張利軍　魏勤

集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)管理是指將企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失降低到最低的管理過(guò)程，從而合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部獨(dú)立于其他部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展目標(biāo)上存在一致性，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理是必然的結(jié)果。本文將結(jié)合內(nèi)部審計(jì)管理體系轉(zhuǎn)型升級(jí)問(wèn)題，研究如何整合集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同效應(yīng)。

一、集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)整合協(xié)同效應(yīng)的必要性

1.內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要參與者。集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)綜合性強(qiáng)、涉及公司內(nèi)部多層次、全方位的，需要公司內(nèi)部全員全過(guò)程參與的管理活動(dòng)，在集團(tuán)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的重要組成部分，是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要參與者。由于集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)部門(mén)，相較于其他部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人中同，其在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮的作用將更為重要。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)最新定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！毙露x把風(fēng)險(xiǎn)管理納入了內(nèi)部審計(jì)的范疇，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)必不可少的組成內(nèi)容，集團(tuán)公司很有必要將風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效整合和相互協(xié)同。

2.內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展目標(biāo)相同。風(fēng)險(xiǎn)管理的就是識(shí)別各種風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用各種恰當(dāng)?shù)姆椒ㄊ侄危哑髽I(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失控制在合理的、可接受的水平內(nèi)，確保集團(tuán)公司在穩(wěn)定的環(huán)境下運(yùn)營(yíng)，以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。那么，在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，集團(tuán)公司內(nèi)部的職能部門(mén)應(yīng)圍繞集團(tuán)公司既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，發(fā)揮各自的職能作用;而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為集團(tuán)公司的重要的、獨(dú)立的職能部門(mén)，也應(yīng)該通過(guò)充分發(fā)揮自身的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，提高咨詢(xún)服務(wù)，助力集團(tuán)公司既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn)，集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的作用是一致的，發(fā)展目標(biāo)是一致。因此，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同一致，可以產(chǎn)生1+1>2的協(xié)同效應(yīng)。

3.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的全新領(lǐng)域。從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)全新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。一方面，由于經(jīng)濟(jì)全球化，使企業(yè)集團(tuán)公司面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，對(duì)集團(tuán)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理要求越來(lái)越高，而內(nèi)部審計(jì)的職能決定其具有能夠縱觀(guān)全局的視角和專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，可以協(xié)同集團(tuán)公司強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。另一方面，為了在集團(tuán)公司中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，內(nèi)部審計(jì)總是在不斷尋找新的對(duì)企業(yè)十分重要的領(lǐng)域。而經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的廣泛存在和日益增大，使集團(tuán)公司管理當(dāng)局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理提升至新的高度，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的整合協(xié)同，將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司中扮演一個(gè)極其重要的角色，且其在集團(tuán)公司中的作用將為顯得越來(lái)越重要。

二、內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)管理中的主要作用

1.有助于風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)人員通過(guò)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的審計(jì)方法，以獨(dú)立、客觀(guān)的態(tài)度對(duì)集團(tuán)公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上以改進(jìn)建議等方式提供專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)服務(wù)，可發(fā)現(xiàn)并預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊、提高公司的經(jīng)營(yíng)效率、增加企業(yè)的價(jià)值，以幫助集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程比較復(fù)雜，由于內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中比較熟悉集團(tuán)公司內(nèi)部的業(yè)務(wù)，同時(shí)審計(jì)活動(dòng)貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，能夠?qū)崟r(shí)掌握具體情況，并能在集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中積極向管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的相關(guān)建議，供管理層決策時(shí)參考，從而促進(jìn)集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立。

2.有助于檢查評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。在實(shí)踐中，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)往往通過(guò)將風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)作為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，以檢查、評(píng)價(jià)集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性;同時(shí)，評(píng)價(jià)集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)管理主要目標(biāo)的完成情況和評(píng)價(jià)管理層選擇風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性。如，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員通過(guò)對(duì)集團(tuán)公司的采購(gòu)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、以及人力資源等業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)審計(jì)，檢查與復(fù)核內(nèi)部控制的有效性、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性等，向集團(tuán)公司管理層提出可以進(jìn)一步提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與改善經(jīng)營(yíng)管理的建議與措施等。

3.有助于管控協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)支持并參與集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，有利于加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)可以從評(píng)價(jià)集團(tuán)公司各部門(mén)的內(nèi)部控制入手，在生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)，做出相關(guān)評(píng)價(jià)。在檢查評(píng)價(jià)中，內(nèi)部審計(jì)人員更多的是從專(zhuān)業(yè)的視角，以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，查找并防范風(fēng)險(xiǎn)。

三、集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)管理體系轉(zhuǎn)型升級(jí)與整合協(xié)同對(duì)策措施

1.構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的管理體系。建立內(nèi)部審計(jì)制度和風(fēng)險(xiǎn)管理制度相融合的管理體系，有利于集團(tuán)公司在風(fēng)險(xiǎn)管理中明確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并促進(jìn)集團(tuán)公司在市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的大環(huán)境中穩(wěn)定健康成長(zhǎng)。因此，要完善集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理制度相結(jié)合的新型組織制度，構(gòu)建完整科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的管理體系。在此基礎(chǔ)上，要結(jié)合集團(tuán)公司與下屬子公司不同類(lèi)型的控制關(guān)系，創(chuàng)新集團(tuán)公司各層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的監(jiān)督模式，建立以集團(tuán)公司管理層為中心的管理體系，使內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理統(tǒng)一協(xié)調(diào)、整合、監(jiān)督各層級(jí)、各工作人員的管理活動(dòng)，并通過(guò)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相協(xié)調(diào)的管理體系為集團(tuán)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)管理基礎(chǔ)。

2.建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要形式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為關(guān)注的核心，是一種對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判別、評(píng)估和改進(jìn)為最終目的的審計(jì)理念，可以有效地將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)結(jié)合在一起;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)，將風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)放在集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)上，有利于減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)緊密關(guān)注集團(tuán)公司有較高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，可以在確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果來(lái)調(diào)整集團(tuán)公司的整體審計(jì)戰(zhàn)略。因此，集團(tuán)公司建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以幫助公司預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和減少損失、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和提高生產(chǎn)效率。集團(tuán)公司在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)中，應(yīng)該配備具有風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)雙方專(zhuān)業(yè)知識(shí)的技術(shù)人員，使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，確保內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立自主地進(jìn)行工作;并通過(guò)集團(tuán)公司正式發(fā)文的形式，對(duì)審計(jì)原則、宗旨、責(zé)任與權(quán)限以及每一內(nèi)部審計(jì)員工的具體職責(zé)等作出明確的規(guī)定。

3.規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)整合的程序。集團(tuán)公司內(nèi)部工作規(guī)程既影響到內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)管理中的工作效率，又影響著工作效果，因此建立和依照科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)工作程序，至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)工作程序又是集團(tuán)公司內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分。因此，建立符合集團(tuán)公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理要求，規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)工作程序，對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理具有相輔相成的促進(jìn)作用。

4.提高內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理綜合素質(zhì)。一是具有創(chuàng)造性的思維模式。內(nèi)部因素和外部不確定性的環(huán)境是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因，從某種意義上來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理是人們對(duì)環(huán)境不確定性的認(rèn)識(shí)水平區(qū)分，是對(duì)一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理觀(guān)念的考驗(yàn)和挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該有一種創(chuàng)造性的思維方式，綜合利用風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)知識(shí)，不斷調(diào)整、持續(xù)改進(jìn)思維理念，以確保內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略重點(diǎn)、運(yùn)用技術(shù)與核心運(yùn)作程序同利益相關(guān)者的預(yù)期及風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的優(yōu)異性同步成長(zhǎng)。二是掌握必要的信息技術(shù)知識(shí)和具體操作技能。隨著集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益紛繁復(fù)雜和日常經(jīng)營(yíng)使用的具體技術(shù)越來(lái)越專(zhuān)業(yè)，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和陳舊的內(nèi)部審計(jì)理念已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。在新形勢(shì)下，審計(jì)處理方法由純手工操作發(fā)展到運(yùn)用電子信息化，已經(jīng)成為現(xiàn)實(shí)需要。因此，將傳統(tǒng)審計(jì)方式轉(zhuǎn)化為信息化審計(jì)成為當(dāng)務(wù)之急，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)人員必須認(rèn)清形勢(shì)，努力掌握必要的信息技術(shù)知識(shí)和具體操作技能。 三是實(shí)現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)的角色轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不再過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員僅僅是一種監(jiān)督者、審核者的身份，而更多地趨向于他們是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的行動(dòng)者、改革者、引導(dǎo)者和崗位員工的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變。在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，更需要內(nèi)部審計(jì)人員充當(dāng)一個(gè)全方位的管理者，幫助企業(yè)優(yōu)化各項(xiàng)職能。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，與集團(tuán)公司管理層經(jīng)營(yíng)的根本目標(biāo)相協(xié)調(diào)，即協(xié)調(diào)公司各部門(mén)運(yùn)營(yíng)、增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力、促進(jìn)企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

5.創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的技術(shù)和方法。附著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)量化和應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)方面與國(guó)際先進(jìn)水平存在較大差距，審計(jì)效率成為內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用的瓶頸。因此，迫切需要研制、開(kāi)發(fā)兼容性強(qiáng)和功能完善的通用風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)軟件，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果與效率的統(tǒng)一，全面提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同效應(yīng)。

（作者單位：浙江省電力實(shí)業(yè)總公司）