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的常態(tài)。但是,由于內(nèi)部及外部審計(jì)職能定位及執(zhí)業(yè)差異,特別是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)需要對(duì)所采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé),這對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)外包質(zhì)量提出了挑戰(zhàn)[1-6]。

1 鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)現(xiàn)狀

1.1 服務(wù)模式分析

目前,依據(jù)審計(jì)人員數(shù)量、審計(jì)項(xiàng)目復(fù)雜性、密集度等情況,鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)主要有3種模式。一是項(xiàng)目委托模式,項(xiàng)目開展以社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為主,鐵路內(nèi)部審計(jì)人員不參與,由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)委托服務(wù)單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告,審計(jì)部門重點(diǎn)放在選擇社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、簽訂業(yè)務(wù)外包合同、審計(jì)報(bào)告的復(fù)審和終審、審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)方面,不對(duì)社會(huì)審計(jì)方式、方法做出職業(yè)判斷。二是項(xiàng)目參與模式,鐵路內(nèi)部審計(jì)部門購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù),項(xiàng)目開展以鐵路內(nèi)部審計(jì)人員為主,社會(huì)審計(jì)力量作為補(bǔ)充,社會(huì)審計(jì)人員按審計(jì)方案分工內(nèi)容完成,結(jié)算時(shí)以工時(shí)、發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量、違規(guī)金額計(jì)算審計(jì)費(fèi)用,社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)不單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告,審計(jì)部門重點(diǎn)放在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施、質(zhì)量控制、工作質(zhì)量評(píng)價(jià)等方面。三是項(xiàng)目合作模式,針對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)控制、工程造價(jià)、概算、材料設(shè)備采購(gòu)等項(xiàng)目,利用社會(huì)審計(jì)專家服務(wù)方式,鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告,充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在特殊領(lǐng)域項(xiàng)目的理論實(shí)踐和相應(yīng)知識(shí)技能優(yōu)勢(shì),內(nèi)部審計(jì)人員作為組長(zhǎng)或主審等關(guān)鍵角色全程參與,社會(huì)審計(jì)專家以報(bào)告、建議意見、審計(jì)小結(jié)、綜合底稿等方式,將初步的審計(jì)結(jié)果提交給審計(jì)組,審計(jì)組評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果。

1.2 存在風(fēng)險(xiǎn)

（1）量能方面。當(dāng)前存在審計(jì)工作任務(wù)重、審計(jì)人員數(shù)量少的矛盾。據(jù)統(tǒng)計(jì),實(shí)際審計(jì)時(shí)平均每個(gè)審計(jì)組只有3 ～ 5人,無法滿足鐵路優(yōu)質(zhì)高效快速發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求。目前審計(jì)全覆蓋對(duì)審計(jì)監(jiān)督的力度、廣度和深度提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求,而量能矛盾對(duì)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)治理中的作用產(chǎn)生了一定的制約。

（2）專業(yè)能力方面。鐵路高質(zhì)量持續(xù)發(fā)展,需要引入專項(xiàng)調(diào)查、政策評(píng)估、調(diào)查研究、咨詢鑒證等非傳統(tǒng)審計(jì)方式,內(nèi)部審計(jì)職能的擴(kuò)大必然帶來審計(jì)范圍和工作深度、廣度的擴(kuò)大。而內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)以財(cái)務(wù)專業(yè)為主,其他領(lǐng)域如工程建設(shè)、計(jì)算機(jī)等其他專業(yè)人才相對(duì)缺乏,實(shí)際工作中業(yè)務(wù)相對(duì)單一,在工作中容易受企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制體系的局限而產(chǎn)生思維定勢(shì),對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)缺少敏感性[1],這在一定程度上制約了內(nèi)部審計(jì)功能作用的發(fā)揮。

（3）審計(jì)質(zhì)量控制方面。在項(xiàng)目委托模式下,存在社會(huì)審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的系統(tǒng)特性、組織架構(gòu)、內(nèi)控制度等了解不足,以及由于審計(jì)人員流動(dòng)頻繁而導(dǎo)致的連續(xù)性不夠等問題；社會(huì)審計(jì)人員習(xí)慣于從財(cái)務(wù)收支角度出發(fā)實(shí)施審計(jì),對(duì)上級(jí)政策部署執(zhí)行情況、“三重一大”決策制度執(zhí)行、預(yù)算管理、物資采購(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔等重點(diǎn)問題關(guān)注不足,容易導(dǎo)致審計(jì)視角不到位,發(fā)現(xiàn)問題質(zhì)量不高,不能提出有效的審計(jì)意見和建議。在項(xiàng)目參與模式下,由于社會(huì)審計(jì)人員對(duì)鐵路系統(tǒng)工務(wù)、電務(wù)、車輛等生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程、作業(yè)特點(diǎn)等情況不熟悉,簡(jiǎn)單套用企業(yè)審計(jì)模式,存在審計(jì)內(nèi)容不全面,審不深、審不透等問題。在項(xiàng)目合作模式下,存在合同約定不明確,以及合同未針對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)際情況進(jìn)行詳細(xì)約定等情況。

（4）業(yè)務(wù)溝通方面?？紤]到被審計(jì)單位的配合意愿,審計(jì)人員與被審計(jì)單位間存在著信息不對(duì)稱。一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于物資采購(gòu)、合同、投資、董事會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)、黨政聯(lián)席會(huì)議紀(jì)要及決策相關(guān)資料,涉及管理、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部控制制度等,可以實(shí)時(shí)、適時(shí)跟蹤,并確保審計(jì)時(shí)效性,而社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)則不能做到及時(shí)跟進(jìn)。二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他職能部門聯(lián)動(dòng)緊密,能共享、通報(bào)、移送審計(jì)信息、線索,問題整改問責(zé)落實(shí)等情況,而社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)拓寬信息來源渠道有限,不能及時(shí)有效地掌握第一手資料。三是被審計(jì)單位更傾向于與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就經(jīng)營(yíng)管理中的問題進(jìn)行交流,審計(jì)過程中的敏感信息被審計(jì)單位不愿提供給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（5）泄密風(fēng)險(xiǎn)方面。內(nèi)部審計(jì)的目的是滿足鐵路企業(yè)管理和發(fā)展需要,并控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)。在審計(jì)過程中,社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在檢查會(huì)議紀(jì)要、采購(gòu)、重大決策等涉及審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)資料時(shí),會(huì)獲取有關(guān)審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部涉密性信息,如果社會(huì)審計(jì)組織對(duì)審計(jì)過程中獲取的私密信息處理不當(dāng),容易引發(fā)核心信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)。

2 鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

2.1 準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的工作目標(biāo)

工作目標(biāo)一致性是鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)合作的前提。鐵路內(nèi)部審計(jì)是完善企業(yè)治理的重要組成部分,在促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理和黨風(fēng)廉政建設(shè)兩大領(lǐng)域發(fā)揮著“利劍”作用。而社會(huì)審計(jì)因其形式上的獨(dú)立,主要履行鑒證和評(píng)價(jià)的職能。當(dāng)社會(huì)審計(jì)受聘于內(nèi)部審計(jì)時(shí),應(yīng)結(jié)合鐵路高質(zhì)量發(fā)展總體要求,著眼于推動(dòng)規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、防范重大風(fēng)險(xiǎn)、鞏固擴(kuò)大提質(zhì)降本增效成果、公司制改革過程中決策部署落實(shí)情況等方面開展審計(jì)工作,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)始終以相互配合、相互信賴為基礎(chǔ),營(yíng)造良好的工作氛圍[3],在合作關(guān)系存續(xù)期間,共力、共進(jìn)、共贏是內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)合作的工作目標(biāo)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言,依托社會(huì)審計(jì)的人力資源既可以解決任務(wù)重、審計(jì)人員少、能力不足的矛盾,又可以吸收社會(huì)審計(jì)專業(yè)經(jīng)驗(yàn),拓展審計(jì)思路,提升審計(jì)水平。對(duì)于社會(huì)審計(jì)而言,依托內(nèi)部審計(jì)平臺(tái),吸取企業(yè)管理審計(jì)經(jīng)驗(yàn),可以更好地為服務(wù)企業(yè)法人治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

2.2 通過招投標(biāo)方式選擇高質(zhì)量的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)

（1）引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。按照公平、公開、公正的原則,比照物資采購(gòu)規(guī)定的工作流程,采用招標(biāo)方式、競(jìng)爭(zhēng)性談判或網(wǎng)上競(jìng)買采購(gòu)等方式引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,招標(biāo)時(shí)設(shè)定社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)基本條件,明確合作機(jī)構(gòu)的資質(zhì)、良好的職業(yè)道德記錄和信譽(yù)、注冊(cè)資本最低金額、注冊(cè)會(huì)計(jì)師或造價(jià)工程師資格人數(shù)、3年及以上從事國(guó)有大型企業(yè)工作經(jīng)驗(yàn),以及近幾年完成項(xiàng)目等。

（2）健全工作機(jī)制。制定委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)服務(wù)采購(gòu)實(shí)施辦法,擬定社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)備選庫(kù)公開遴選項(xiàng)目方案,包含項(xiàng)目公告、遴選文件編制及遞交、評(píng)審、工作步驟、時(shí)間要求等,按照審計(jì)單項(xiàng)合同估算價(jià)值金額,明確競(jìng)爭(zhēng)性談判、網(wǎng)上競(jìng)買等采購(gòu)方式及程序,嚴(yán)格招標(biāo)基本程序、招標(biāo)公告、資格審查、招標(biāo)文件、投標(biāo)、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、中標(biāo)等環(huán)節(jié)的控制。

（3）中介機(jī)構(gòu)選擇。由獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)的第三方采用綜合評(píng)分法選擇社會(huì)中介機(jī)構(gòu),設(shè)定總分100分,其中審計(jì)機(jī)構(gòu)資質(zhì)水平、執(zhí)業(yè)人員數(shù)量、機(jī)構(gòu)設(shè)置及內(nèi)部控制、專業(yè)勝任能力及工作經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德記錄和質(zhì)量控制水平分別設(shè)定為20分,以入圍評(píng)選的方式形成社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)合作備選庫(kù)入選單位名單,委托審計(jì)時(shí)從入選單位選擇實(shí)施委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)工作,建立穩(wěn)定的中長(zhǎng)期合作關(guān)系。

2.3 業(yè)務(wù)指導(dǎo)和持續(xù)監(jiān)督防范審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)

（1）加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。開展系統(tǒng)的審前培訓(xùn),審前培訓(xùn)不是簡(jiǎn)單的動(dòng)員會(huì),而是內(nèi)容豐富的審前培訓(xùn),應(yīng)按照業(yè)務(wù)特點(diǎn),及時(shí)提前向社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提供被審計(jì)單位基本情況、業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)控制度、歷年審計(jì)報(bào)告等審計(jì)檔案資料,系統(tǒng)講解審計(jì)方案,包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、審計(jì)人員分工等方面,明確過程控制及質(zhì)量要求[7]；審計(jì)組成員之間應(yīng)相互熟悉、打造團(tuán)隊(duì)意識(shí),系統(tǒng)學(xué)習(xí)有關(guān)作業(yè)規(guī)范和行業(yè)準(zhǔn)則,為完成有質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目打好基礎(chǔ)。以審計(jì)工作底稿為抓手,現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組形成的審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告在征求意見前、征求意見后,應(yīng)在報(bào)送分管領(lǐng)導(dǎo)的同時(shí)一并報(bào)審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核組進(jìn)行復(fù)核審理,存在偏差的提出意見建議報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo),重大問題還應(yīng)提交領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)研究。定期召開業(yè)務(wù)研討會(huì),對(duì)系統(tǒng)性的問題組織交流,互相反饋工作中遇到的難點(diǎn)、審計(jì)工程中的具體查證方法、發(fā)現(xiàn)問題思路、審計(jì)建議等,以促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的不斷提高。

（2）持續(xù)監(jiān)督控制審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。實(shí)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)場(chǎng)管理,鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)明確各個(gè)審計(jì)實(shí)施組內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)人員的職責(zé),需要遵守的工作紀(jì)律和職業(yè)道德等。在項(xiàng)目合作模式下,內(nèi)部審計(jì)人員作為組長(zhǎng),社會(huì)審計(jì)人員作為主審時(shí),內(nèi)部審計(jì)應(yīng)按照審計(jì)實(shí)施方案實(shí)行全程監(jiān)督和管理,及時(shí)審核審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告初稿并提出修改意見；面對(duì)計(jì)劃外的情況,迅速做出判斷和反應(yīng),及時(shí)跟進(jìn)審計(jì)情況。在項(xiàng)目參與模式下,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)主審、組員的審計(jì)問題進(jìn)行點(diǎn)撥,對(duì)疑難問題進(jìn)行解答,找準(zhǔn)問題切入點(diǎn),確保審計(jì)工作質(zhì)量符合要求。建立定期的匯報(bào)溝通機(jī)制,在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng),每一位審計(jì)人員均獨(dú)立開展審計(jì)工作,審計(jì)人員的工作進(jìn)展以及發(fā)現(xiàn)的必要或重大事項(xiàng),應(yīng)及時(shí)匯報(bào)溝通。匯報(bào)機(jī)制應(yīng)為多層級(jí),組員向主審匯報(bào),主審向組長(zhǎng)匯報(bào),組長(zhǎng)向分管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)等,匯報(bào)制度采取周報(bào)或日?qǐng)?bào)的方式,遇到重大事項(xiàng)及時(shí)匯報(bào),有效的匯報(bào)機(jī)制可以促使相關(guān)信息在各層級(jí)之間快速暢通地傳遞。

2.4 完善條款明確權(quán)責(zé)防范合同風(fēng)險(xiǎn)

鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加大與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)雙向融入,簽訂合同時(shí)約定社會(huì)審計(jì)在審計(jì)工作中應(yīng)遵循獨(dú)立、客觀、公正、誠(chéng)實(shí)信用的原則,遵守內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作的實(shí)施細(xì)則,接受內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和質(zhì)量監(jiān)督。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際細(xì)化合同條款,對(duì)合同中的服務(wù)內(nèi)容、成果形式、質(zhì)量和時(shí)限要求、擬派項(xiàng)目人員要求、違約責(zé)任及人員考核等直接影響審計(jì)質(zhì)量的要素作出限制性規(guī)定。對(duì)保密、廉潔、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施等要求簽訂補(bǔ)充合同,強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)人員的自律意識(shí),防范信息泄露等風(fēng)險(xiǎn)[8]。約定激勵(lì)約束機(jī)制,即以最終調(diào)整總費(fèi)用按一定比例給予獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)外部檢查發(fā)現(xiàn)的重大問題予以考核,如在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)合同中增加激勵(lì)條款,在服務(wù)價(jià)格上增加基本審計(jì)費(fèi)和增加單位效益等內(nèi)容,以此激發(fā)社會(huì)審計(jì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)在動(dòng)力。

2.5 建立社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)考核評(píng)價(jià)機(jī)制

為激勵(lì)和提高內(nèi)部審計(jì)工作效能,鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合實(shí)際建立社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)考核評(píng)價(jià)機(jī)制,每年結(jié)合入選備選庫(kù)名單的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)當(dāng)年的工作實(shí)績(jī)情況進(jìn)行考核,成立評(píng)價(jià)組,設(shè)立評(píng)價(jià)考核指標(biāo),考核內(nèi)容包括擬派人員數(shù)量和專業(yè)能力、審計(jì)文書的規(guī)范性、審計(jì)內(nèi)容的全面性、審計(jì)問題定性的精準(zhǔn)性、審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性、審計(jì)建議和處理的針對(duì)性等。項(xiàng)目委托模式合同中,應(yīng)根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施動(dòng)態(tài)管理,對(duì)評(píng)價(jià)優(yōu)秀的中介機(jī)構(gòu),在簽訂合同時(shí)優(yōu)先采納；對(duì)評(píng)價(jià)不合格的中介機(jī)構(gòu),調(diào)整出入選備選庫(kù)名單。項(xiàng)目參與模式合同中,進(jìn)行項(xiàng)目單獨(dú)考核,以詢問、調(diào)查的方式對(duì)社會(huì)審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作情況作出綜合評(píng)價(jià),根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)不符合要求的人員在以后項(xiàng)目的合同中明確不聘用。

2.6 建立保密約束機(jī)制防范信息風(fēng)險(xiǎn)

社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員應(yīng)自覺遵守信息保密制度,嚴(yán)禁向無關(guān)人員泄露業(yè)務(wù)情況。商業(yè)秘密、工作秘密或其他重要信息應(yīng)進(jìn)行加密處理,確保其在傳輸處理、存儲(chǔ)過程中不被泄露或篡改。在項(xiàng)目參與模式下,對(duì)社會(huì)審計(jì)人員工作中獲取的工作秘密、商業(yè)秘密或其他重要信息應(yīng)在工作結(jié)束后進(jìn)行相應(yīng)處理,并與參審人員簽訂保密協(xié)議,在審計(jì)期間形成的相關(guān)電子文檔均應(yīng)集中到主審備份,現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后予以刪除,主審負(fù)責(zé)對(duì)社會(huì)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)的現(xiàn)場(chǎng)資料刪除情況進(jìn)行檢查。在項(xiàng)目委托模式下,委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的合同中應(yīng)有計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)安全及保密約定的條款。

3 結(jié)束語

利用外部中介機(jī)構(gòu)力量開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù),是統(tǒng)籌利用外部審計(jì)資源提高鐵路內(nèi)部審計(jì)效能的一種組織方式,為有效地采取管控措施降低風(fēng)險(xiǎn),重點(diǎn)在于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包關(guān)鍵環(huán)節(jié)的把握和嚴(yán)格把關(guān),應(yīng)以購(gòu)買流程為主線,加強(qiáng)對(duì)外部社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理,在采購(gòu)方式選擇、采購(gòu)組織形式、外包合同簽訂、合同條款、審計(jì)過程督導(dǎo)、服務(wù)質(zhì)量等方面進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān),以應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。