全帥

我國隨著經(jīng)濟逐漸發(fā)展，市場競爭力也逐漸加劇，任何投資和投機行為都要奠定在資本的基礎上。在企業(yè)改進所在的社會背景程度，競爭意識強，產(chǎn)品相似度不大的基礎上，只要有成本就能占據(jù)主導，具有主動權，在市場經(jīng)濟占有一席之地，持續(xù)不斷的發(fā)展下去。因此，成本就成為了判斷一個企業(yè)整體上下的管理能力，操控分析企業(yè)水準的一個主要指標。在本文第一部分主要就是介紹變動、完全成本法的含義和劃分標準，，第二部講述介紹兩者優(yōu)勢、不足，第三部分則結合之前的內(nèi)容，分析兩者在不同環(huán)境上的不一樣的使用方式。

一、變動成本法和完全成本法的概念和理論概述

（一）變動成本法

變動成本法，是財務會計計算的一種新型模式。進行核算成本，只需要把存在變動的那一些成本當作產(chǎn)品成本，而變動成本包括了制作途中所有使用的素材、人力、發(fā)生變化時生產(chǎn)所花費的金額。是把不存在變動的成本和制作費劃分到期間成本當中，算成這個階段所產(chǎn)生的損益。因為變動成本法沒有不存在變動的制作費，所以也叫直接成本法。

（二）完全成本法

完全成本法，和成本本身意義分析沒有關聯(lián)，屬于一種傳統(tǒng)的方式。進行核算成本和儲存的成本，只需要把制造過程中產(chǎn)生成本當做產(chǎn)品成本，制造所產(chǎn)生的成本包括了制作途中所有使用的素材、人力、不變和變動的制造費，把不屬于制造所產(chǎn)生成本當作期間成本來進行計算。因為完全成本法包含了所有的產(chǎn)生的成本，所以也叫全部成本法。

二、變動成本法和完全成本法的利弊

（一）變動成本法的優(yōu)點

1.遵循費用收益配比原則

即在同一會計期間，費用與收益是相同的。按其成本習性可以分為兩部分：一是以料工費所構成的變動成本。二是把和產(chǎn)品無關并不存在變動的制造費當做期間成本給減掉。

2.簡化了成本計算

變動成本將固定性制造費用扣除，不予計算，簡化了成本計算中費用配比問題，使財務人員更加有效率的工作，加強內(nèi)部企業(yè)管理，為決策未來的發(fā)展而努力。

3.遵循市場經(jīng)濟的發(fā)展

變動成本法真實反映一個企業(yè)的平均利潤水平，企業(yè)盈利的高低跟銷量有著直接的關系?？梢詭椭ぷ魅藛T增強工作能力，了解市場行情，提升產(chǎn)品質(zhì)量，強化企業(yè)的優(yōu)勢，從而減輕產(chǎn)品的滯留，提高收益。

（二）變動成本法的缺點

1.計算不夠精確

變動成本法是以成本性質(zhì)為基礎，把成本全部的性質(zhì)都歸類成變動或固定成本?？墒乾F(xiàn)實情況，無法把成本完全進行定義、分類，很多的成本都是既有變動也有固定成本的出現(xiàn)的。

2.概念不符合傳統(tǒng)

一般是成本包了產(chǎn)品制造時所產(chǎn)生的所有費用，以上說的兩類成本都有。變動成本法只有產(chǎn)生變化了的生產(chǎn)費用，是沒有非變動的制造費用。很明顯變動成本法的含義不符合傳統(tǒng)。

3.無法滿足企業(yè)的長期決策

變動成本法從成本的息行為出發(fā)，因此，固定和變動兩者的成本是無法一直保持在原本的樣子，因為成本的性質(zhì)會被很多不同情況所影響。特別是長期決策需要耗費的時間又久，同時還面臨企業(yè)許多規(guī)模性問題，肯定范圍會變大。所以，變動成本法無法滿足企業(yè)的長時間決策需要。

（三）完全成本法的優(yōu)點

1.增強企業(yè)產(chǎn)品發(fā)展的積極性

完全成本法里面的產(chǎn)量和成本是有直接關系，產(chǎn)量高，生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)生的成本就少，從而企業(yè)的整體的制造成本就少。在銷售收入不變的條件下，產(chǎn)品增加，息稅前利潤也會增加。

2.利于財務報表的編制

完全成本法概念和會計要求相對應，并且完全成本法和會計準則也相關，因此很多的企業(yè)都是按照完全成本法制作財務報表。

3.完全成本法便于人們學習和研究

按照人們的認知，對于完全成本法下的界定確認和計算，形成了固定的思維模式，不但易于人們學習和掌握，而且除李會計核算時也很容易。

（四）完全成本法的缺點

1.不能準確反映企業(yè)的經(jīng)營狀況

完全成本法下，財務人員一般只注重企業(yè)內(nèi)部管理而忽視外部因素，往往其他的微小因素是解決問題的關鍵。

2.無法完整體現(xiàn)生產(chǎn)部門的業(yè)績

完全成本法下的單位成本里固定的和變動都有，變動成本如果變少就需要負責生產(chǎn)、管理等很多的工作人員的合作，選擇出解決方法，固定成本是受到產(chǎn)生產(chǎn)數(shù)量影響。如果生產(chǎn)部門沒有降低產(chǎn)品成本，但是因為產(chǎn)量的增加導致成本降低，這不能確定生產(chǎn)部門的業(yè)績。

3.不注重非財務指標

完全成本法只重視生產(chǎn)及銷售的數(shù)量的，產(chǎn)品是重點，如果成本會計的管理能說明數(shù)量浮動變化，無法解釋成本增減的現(xiàn)象。

4.不能對產(chǎn)品進行定價

階段末所生產(chǎn)的和儲存的都是根據(jù)產(chǎn)品來計算價格，這種判斷不利于有效定位產(chǎn)品的價格，也不利于產(chǎn)品價格規(guī)模的調(diào)整和決策制定。

三、變動成本法和完全成本法的應用

（一）變動成本法的應用

當企業(yè)的使用變動成本法時，會把不具有變動性質(zhì)的制造費劃分到當期損益里，對于工作人員來說可以減輕了工作量，產(chǎn)量的變化和銷量的變化都更加清晰的表達出來，它不僅能加快企業(yè)運作的效率，及時的完成核算，而且對成本的控制和決策也更加明確。

（二）完全成本法的應用

由于不具有變動性質(zhì)的制造費被劃分到成本里，在某一個時間內(nèi)，如果產(chǎn)量高，那么成本就低，企業(yè)也會盡快的得到發(fā)展的空間，并提高產(chǎn)品質(zhì)量。但是完全成本法下將所有的成本都計算在內(nèi)，不利于企業(yè)進行決策和有效地控制和調(diào)整成本。

（三）變動成本法和完全成本法的結合應用

隨著經(jīng)濟體制的不斷改革，市場經(jīng)濟競爭的劇烈導致企業(yè)面臨各種各樣的困難，單一使用一種會計核算方法并不能滿足企業(yè)的要求，因此變動成本法和完全成本的結合由此而生。（作者單位：西安財經(jīng)大學行知學院）