王培

摘要：現(xiàn)今，我國經濟的高速發(fā)展，在一定程度上為商業(yè)銀行的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件，商業(yè)銀行機構大量增加，商業(yè)銀行面臨著的競爭越來越大，會計風險事件由此增多，因此為有效確保商業(yè)銀行的快速發(fā)展，有效防范會計內控風險點至關重要。

關鍵詞：商業(yè)銀行;會計內控風險點;表現(xiàn)形式;成因;防范對策

隨著金融自由化程度的進一步加深，由此給商業(yè)銀行會計帶來更多的風險與挑戰(zhàn)。《商業(yè)銀行內部控制指引》2006年出臺，中國銀監(jiān)會在2014年又進行了修訂，這次修訂對內部控制職責、措施、監(jiān)督機制與保障評價體系等做出明確規(guī)定。隨著金融案件的不斷出現(xiàn)，就需要致力于內控風險方案機制的建立與健全，而風險在一定程度上直接取決于會計內控，為確保商業(yè)銀行運行的穩(wěn)定性、安全性，建立健全的會計內部控制系統(tǒng)刻不容緩。

1.會計內控風險分類、控制分析

1.1管理控制環(huán)節(jié)

1.1.1柜員管理風險：營業(yè)機構因柜員數(shù)量不夠，柜員個體存在疲勞過度的情況，在具體操作過程中極易出現(xiàn)這樣或那樣的問題，由此造成業(yè)務風險。柜員受學習、休假等因素的影響，導致不能真正有效的落實崗位制約制度，在自辦業(yè)務時不法分子辦理空存實取的可能性較大;少數(shù)柜員在排查過程中也存在許多不良苗頭，堅持帶“病”上崗，從而極易誘發(fā)道德風險。

1.1.2會計主管風險：會計主管不能嚴格履行自身職責，再加上形式化的監(jiān)督授權，不能對原始憑證、系統(tǒng)錄入數(shù)據(jù)進行嚴格審核，由此極易誘發(fā)資金風險;替班會計主管職責履行人員自身不具備較高的業(yè)務素質，會誘發(fā)業(yè)務風險;會計主管不能嚴格履行自身職能，若不能做好定期監(jiān)督工作，則誘發(fā)各種業(yè)務風險的可能性較大。

1.2柜面業(yè)務操作風險

1.2.1現(xiàn)金管理風險：臨時離崗、日終現(xiàn)金箱不能加鎖，或者加鎖了但是不能妥善的保管鑰匙;不能嚴格按照相關規(guī)定辦理柜員的臨時離職、離崗或輪休手續(xù);在保管自助設備鑰匙時存在一定風險。

1.2.2上門服務與柜臺業(yè)務風險延伸：不能規(guī)范業(yè)務交接與登記，關于賬戶明細發(fā)生額不能按月逐筆勾對，對于不符合上級行準入的客戶一些單位會違規(guī)提供上門服務，存在較大的風險隱患。

1.2.3在賬戶開立、使用、銷戶等環(huán)節(jié)存在很大的風險隱患;對于銀行印鑒的掛失與業(yè)務更換，柜員不能嚴格按照規(guī)定辦理，不能妥善保管客戶預留的印鑒。

1.3法律風險

主要表現(xiàn)為印章管理、掛失與凍結等業(yè)務、賬戶管理、不能規(guī)范的制定協(xié)議、代理業(yè)務、票據(jù)業(yè)務等。

1.4外部事件

假幣風險隱患、假存單、其他詐騙層出不窮?，F(xiàn)階段，犯罪分子十分清楚支付結算防范、商業(yè)銀行卡和部分業(yè)務流程，擁有十分高明的作案手法，若不及時進行風險防控則極易誘發(fā)案件。

2.會計內控風險點的形成原因

2.1管理人員不具備風險防控意識

由于風險防控不會直接帶來經濟效益，因此許多商業(yè)銀行的管理人員或多或少會存在僥幸心理，不重視風險防控，在企業(yè)進行戰(zhàn)略規(guī)劃時也不重視風險防范。同時，管理人員所具有的風險防范觀念比較淡薄，在各種業(yè)務操作過程中所留下的安全隱患較大。

2.2尚未建立健全會計內部控制制度

首先，會計內部控制制度不具備總體規(guī)劃，隨著業(yè)務的進一步發(fā)展與客觀環(huán)境的變化不能及時修訂、完善部分會計制度辦法，由此導致制度不能及時跟上業(yè)務的發(fā)展。其次，會計制度不能進行有效的整合，存在較多數(shù)量但是系統(tǒng)缺乏完善性;在推廣新產品、新業(yè)務的過程中，少數(shù)業(yè)務部門側重于業(yè)務管理辦法與操作流程的制定，會計核算多用操作流程制定，在推廣與適用業(yè)務、產品的過程中不能充分開展監(jiān)督檢查、風險防范，由此會存在較多的風險盲點。再次，尚未制定完善的內部控制結構，即不能全面覆蓋會計內部控制、不能向商業(yè)銀行會計活動的全部層面與業(yè)務流程中延伸、各項業(yè)務風險控制力和控制效果差距較為明顯。最后，單人臨柜、單人處理業(yè)務之間所具有的風險在柜員制“全流程操作”中較為突出;在未開展以影像系統(tǒng)為支撐的前后臺分離之前，柜員對于多數(shù)業(yè)務存在“一手清”的情況，存在較大風險，特別是對匯出、支付大額資金，主管一旦授權、復核疏忽或過于形式，誘發(fā)重大業(yè)務差錯的可能性較大。

2.3不能嚴格執(zhí)行會計內部控制制度

首先，個別人員對于內控管理水平的提高不重視，在執(zhí)行制度時只做表面功夫，對于相關部門的檢查、審計與各類系統(tǒng)監(jiān)控只是抱著應付的心理，致使內控制度存在嚴重的形式主義。其次 ，部分操作人員不具備較高的業(yè)務水平，不能準確的理解制度、淡薄的法律意識與風險防控意識、不能開展有效的自我約束，由此時常會出現(xiàn)各種不良情況，如不能嚴格執(zhí)行制度、違章操作等。再次，在業(yè)務管理方面尚不能有效明確部分新業(yè)務，無法及時有效地解決基層網點存在的問題，由此不利于制度的執(zhí)行。最后，一些制度與操作辦法在下發(fā)以后，會抵觸原有的制度或其他部門制度，業(yè)務主管部門不能及時明確相關部分。

2.4會計監(jiān)督制度缺乏有效性

隨著新業(yè)務的發(fā)展，各種新風險隱患層出不窮，而監(jiān)督員自身所具有的業(yè)務素質參差不齊，不能有效地適應商業(yè)銀行的風險程度，檢查監(jiān)督過于形式化;不能及時向各級管理部門及時傳達檢查出的各種問題，由此不利于監(jiān)管工作效力的提高;監(jiān)督檢查的處罰力度嚴重不夠;不能有效的整改問題，很難真正做到舉一反三，從單個問題查找系統(tǒng)共性，導致個別操作問題會長期存在;會計監(jiān)督檢查人員很難繼續(xù)開展再監(jiān)督工作。

3.防范對策

通過觀察金融危機的產生，大量商業(yè)銀行比較蕭條，究其原因主要在于不具備良好的內部風險防控。而會計內控作為銀行監(jiān)管的重要職責，貫穿整個業(yè)務流程的始終，我國商業(yè)銀行根據(jù)《指引》已經成功搭建起基礎會計內控框架，但是內部控制系統(tǒng)不具備系統(tǒng)性?；诖耍涌旖∪珒瓤伢w系、完善內控體制防范機制刻不容緩。

3.1設定控制目標

在開展會計內部控制時的核心組成在于五個構成要素，通過全面評估可能存在的會計風險，然后在設定控制目標時能夠有機結合銀行的實際經營情況。具體設定過程總需要對外部控制環(huán)境進行謹慎考慮，關于外部信息需求者的需要都需要按照相關國家政策法規(guī)來滿足，如股東等;其次，合理評估控制成本，對控制措施實施以后的收益與不實施所造成的風險利弊進行認真權衡;細化大的目標為會計信息要求，充分利用相應報表數(shù)據(jù)，致力于資產單位風險管理能力的提高，以此能夠真正發(fā)揮內部控制的真正效用。

3.2內部控制管理機制的建立健全

現(xiàn)今，我國社會經濟獲得前所未有的發(fā)展，商業(yè)銀行在新形勢下所處的內部、外部環(huán)境發(fā)生了一系列變化，為更好地實現(xiàn)商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展，就需要按照內控管理體系開展必要的改革與調整，實現(xiàn)對內控管理體系的建立與健全。關于編制商業(yè)銀行內部控制報告，在《商業(yè)銀行內控報告管理制度》中制定了詳細的要求，在內控管理中事業(yè)單位必須嚴格遵照一定原則，即全面性、客觀性、規(guī)范性、重要性，側重于內控管理機制的完善與內控制度的建立，對銀行實際管理情況與社會發(fā)展需要進行充分考慮，所構建的管理機制確保能夠將商業(yè)銀行的真實內控情況反映出來。在具體構建過程中需對管理細節(jié)進行全面兼顧，在構建過程中真正做到集思廣益。

如以某商業(yè)銀行A為例，在完善內控制度的過程中根據(jù)相關制度的變化要求，在原有內控管理制度基礎上做出科學的調整，組織相關領導班子積極地開展內部討論會議，將各部門的建議認真搜集起來，對各方意見進行綜合考慮，以此能夠更好地建立內控管理機制，在促進內部控制效率提高的過程中致力于商業(yè)銀行風險管理水平的穩(wěn)步提高。

3.3內部控制監(jiān)督機制的完善與風險評估預警體系的構建

內控監(jiān)督機制的建立與健全，有助于促進商業(yè)銀行自身內控執(zhí)行力的顯著提升，在相關制度中對于編制內控報告需嚴格按照一定的要求，即統(tǒng)一部署、分級負責、逐級匯總、單項報送，在內控中對責任落實制度與監(jiān)督管理問題的重要性進行著重強調。在內控中銀行需要對權責劃分進行明確，通過對專門監(jiān)督機構的設置，嚴格審核與監(jiān)督內控執(zhí)行的準確性、規(guī)范性，根據(jù)內控要求完成對風險評估預警系統(tǒng)的制定，在執(zhí)行與調整內部管理時能夠嚴格按照風險評估結果，以此有助于提高商業(yè)銀行內控反饋能力并不斷降低經營風險。

結束語

綜上所述，提升商業(yè)銀行工作有效性的關鍵在于做好內部控制制度的完善工作，特別是對于如何提高的風險管理意識與水平，在某種程度上會對單位的長遠、健康發(fā)展產生嚴重影響?；诖耍虡I(yè)銀行需更加深入的研究內部控制的有效性。

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