吳曉春

全面預算管理是管理會計的一個基本工具方法，是夯實企業(yè)管理基礎、防范企業(yè)經營管理風險，將預算工作從少數財務人員從事的工作擴展為企業(yè)全員參與的工作方法。本文圍繞“全面預算”這一主題，從民營企業(yè)的角度出發(fā)，闡述了全面預算管理的作用、編制原則、目標優(yōu)化、以及編制流程、方法，并且深入到預算執(zhí)行控制、考核評價等問題。同時還分析了預算管理中遇到的問題以及解決辦法，并提出了一些全面預算管理的建議。

隨著市場環(huán)境不斷變化，企業(yè)面臨的不確定因素越來越多，各企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，這些對企業(yè)的生存和發(fā)展都提出了挑戰(zhàn)。實施全面預算管理，有效整合企業(yè)內部各種資源，是企業(yè)最有效的管理方式，也是實行財務控制和業(yè)績評價的主要工具和手段之一。

一、全面預算管理的作用

全面預算管理是企業(yè)精細化管理階段、資源整合階段的必備工具，選擇全面預算管理在企業(yè)管理中可促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經營目標的實現(xiàn)，提高企業(yè)的執(zhí)行力;可增強各部門的溝通和協(xié)調，提高運作效率;對各部門的業(yè)績進行考核，起到激勵作用;可以對企業(yè)實施內部控制，防范企業(yè)風險。

二、總體原則

實施全面預算管理應秉承“預算目標要合理、編制要科學、執(zhí)行要到位、考核要公允”的總體原則。圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略，引進先進企業(yè)的全面預算管理體制，以經營控制為目的，以預算指標體系為核心，以分級管理為模式，以考核評估為手段，系統(tǒng)規(guī)劃，重點突破，提升公司價值創(chuàng)造能力。

三、預算管理的目標

制定預算管理目標，應綜合企業(yè)生命周期，落實企業(yè)戰(zhàn)略目標;建立戰(zhàn)略導向型全面預算管理體系，實現(xiàn)“戰(zhàn)略規(guī)劃、目標設定、預算形成、監(jiān)控調整”的全過程管理。同時還要合理分配企業(yè)資源，控制經營風險，提高經營效率和管控能力，促進公司決策科學化，提升公司價值創(chuàng)造能力。

四、全面預算管理的編制

（一）為落實企業(yè)的目標，可設計一系列預算管理工具，幫助企業(yè)成功導入并完善全面預算管理體系。

1.全面預算管理指標體系

2.全面預算管理業(yè)務計劃模板

3.全面預算管理編制、分析表格

4.業(yè)績與管理分析報告體系

5.全面預算管理軟件選型和實施

（二）預算使用方法

預算編制方法有很多種，對于公司預算編制工作處于起步階段，可結合目前實際營運情況，先編制一年期定期預算，然后每個季度結束后滾動編制下一個季度的預算，保持預算的完整性和連續(xù)性，以動態(tài)的觀點規(guī)劃企業(yè)的未來;這樣可隨時根據企業(yè)的經營情況對預算進行調整，使得預算與實際更為接近，從而充分發(fā)揮預算的控制和指導作用。

另外可建議行政管理職能部門（如：綜合部、財務部等）采用零基預算方法，原因是管理部門經費開支較為穩(wěn)定，電腦、復印傳真等辦公設備配置可預見，采用零基預算能控制辦公經費使用的盲目性、隨意性，避免不合理支出，降低管理成本。

銷售部、工程部、采購部、技術部、售后服務等部門可采用增量預算，因為公司收入、工程材料消耗均是隨著設備銷售收入跟工程銷售收入等指標而變化，預算穩(wěn)定且變化循序漸進，較適合增量預算假定，故可采用增量預算。

（三）預算編制程序

預算編制應堅持“上下結合、分類編制、逐級匯總”的方法。從職能層面上，應按照自上而下、自下而上和上下結合的方法和程序進行。從業(yè)務層面上，應按照先業(yè)務預算、資本預算、籌資預算、后財務預算的流程進行。

（四）預算的執(zhí)行與監(jiān)控

年度預算下達后，可由財務部負責預算執(zhí)行的總體監(jiān)控，在實際工作中，可采取以下幾項措施：

1.建立預算執(zhí)行預先申報制：公司內部預算執(zhí)行部門應提前一個月向財務部門報送下月預算支出計劃;

2.建立及時支付制度：對各部門報送的月度預算支付申請，財務部門原則上應在不超過5個工作日內審核辦理完畢，同時要督促預算執(zhí)行部門當月及時辦理報賬手續(xù);

3.建立預算執(zhí)行情況通報制度：財務部門至少每季度要向預算執(zhí)行部門通報預算執(zhí)行情況，對預算執(zhí)行進度緩慢的，財務部門要采取召開座談會、情況說明會、通報等方式督促其加快預算執(zhí)行;

4.建立預算執(zhí)行審計制度：公司財務部門在預算執(zhí)行年度中、年度末要有計劃地抽查審計預算執(zhí)行項目，加強監(jiān)督檢查，對違反規(guī)定、違紀事項應及時報告并制止，對不按批復預算執(zhí)行、執(zhí)行進度緩慢的要通報批評。

（五）預算考核評估

1.預算考核指標體系

公司以企業(yè)價值最大化作為經營目標，制定一系列考核指標：例如銷售部考核指標可以有銷售收入完成率、毛利率完成率、回款完成率、市場占有率等。

工程部考核指標可以有工程收入完成率、工程毛利率完成率、工程回款完成率、費用使用率、顧客滿意度等。其他部門也可以指定相應考核指標。

2.考核辦法

公司預算考核可由預算管理委員會負責領導，財務部制訂預算考核工作計劃和年度工作要點，成立預算考核工作組，參與部門由各部門負責人?？己朔职肽甓群湍甓瓤荚u，每年7月開展半年度考評，年度考評安排在下年度1月份。

3.獎懲措施

預算考核可總體采用百分制評分，通過實際執(zhí)行數與預算數比較，對負差異每差異1%扣1分，正差異1%加1分，考核結果分為：好（95-100分）、良（90-95分）、中（80-90）、差（80分以下）

獎懲措施：（1）考核結果“好”，給予當年績效10%獎勵;（2）考核結果“良”，維持現(xiàn)有績效;（3）考核結果“中”，扣減5%績效;（4）考核結果“差”，扣減10%績效。

五、全面預算管理實施過程中遇到的主要問題及解決辦法

（一）戰(zhàn)略、經營計劃、預算之間的高度整合

全面預算是企業(yè)經營計劃的數字化表現(xiàn)，經營計劃和全面預算都是對公司戰(zhàn)略目標的分解和落實。因此，經營計劃的合理性、準確性、與戰(zhàn)略的緊密銜接性決定了預算能否有效推動戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。基于此，公司通過“指標體系”、“業(yè)務計劃模板”等預算工具打通“戰(zhàn)略——經營計劃——預算”的因果鏈。

（二）廣泛參與的預算管理組織體系

很多企業(yè)高層領導和業(yè)務部門并不理解全面預算管理的內涵，不太重視預算，認為預算只不過是財務部門的工作，就是編制一堆財務數字和表格?；诖耍就ㄟ^責任中心和預算管理組織重合的處理方式，明確各業(yè)務部門、職能部門的預算管理職責，真正實現(xiàn)“全員、全面”預算管理，搭建了簡潔高效的全面預算管理組織體系。

（三）促進企業(yè)制定合理的預算目標或績效目標

企業(yè)預算管理體系是對企業(yè)經營計劃的數字化模擬，因此，必須充分了解發(fā)展戰(zhàn)略或經營計劃背后各驅動因素的影響，并做出合理的應對措施。公司借助預算參數積累、預算指標聯(lián)動模型，使全面預算體系充分體現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務特點和管理要求，從多個維度細化預算，多維度立體模擬企業(yè)經營過程，預見未來關鍵因素對經營成果、現(xiàn)金狀況、財務狀況的影響，從而指導各級管理層確定合理的預算目標體系。

（四）建立和完善基礎管理數據體系

完整的基礎管理數據體系是企業(yè)控制標準的主要來源。全面預算管理通過有效的“倒逼機制”，推動企業(yè)建立和完善基礎管理數據體系，為企業(yè)建立實施更加精細的管理奠定基礎。

（五）縱向、橫向溝通更加充分的預算管理機制

預算編制過程是一個上下充分溝通和博弈的過程，這一過程使企業(yè)各個層面對未來經營情況進行充分討論和溝通，為計劃和預算的合理制定以及后續(xù)執(zhí)行奠定了充分的基礎。基于此，公司高度重視這一階段的作用，并通過預算制度、流程規(guī)范橫向、縱向的預算博弈過程，促進縱向、橫向的溝通。

（六）通過預算管理提升績效分析、反饋功能

將企業(yè)的實際數據與預算數據進行對比分析，建立事前、事中的預算控制機制，實現(xiàn)實時預警，杜絕預算編制與執(zhí)行的“兩張皮”。必要時，建立滾動預算，幫助企業(yè)快速應對變化的環(huán)境，確保目標的實現(xiàn)。

預算分析不能僅限于財務數據的對比，通過業(yè)務部門的深度參與，實現(xiàn)對問題原因的動態(tài)、深入剖析，以尋求業(yè)務上的改進。

六、全面預算的使用建議

（一）推進實施全面預算管理，企業(yè)應當建立財務預算管理制度，使用成熟的預算管理系統(tǒng)。預算管理系統(tǒng)應支持預算表之間的推演，進行預算對比，差異、環(huán)比、定基分析等多種分析;完整的預算管理系統(tǒng)，包括預算編制、預算審批、預算生效發(fā)布、預算調整、預算執(zhí)行機制、預算差異分析、預算考核等完整的一個閉環(huán)系統(tǒng)。

（二）全員參與預算的編制。基層職工針對上年實際工作情況和以往工作經驗，做出本崗位工作目標，相應管理部門進行匯總，并將這些目標轉化為預算，公司決策層根據管理層的預算和行業(yè)現(xiàn)狀，制定出年度預算目標，再將預算分解下放，作為每個部門、每個人員的行動依據和控制標準。

（三）預算管理是與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相配合的戰(zhàn)略保障體系，企業(yè)成功的關鍵三分在于戰(zhàn)略，七分在于執(zhí)行。首先，加強預算執(zhí)行的事中分析，可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正預算執(zhí)行中的偏差和存在的問題;其次，公司的各個部門和基層單位所有員工，應當積極執(zhí)行預算分解任務，對于預算外事項或者超預算事項，應該有嚴格的預算管理制度約束和管理層的審批制度，確保預算目標的實現(xiàn)。

（四）強化預算考核和激勵機制。首先，預算目標通過層層分解與落實，使企業(yè)每位員工都有他們自己相應的預算目標，將員工的實際工作績效與其預算目標相比較、考核與評價，并確定責任歸屬，與相應的獎懲方式掛鉤，是一種比較公正、合理和客觀的激勵與約束方式，有利于完善企業(yè)的業(yè)績評價系統(tǒng);其次，企業(yè)可以通過量化的關鍵業(yè)績指標，結合一些定性指標對預算執(zhí)行單位進行考核，肯定相關單位和員工的工作業(yè)績，并以貨幣方式和非貨幣方式獎勵先進，增強員工的成就感，提高員工的工作積極性和主動性;最后，經營者群體及主要業(yè)務骨干激勵方案，以改善年度經營目標為基礎，以年終審計為依據進行考核，實現(xiàn)年度預算目標（即稅后利潤）后，給予相應的獎勵，以提高經營者及業(yè)務骨干的工作積極性和主動性。（作者單位：四川國瑞通信技朮有限公司）