摘要：國內(nèi)當前的個稅改革最突出的一點是專項扣除的增設(shè)，由于綜合所得中添設(shè)了這一專項扣除方法，不僅使得稅收更加公平，而且居民的收入也有了一定程度的增加?；诖?，本文立足于個稅改革的視角，分析改進后的年終獎稅收，并將常見的幾種年終獎收籌方式進行歸納總結(jié)，探討最終收入在不同方案下受到的影響。

關(guān)鍵詞：個人所得稅改革;年終獎;稅收籌劃

個人所得稅是以個人取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種所得稅。在經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，人們的收入也在不斷增加，對于個人所得稅的稅收籌劃工作也逐步引起人們的重視。十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了個人所得稅法的修改，無疑是個稅改革一個重大轉(zhuǎn)折點，于2019年1月1日起實施。納稅人對個稅籌劃工作及個人改革工作給予了高度重視。邁入新時代之后，針對個人所得稅，為了實現(xiàn)稅收的公平性，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，提高居民收入，實現(xiàn)稅收的公平、公正、公開，國家先后做了多次的征收方案調(diào)整。在最新的調(diào)整方案中，對被征收范圍進行了重新界定，把電子商務(wù)經(jīng)營收入、稿費、年終獎等收入全部納入個稅征收項目中，擴大了征收范圍。

1.改革個稅及征收年終獎稅

1.1界定綜合收入

在個稅征收的最新方案中，第一次提到居民個人概念與非個人概念，這是基于部分分類方式和綜合分類方式所實施的個稅區(qū)域劃分。在當前稅收的最新規(guī)定中，居民工資、勞務(wù)報酬、薪酬、特權(quán)使用費、稿酬等，全部納入了綜合稅收所得，采用累進制的方法進行征收，綜合繳收該部分收入。另外，針對個體商戶經(jīng)營所得，也做了一定的收繳方式及方法調(diào)整，把收入經(jīng)營所得的個人所得、生產(chǎn)的累進差額等，全部歸為綜合經(jīng)營所得。而且，撤除了針對承租經(jīng)營、承包經(jīng)營等的企事業(yè)單位收入項目征收。

基于現(xiàn)行的薪酬績效體系，稅收征收的新方案統(tǒng)一對稅率作了調(diào)整和改進，適用于此類超額累進制征收范圍的所有稅負對象，統(tǒng)一調(diào)整，把以往3500元/月的基本費用減除標準，上調(diào)至5000元/月。

1.2專項費用扣除

為了順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展，對稅收方式國家也作了相應(yīng)調(diào)整，基于當前的法律法規(guī)建設(shè)，對大病醫(yī)療、繼續(xù)教育、子女教育、住房租金、住房利息等項目，全部納入專項扣除。這一調(diào)整與當下青年人的生活更加匹配，激勵居民在個人的不斷努力下實現(xiàn)收入的增長。借助超額累進制的這一全新稅收方式，能夠有效地規(guī)避個人逃稅，同時借鑒企事業(yè)單位的征收方法，實現(xiàn)了反稅收規(guī)定的大幅度創(chuàng)新。毋庸置疑，稅收改革的實施，實現(xiàn)了稅收的進一步公正、公平，居民只要努力勞動，就能夠享受更美好的生活。

2.改革個人所得稅的影響在年終獎上的體現(xiàn)

基于稅收法案中的最新條例規(guī)定，年終獎也被作為個人所得的一部分納入個稅征收范圍內(nèi)。傳統(tǒng)的征收方式使用至2018年12月31日，即按照1/12的年終獎，進行相應(yīng)的稅率與速率扣除。

但是，企事業(yè)單位如果采取年終獎的方式一次性向居民發(fā)放個人收入，必然要選擇匹配的稅率進行扣除，這種方式會使個人應(yīng)繳的年終獎數(shù)額顯著提高。如果換種方法，企業(yè)把此類年終獎分不同批次逐月發(fā)放，同時把年終獎額度和個人薪資優(yōu)化結(jié)合起來，統(tǒng)一進行發(fā)放，這樣居民就僅需按照個人附加部分的對應(yīng)額度來進行扣除。采取該合并增發(fā)的形式，不僅能夠促進居民收入的提高，而且，還能夠促進企業(yè)單位參考超額累進制稅率的征稅計量表，創(chuàng)設(shè)新的計量年終獎的辦法。

3.調(diào)整年終獎籌劃方式

縱觀以上案例中的計算方法來看，計費方式的不同，會對居民收入分攤、工資薪金、獎金產(chǎn)生直接影響。選擇的發(fā)放方式不同，居民實際拿到手的收入也會有所差距，特別是對于部分薪酬水平相對較高的居民而言，在發(fā)放獎金時采取不同的細化方式，如分批次發(fā)放獎金、按月發(fā)放獎金等，均能夠使居民提高實際收入。特別是在當前新稅改的實施下，相同稅率對應(yīng)區(qū)間的這種差異化發(fā)放，不單單是能夠?qū)崿F(xiàn)稅率的降低，從而使年終獎發(fā)放實現(xiàn)稅后收入大幅提高的目的，而且還能夠使個人稅收保持目前水平的同時，收入進一步提高。

3.1調(diào)整敏感區(qū)

在對年終獎進行發(fā)放方式優(yōu)化的過程中，企事業(yè)單位應(yīng)當著重考慮高稅收帶來的不良影響（如挫傷員工積極性），調(diào)整敏感區(qū)要慎重，借助區(qū)塊化組合的方式，制定工資薪金結(jié)合年終獎的不同匹配方案，使員工能夠按照個人的實際狀況，選擇年終獎的最佳發(fā)放方式，并適當降低年終獎的適用稅率。

換言之，在改革稅收籌劃與年終獎發(fā)放方式的活動中，要分析年終獎在哪個點能夠?qū)崿F(xiàn)最大化的稅后收入，從而使年終獎的發(fā)放金額能夠調(diào)整到最合適的范圍，以免出現(xiàn)多了一塊錢收入，稅卻要多交幾百塊的情況，挫傷員工的積極性。如有必要，企事業(yè)單位應(yīng)當把各類年終獎分攤計算，納入月度工資內(nèi)，借助薪資的這種調(diào)整，促使個人所得稅創(chuàng)造最大化的稅收籌劃收入。

3.2分段發(fā)放

在發(fā)放年終獎時，“大頭小尾”也是企事業(yè)單位的一種合理選擇，如在發(fā)放2018年的年終獎時，一次性在2018年的年底把獎金的大部分發(fā)放下去，剩余的小部分可放在2019年初進行發(fā)放，采取這種方式發(fā)放獎金，能夠低于按月發(fā)放。

采取此類方式的前提是員工認可。由于此類方式會使獎金發(fā)放出現(xiàn)部分延遲，從而引發(fā)部分員工的不滿。而且對于部分規(guī)模過大的企業(yè)而言，各部門和崗位之間，存在著較大的薪酬績效差異，如果采取這種方式發(fā)放，必然會使人力資源部門大幅度地提高工作體量，甚至會造成部分年終獎計算錯誤或遺漏。

很多企事業(yè)單位，往往會在年初制定全年的預(yù)算，年終獎的發(fā)放如果要分兩次進行，可能會加大其預(yù)算工作量，從而使負責的財務(wù)部門與人力資源部門面臨頻繁的加班，并引發(fā)員工的怨言和牢騷不滿。

3.3以福利的方式替代

把應(yīng)發(fā)的年終獎進行轉(zhuǎn)化，按月度以福利的方式發(fā)放，對于企事業(yè)單位而言也是不錯的一種方法。特別是工資總額恰好接近于稅負臨界點時，繼續(xù)采取年終獎的方式向員工發(fā)放薪資，必然會導致員工交納更多的稅收，實際到手的收入變少。因此，如果企業(yè)把本應(yīng)發(fā)放的應(yīng)得工資劃分成兩部分，除了按月發(fā)放的基本工資外，其他的可以高溫補貼、取暖費、節(jié)日福利、加班費、交通補貼等名目發(fā)放。借助這種方式進行轉(zhuǎn)化，既能夠在一定程度上幫助員工實現(xiàn)正當?shù)谋芏悾€能夠使員工薪資遠離稅負臨界點，避免加大稅負。

以全年一次性的獎金為例，單位財務(wù)部門與員工進行協(xié)商，將獎金降低到一個合理的納稅范圍之內(nèi)，避免進入稅收盲區(qū)，然后將剩余的部分轉(zhuǎn)換為福利的形式發(fā)放給員工，增加員工的物質(zhì)滿足感。這樣既能夠讓員工得到應(yīng)有的獎金，又能夠提高員工的福利水平。

3.4期權(quán)轉(zhuǎn)化

對于部分條件符合的單位，期權(quán)轉(zhuǎn)化也是一種好的方法，用股票來代替員工部分應(yīng)得的薪資，該發(fā)放方式尤其適合那些大中型上市公司、創(chuàng)業(yè)型公司的高管人員，采取這種工資薪金結(jié)合年終期權(quán)的績效獎勵辦法，能夠讓員工得到股息紅利。既能夠大幅度降低個稅適用稅率，又能夠增強工人整體的積極性，獲得更高的企業(yè)忠誠性。

結(jié)論

總而言之，基于新的稅收政策，企業(yè)要想保障員工的積極性得到充分調(diào)動，必須要對年終獎的發(fā)放方式和綜合績效做出一些調(diào)整?；谏鲜龅姆治隹芍?，基于新稅改而開展的年終獎的稅收籌劃研究，能夠從發(fā)展的角度，以發(fā)展的眼光，來分析當前的年終獎的不同發(fā)放形式的差異?；诖耍覀冇斜匾_展系統(tǒng)性的研究，探索科學的年終獎發(fā)放方式，通過調(diào)整薪酬績效體系，最大限度地激發(fā)員工積極性。

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作者簡介：

許超（1990-? ），女，漢族，江蘇省無錫市人，本科，研究實習員，研究方向：會計。