鄧威

當前內(nèi)部審計機構(gòu)在上市公司中是普遍存在的，通過十多年的持續(xù)發(fā)展內(nèi)部審計工作也取得了不小的成果，但我認為現(xiàn)況還是不佳，存在著一些突出的問題。本文從內(nèi)部審計的定義開始敘述，對目前上市公司中的內(nèi)部審計現(xiàn)存的一些缺陷進行分析及對此提出建議。針對存在的這些問題，給出合理定位、完善法律法規(guī)建設(shè)、提高人員職業(yè)道德水平、正確的內(nèi)部審計方法及合理的審計范圍，旨在推動上市公司內(nèi)部審計工作全面發(fā)展。

一、內(nèi)部審計相關(guān)基礎(chǔ)理論

（一）內(nèi)部審計概述

內(nèi)部審計，是存在于公司里邊并為相關(guān)部門效力的單獨監(jiān)管、檢查和評估制度。到現(xiàn)在為止上市公司內(nèi)審機構(gòu)的組織模式有四種：董事會組織的方式、監(jiān)事會組織的方式、總經(jīng)理組織的方式和直屬職能部門的方式。相對而言，董事會組織的方式上層領(lǐng)導不多，所以它的獨立性是最強的。因此上市公司的最佳選擇就是董事會領(lǐng)導的組織模式。但董事會是通過會議集體探討然后進行決策，這種制度會大大阻礙內(nèi)部審計工作正常進展，所以應(yīng)在董事會的下邊新設(shè)立一個審計部門，并直接對它有相關(guān)責任。

（二）內(nèi)部審計的理論依據(jù)

內(nèi)部審計起源于財產(chǎn)受托責任，即委托人把資產(chǎn)或經(jīng)營權(quán)委托給受托人管理的時候，需要對受托人是否按委托責任履行進行監(jiān)督，這時就要有一個另外的第三方對受托人進行檢查和驗證，這個第三方責任人就演變成了今天的審計。隨著時代的進步，組織形式逐漸多元化、復(fù)雜化和規(guī)?；?，尤其是現(xiàn)今的上市公司、大規(guī)模的跨國公司以及企業(yè)集團，為了完成表現(xiàn)整個公司受托責任的戰(zhàn)略目標，賦予每個層次的負責的人相應(yīng)的責任和權(quán)力限制是必不可少的一項措施，這也有利于受托責任的多樣化。

二、上市公司內(nèi)部審計存在的問題及原因分析

（一）內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置不合理

上市公司內(nèi)審的權(quán)力機構(gòu)大多是審計委員會，審計責任人由該委員會任用或免除職務(wù)。審計室里設(shè)置了兩個工作部門，有一名主任和一名副主任，兩名主要負責人以及數(shù)名審計人員。很多上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)都是總經(jīng)理管理，直接隸屬于管理層，董事會無法監(jiān)控總經(jīng)理，所以審計的獨立性也沒有辦法保障，進而使內(nèi)部審計的職能也不能完全發(fā)揮出來。

（二）內(nèi)部審計工作的獨立性不高

我國大多上市公司建立起內(nèi)部審計部門有的是因為有法律強制規(guī)定，有的是響應(yīng)政府號召或有關(guān)規(guī)定，而不是因為公司治理的自我需要設(shè)立的，所以內(nèi)部審計與外部審計在權(quán)威性相比有較大的差距。

（三）內(nèi)部審計的方式較為落后

大部分上市公司不重視事前和事中審計，只進行事后審計。這就造成了內(nèi)部審計不能最大程度地發(fā)揮對風險的事前防范監(jiān)督作用;此外，某些上市公司審計方法落后，主要采用傳統(tǒng)查賬方式，并沒有引進計算機輔助軟件等國外比較先進的審計技術(shù)。

（四）內(nèi)部審計的范圍不夠全面

上市公司內(nèi)部審計的工作范圍大多數(shù)都停滯在財務(wù)審計階段，沒有正確認識到對業(yè)績和管理等方面進行內(nèi)部審計的重要意義，也就沒有去拓展這些領(lǐng)域的意識。

（五）審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

該集團對審計人員的專業(yè)審計技術(shù)要求不低，審計人員有很高的權(quán)力。但沒有把獎懲制度落到實處，有的審計人員有專業(yè)水平而欠缺職業(yè)素質(zhì)。在審計工作中很難抵抗外界壓力和金錢的誘惑等，擯棄為企業(yè)服務(wù)的理念，保證審計結(jié)果的客觀、公正和準確。

三、完善上市公司內(nèi)部審計的對策

（一）不斷完善上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置

要使上市公司內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置合理化，企業(yè)就必須要做好前提條件：使內(nèi)部審計機構(gòu)處于一個非常獨立的位置。只有內(nèi)部審計部門要有自己獨立的預(yù)算機構(gòu)，才可以保證內(nèi)部審計工作的順利進行。

（二）保證內(nèi)部審計在公司管理中的獨立性

首先在公司發(fā)展的過程中，公司管理層和公司相應(yīng)決策的人足夠看重內(nèi)部審計是必要的，還要提高內(nèi)部審計的地位，不能過高或過低，不能讓公司內(nèi)部審計是一個空殼。其次在實際工作中，應(yīng)該更多地給上市公司領(lǐng)導層培訓關(guān)于內(nèi)部審計工作的重要性，可以運用有關(guān)事例進行教育。

（三）引用先進的內(nèi)部審計技術(shù)

上市公司要注重選擇審計技術(shù)及突破性應(yīng)用，除了傳統(tǒng)的查賬方式，還可以引入國外先進的審計技術(shù)。例如“內(nèi)外結(jié)合”的審計技術(shù)，即內(nèi)部技術(shù)和外部技術(shù)現(xiàn)結(jié)合對公司進行內(nèi)外夾擊，使內(nèi)部審計行之有效。

（四）擴大審計范圍

還要注重其工作的范圍，應(yīng)該隨著經(jīng)濟的發(fā)展擴大審計范圍和內(nèi)容，將內(nèi)部審計的工作范圍拓展到業(yè)績審計、質(zhì)量審計、管理審計以及風險預(yù)測等其他審計方面，使公司風險預(yù)測、評估的規(guī)避和控制機制有效建立，從而最大限度地降低公司的風險。

（五）提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

公司審計的人員要有強烈的責任意識，積極完成自己工作的職責范圍，不能為了個人利益徇私舞弊，要以審計原則為重。上市公司應(yīng)著重培訓內(nèi)部審計人員這些方面的認識，培養(yǎng)審計人員的職業(yè)道德，熱愛本職工作，使其在審計工作中能夠堅持法律的底線，抵制外界金錢、利益的誘惑，保證審計結(jié)果的公平公正。（作者單位：西安財經(jīng)大學行知學院）