劉春才

[摘 要] 稅率是稅制的基本要素，是計(jì)算稅額的尺度，亦是衡量稅負(fù)輕重的標(biāo)志。在我國(guó)現(xiàn)行稅收體系中，使用了多種類型的稅率，稅率高低也各不相同。本文分析了當(dāng)前我國(guó)稅率使用的特點(diǎn)，并根據(jù)我國(guó)的國(guó)情提出了運(yùn)用稅率要堅(jiān)持穩(wěn)定性和靈活性相結(jié)合，減少稅率檔次，同時(shí)要考慮國(guó)內(nèi)和國(guó)際因素。

[關(guān)鍵詞] 稅收；稅種；稅率

一、稅率

稅率是課稅對(duì)象的稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例。它是稅收制度的基本要素，是計(jì)算稅額的尺度，亦是衡量稅收負(fù)擔(dān)大小的標(biāo)志。稅率主要有比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率三種類型。比例稅率是對(duì)同一種征稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，征收比例都是相同的。比例稅率是使用最廣泛的稅率，其計(jì)算簡(jiǎn)便，便于稅收的征納。比例稅率具體又有三種，分別為單一比例稅率（稅種內(nèi)所有課稅對(duì)象的稅率相同）、差別比例稅率（稅種內(nèi)不同稅目的稅率各不相同）、幅度比例稅率（對(duì)課稅對(duì)象規(guī)定一個(gè)稅率區(qū)間）[1]。

累進(jìn)稅率是將課稅對(duì)象的數(shù)額劃分若干區(qū)間，每個(gè)區(qū)間規(guī)定相應(yīng)的稅率。一般來(lái)說(shuō)，課稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高。累進(jìn)稅率因稅率累進(jìn)的方式不同，分為全額（或率）累進(jìn)（課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按對(duì)應(yīng)的最高稅率征稅）、超額（或率）累進(jìn)（課稅對(duì)象的稅額分別按各自對(duì)應(yīng)區(qū)間的稅率征稅，各區(qū)間稅額之和為應(yīng)納稅額）。

二、我國(guó)稅收使用的稅率類型

在我國(guó)現(xiàn)行的稅制體系中，18個(gè)稅種分別采用了比例稅率、復(fù)合稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、定額稅率五個(gè)具體的稅率形式。各稅種采用的稅率具體見(jiàn)表1。

三、我國(guó)稅率的特點(diǎn)

在我國(guó)的稅種中，由于行業(yè)、產(chǎn)品、地域、納稅人規(guī)模等的不同，以及征稅的目的差別，各稅種、各稅目采用的稅率各不相同，形式多樣。我國(guó)使用的稅率呈現(xiàn)以下特點(diǎn)。

1.使用的稅率形式多樣

如上所述，我國(guó)現(xiàn)行稅收體系中采用了比例稅率、復(fù)合稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率等多種類型的稅率。再具體來(lái)看，比例稅率中的單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率都有使用。比例稅率的基本特點(diǎn)是稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)，因此，同一納稅對(duì)象的不同納稅人稅收負(fù)擔(dān)相同，有利于企業(yè)開(kāi)展平等競(jìng)爭(zhēng)；計(jì)算簡(jiǎn)便，有利于企業(yè)核算。但是，從另一個(gè)角度看。比例稅率調(diào)節(jié)納稅人收入的能力不及累進(jìn)稅率，這是它的不足。

累進(jìn)稅率中的超額（或率）累進(jìn)稅率被使用，全額（或率）累進(jìn)稅率由于其固有的缺陷而未被使用。累進(jìn)稅率，是指同一課稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對(duì)象按數(shù)額大小分為若干等級(jí)，不同等級(jí)適用由低到高的不同稅率。累進(jìn)稅率在實(shí)際應(yīng)用中主要有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率等。我國(guó)目前僅涉及超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。

表1我國(guó)使用的稅率類型

定額稅率中的地區(qū)差別稅額、幅度稅額、分類分級(jí)稅額都有使用。定額稅率又稱固定稅額，即按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅等。定額稅率的基本特點(diǎn)是在稅率確定的情況下，應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象之間保持同一比例，計(jì)算簡(jiǎn)便，而且不受價(jià)格變化的影響，這使它適用于價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。

2.不同稅種稅率高低不同

在我國(guó)目前的稅收體系（關(guān)稅除外）中，就使用最為廣泛的比例稅率為例，稅率最高的達(dá)36%（消費(fèi)稅中的雪茄），最低的稅率為0.005%（印花稅中的借款合同），兩者相差數(shù)千倍。在同一稅種中，不同的課稅對(duì)象稅率差異也比較大，如增值稅稅率，一般納稅人一般貨物、勞務(wù)等稅率為13%，而一般納稅人的生活服務(wù)等稅率為6%；在企業(yè)所得稅中，基本稅率為25%，而國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%；在消費(fèi)稅中，雪茄煙稅率為36%，而氣缸容量在1.0升（含1.0升）以下的乘用車的稅率為1%等。

3. 不同產(chǎn)品稅額由消費(fèi)者承擔(dān)

由于各行各業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)的稅額最終由消費(fèi)者承擔(dān)，所以設(shè)置低稅率的目的是鼓勵(lì)或不會(huì)限制這些貨物或服務(wù)的消費(fèi)；而對(duì)奢侈品、高能耗、高污染的產(chǎn)品、行業(yè)設(shè)置高稅率是為了限制這些貨物和服務(wù)的消費(fèi)，不支持或鼓勵(lì)其過(guò)多的消費(fèi)，以免造成資源的浪費(fèi)或過(guò)多耗費(fèi)，或污染社會(huì)環(huán)境，影響人們的生活質(zhì)量甚至人類的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

4.大部分稅種的稅率檔次多

在我國(guó)各稅種中，受不同因素的影響，大部分稅種的稅率檔次較多，同一稅種實(shí)行單一稅率的很少。如增值稅的稅率，有13%、9%、6%、3%等；企業(yè)所得稅的稅率有25%、20%、15%、10%等；在消費(fèi)稅中，就比例稅率來(lái)說(shuō)，有36%、30%、20%、15%、10%、9%、5%等許多種；城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率有7%、5%、1%三種，屬于稅率檔次較少的一種稅等。

5.部分稅率調(diào)整改變較頻繁

國(guó)家對(duì)部分稅種的稅率頻繁調(diào)整的原因很多，各不相同，主要原因有：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，使得原來(lái)的稅率高或低了，需要調(diào)整；人們社會(huì)生活水平的提高，對(duì)美好生活的向往、期待，也影響著國(guó)家的稅收政策，從而調(diào)整稅率；商品流通的供需關(guān)系發(fā)生了較大的變化，如供不應(yīng)求轉(zhuǎn)變?yōu)楣┻^(guò)于求，或者供過(guò)于求轉(zhuǎn)變?yōu)楣┎粦?yīng)求；國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)狀況或國(guó)際經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生較大變化，如國(guó)民經(jīng)濟(jì)較熱或下行趨勢(shì)較明顯，為調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)，作為一個(gè)較為有力的宏觀工具，國(guó)家會(huì)調(diào)整稅率；國(guó)家財(cái)政收支情況發(fā)生較大的變化亦會(huì)影響稅率的調(diào)整等[2]。尤其是近段時(shí)期，我國(guó)正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)調(diào)整，人們的生活水平處于升級(jí)的階段，以及當(dāng)前技術(shù)的迅猛發(fā)展，新產(chǎn)品、新行業(yè)不斷涌現(xiàn)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)亦在發(fā)生較大的變化，從而對(duì)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策等提出了更高的要求，所以稅收政策也要適應(yīng)這種變化，而調(diào)整稅率是其中重要的一個(gè)方面。

四、對(duì)我國(guó)稅率運(yùn)用的建議

稅率是否合適，直接關(guān)系到納稅人的稅負(fù)和國(guó)家稅收收入，亦關(guān)系到國(guó)家的長(zhǎng)治久安，所以稅率的重要性不言而喻。

1.穩(wěn)定性和靈活性相結(jié)合

稅率作為稅法的一個(gè)核心要素，即是稅法的一個(gè)重要組成部分，而稅法作為一個(gè)法律，必須同其他的法律一樣，要保持穩(wěn)定性，一個(gè)穩(wěn)定的稅收政策才有利于人們合理籌劃今后的生活、生產(chǎn)，從而促進(jìn)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的健康長(zhǎng)久發(fā)展。所以在確定稅率時(shí)，既要考慮當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況，又要合理預(yù)期今后的發(fā)展趨勢(shì)。當(dāng)然這種穩(wěn)定是相對(duì)的，隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)的發(fā)展，人們的需求會(huì)發(fā)生改變、升級(jí)，從而影響著經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)發(fā)生變化，導(dǎo)致國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、稅法也要改變。如伴隨人們生活水平的提高，大家對(duì)生活質(zhì)量有了新的期待，對(duì)生態(tài)環(huán)境提出了更高的要求，所以稅收政策為了體現(xiàn)這種要求，對(duì)高能耗、高污染的行業(yè)實(shí)行高稅率，對(duì)高科技、低能耗、高效的產(chǎn)業(yè)實(shí)行低稅率。

2.減少稅率檔次，減并稅率

如上所述，由于眾多不同的原因，我國(guó)大部分稅種的稅率檔次較多，大部分也是合理的。但在考慮了各種具體情形，在合理可行的情況下，一個(gè)稅種的稅率應(yīng)該盡量減少檔次，以有利于納稅人的理解和使用，降低征納成本。如當(dāng)前的增值稅稅率，國(guó)家就在作此努力，以減少增值稅稅率檔次。

3.考慮國(guó)內(nèi)需要和國(guó)際影響

我們國(guó)家地大物博，人口眾多，是全世界第一人口大國(guó)，也是國(guó)際貿(mào)易第一大國(guó)，開(kāi)放的政策正在逐步深入，對(duì)世界的影響也越來(lái)越大，同時(shí)世界也在深刻地影響著我們，所以在制定稅收政策時(shí)，既會(huì)受到國(guó)內(nèi)因素的影響，也必然要受到國(guó)際市場(chǎng)的影響。合理制定稅收的目的在于提升我國(guó)產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力、影響力，使國(guó)家更快更好地走向繁榮富強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)我們美麗的中國(guó)夢(mèng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]湯貢亮、王越，國(guó)際稅制競(jìng)爭(zhēng)力對(duì)對(duì)外直接投資的影響—基于邊際有效稅率的研究，經(jīng)濟(jì)與管理評(píng)論，2019，（9）

[2]郭靜，增值稅率變革的思考，財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（10）

[作者單位]

蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇蘇州215009