覃思

2019年，由財(cái)政部頒發(fā)的《新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》正式施行。此次改革的實(shí)質(zhì)是以實(shí)現(xiàn)績效最大化為政府財(cái)務(wù)發(fā)展目標(biāo)，統(tǒng)一了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)計(jì)量口徑，建立起了系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)政策支撐?！半p基礎(chǔ)”、“雙核算”和“雙功能”是此次改革的核心基礎(chǔ)。新會(huì)計(jì)制度從根本上改進(jìn)了固定資產(chǎn)核算不完善、賬實(shí)不符造成國有資產(chǎn)潛在流失、各單位計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一不具備可比性、財(cái)政預(yù)算決算報(bào)告內(nèi)容不能向公眾清晰表達(dá)該年度實(shí)際財(cái)政支出意圖等問題，同時(shí)，也對(duì)政府審計(jì)提出了新挑戰(zhàn)、新要求。

政府會(huì)計(jì)改革對(duì)政府審計(jì)的影響

（一）政府會(huì)計(jì)改革為政府審計(jì)提供制度基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)資料。此次改革之后，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了較大變化。以往在政府審計(jì)過程中，存在諸多制度空白、條例不清等歷史遺留問題，直接影響了審計(jì)質(zhì)量和效果，造成巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。審計(jì)工作向來是依法開展，此次改革解決了制度層面的供給缺失，從會(huì)計(jì)角度明確了國有資產(chǎn)的計(jì)量、防控了地方隱性債務(wù)增量和控制成本的使用等，特別是對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)和各類績效審計(jì)提供了更多可參考性的原始會(huì)計(jì)資料。“雙報(bào)告”的改革形式，也為政府資產(chǎn)管理、財(cái)政資金運(yùn)行、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和政府行為提供了更多可借鑒的數(shù)據(jù)，政府審計(jì)以此進(jìn)行政府財(cái)務(wù)管理責(zé)任和政府績效管理責(zé)任分析。

（二）政府會(huì)計(jì)改革倒逼審計(jì)人員知識(shí)更新，推動(dòng)審計(jì)工作提質(zhì)增效。改革在審計(jì)方面的微觀影響是通過重構(gòu)政府會(huì)計(jì)核算模式，引入“雙核算”、“雙軌制”，政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的提升推進(jìn)審計(jì)信息市場的建設(shè)，能夠在審計(jì)全覆蓋的要求下，促使審計(jì)資源配置的高效率，從而能夠?qū)徲?jì)監(jiān)督提質(zhì)增效。宏觀影響是基于政府的公共資源受托責(zé)任要求，不斷加大和動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)審計(jì)監(jiān)督的深度和廣度。隨著政府總體財(cái)務(wù)體系的順利構(gòu)建，政府審計(jì)目標(biāo)將會(huì)根據(jù)國家治理環(huán)境的改變而出現(xiàn)改變，不管是審計(jì)內(nèi)容，還是審計(jì)職責(zé)都得到了擴(kuò)充，審計(jì)全覆蓋內(nèi)容得到進(jìn)一步優(yōu)化。

政府審計(jì)推進(jìn)“雙軌制”政府會(huì)計(jì)改革

（一）有利于促進(jìn)政府治理和財(cái)務(wù)管理制度的匹配。近年來，政府不斷增強(qiáng)政務(wù)工作透明度，加強(qiáng)民主監(jiān)督管理力度，保障群眾對(duì)政府工作的知情權(quán)。政府審計(jì)就是通過檢查監(jiān)督的形式，從內(nèi)部去幫助政府機(jī)關(guān)規(guī)范財(cái)政資金的使用，并定期將審計(jì)結(jié)果對(duì)外公示。但是，在具體的審計(jì)實(shí)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)了諸多問題，比如財(cái)政預(yù)算、決算報(bào)告內(nèi)容不能清晰表達(dá)該年度政府的實(shí)際財(cái)政支出意圖;政府國有資產(chǎn)計(jì)量不規(guī)范;政府債務(wù)計(jì)量模糊等。從某種角度而言，民眾只能通過關(guān)注政府財(cái)政支出的走向去了解政府具體通過哪些方式、對(duì)哪些領(lǐng)域進(jìn)行管理。如果所謂“陽光政府”公示的各項(xiàng)財(cái)政支出項(xiàng)目并不能清晰準(zhǔn)確詮釋其支出意圖，就無法真正讓民眾感知到政府治理的力度和決心。由此可見，政府財(cái)務(wù)預(yù)算、決算指標(biāo)的規(guī)范異常重要，這直接關(guān)系到政府治理效果。

（二）有利于促進(jìn)政府財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化。政府審計(jì)已經(jīng)擺脫了過去的“查賬本”“審領(lǐng)導(dǎo)”的審計(jì)方式，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿槐O(jiān)督政府的政策實(shí)施。它存在的價(jià)值在于站在一線看政府如何高效使用納稅人的錢達(dá)到“取之于民、用之于民”的效果，領(lǐng)導(dǎo)干部在研究公共管理問題時(shí)是否敢作為、真作為，在推行重大民生項(xiàng)目過程后是否達(dá)到便民惠民的目的。完成整個(gè)環(huán)節(jié)最重要的連接點(diǎn)就是錢的使用。以往記賬方式下形成的政府年度財(cái)務(wù)報(bào)告，沒有考慮到貨幣資金的歸屬期，造成本期的收入或支出無法配比，無法真實(shí)反映年度預(yù)算、決算;沒有使用歷史成本記賬原則，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息口徑差異性，因而無法真實(shí)反映行政事業(yè)單位成本效益。顯然單一的政府預(yù)算管理體系并不能夠適應(yīng)領(lǐng)域擴(kuò)充、內(nèi)容交叉、核算口徑不統(tǒng)一等現(xiàn)狀。政府會(huì)計(jì)改革呼之欲出。

政府會(huì)計(jì)改革和政府審計(jì)互動(dòng)的政策建議

黨的十九大報(bào)告指出，政府財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是財(cái)政資金使用的績效最大化，實(shí)現(xiàn)全面績效管理。首先，財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)來自會(huì)計(jì)提供的信息。采用歷史成本計(jì)量、權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，才能夠保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性、可靠性、可理解性、相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式等原則。這都基于政府會(huì)計(jì)使用“雙基礎(chǔ)”——權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行計(jì)量。其次，政府財(cái)務(wù)管理的獨(dú)特性在于其具有“雙功能”——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)。新增的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能是為了使會(huì)計(jì)信息更加具有有效性、可比性，會(huì)計(jì)信息披露的數(shù)據(jù)可以作為評(píng)價(jià)政府績效提供給外部受托責(zé)任方。最后，財(cái)務(wù)管理最終要通過“雙報(bào)告”——年度綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)、決算報(bào)告去實(shí)現(xiàn)。政府財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是財(cái)政資金，而財(cái)政資金的來源、往來賬戶和最終使用效果等就需要政府審計(jì)加以把關(guān)。

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)主管或“一把手”推進(jìn)改革意識(shí)。財(cái)務(wù)管理的效果不僅體現(xiàn)在提高資金使用效率、出色完成部門工作業(yè)績上，在行政事業(yè)單位的有效運(yùn)用，還能夠提高財(cái)政預(yù)算支出、預(yù)算執(zhí)行的利用率，從而真正實(shí)現(xiàn)“取之于民、用之于民”的效果。從領(lǐng)導(dǎo)層面重視改革的推行，能夠加速改革的實(shí)施進(jìn)程，無論從效率還是效果上都有了保障。

（二）加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員理論學(xué)習(xí)，逐步建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度?！半p報(bào)告”制度的全面推行，旨在向內(nèi)部、外部提供更加全面、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，完善民主社會(huì)監(jiān)督體系。健全財(cái)務(wù)報(bào)告制度的前提：一是統(tǒng)一行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量口徑，要加快改革步伐，更新財(cái)務(wù)記賬軟件、記賬科目。二是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非財(cái)務(wù)內(nèi)容的表述，特別注意財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)管理信息協(xié)調(diào)，一方面是能讓社會(huì)公眾“讀懂”報(bào)告，一方面近年來隨著政策性目標(biāo)任務(wù)的不斷增多，各類政府專項(xiàng)、績效審計(jì)需要融通該信息的協(xié)調(diào)配合。

（三）政府會(huì)計(jì)改革和政府審計(jì)監(jiān)督的落腳點(diǎn)在加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)管理上。政府會(huì)計(jì)改革之后形成的新政府會(huì)計(jì)制度作為制度基礎(chǔ)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)參照?qǐng)?zhí)行，審計(jì)人員要不斷強(qiáng)化自身能力去適應(yīng)改革的變化，在政策性審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和績效審計(jì)方面提出更有利于促進(jìn)政府財(cái)務(wù)管理的意見建議。同時(shí)將政府財(cái)務(wù)運(yùn)行轉(zhuǎn)變?yōu)橐还沈?qū)動(dòng)力，在保護(hù)國有財(cái)產(chǎn)、杜絕政府隱性債務(wù)和提高政府資金使用效率等方面發(fā)揮其職能。加之相匹配的審計(jì)監(jiān)督，可以優(yōu)化政府財(cái)務(wù)管理的需要，重新定義各部門的工作效率和業(yè)績，提高政府管理水平，最終受益于百姓。

（作者單位：寶雞市陳倉區(qū)審計(jì)局）