[摘 要] 近些年來，在商業(yè)銀行各個級別的審計機構(gòu)都愈加注重對審計項目的質(zhì)量管理，并實施全過程的質(zhì)量控制措施，使得我國商業(yè)審計項目的實施質(zhì)量得到了很大程度地提高。通常情況下，審計項目的質(zhì)量直接影響審計報告的質(zhì)量。審計報告的質(zhì)量是商業(yè)銀行審計項目的核心與靈魂。但是在商業(yè)銀行審計項目當中因為多種因素的影響，存在一些問題影響審計項目的實施質(zhì)量。因此，文章針對這些問題提出相關(guān)完善的措施，希望可以提高商業(yè)銀行審計項目的水平，促進商業(yè)銀行的快速發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 商業(yè)銀行;審計項目;實施質(zhì)量

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.34.157

商業(yè)銀行審計項目質(zhì)量受到其具體實施項目質(zhì)量管理的直接影響。如果商業(yè)銀行審計項目質(zhì)量不高，將會影響商業(yè)銀行審計項目質(zhì)量的提高以及正常審計職能的發(fā)揮，最終使得審計失去存在的意義與價值。因此，本文針對當前商業(yè)銀行中設(shè)計項目在實施中存在的問題進行分析，并由此提出相關(guān)完善的措施。

1 提高審計項目質(zhì)量的必要性

1.1 有效發(fā)揮審計職能

在商業(yè)銀行的審計工作當中，審計項目質(zhì)量是其核心和基礎(chǔ)，是整個審計項目的關(guān)鍵。因此，是否可以有效地發(fā)揮審計職能取決于整個審計項目的質(zhì)量。因此，在商業(yè)銀行的審計工作當中一定要從審計項目本身的質(zhì)量做起，不斷進行審計方法的創(chuàng)新，不斷提高自身的素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)，從而更好地履行商業(yè)銀行的審計職能。

1.2 保障審計的可持續(xù)發(fā)展

提高商業(yè)銀行審計項目的質(zhì)量更加容易得到銀行領(lǐng)導的重視以及被審計機構(gòu)的重視，樹立更好的外部形象，不斷提高商業(yè)銀行審計部門的地位和作用，從而為商業(yè)銀行的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。從而為今后的工作創(chuàng)造更加完善的審計環(huán)境，促進審計工作的可持續(xù)發(fā)展。

1.3 規(guī)避審計風險

商業(yè)銀行的審計風險是相關(guān)審計工作人員因為做出錯誤的審計結(jié)論和表達錯誤審計信息，從而使得相關(guān)審計組織承擔一些經(jīng)濟損失和法律風險。在審計項目實施過程中，審計風險是必然存在的，不會以審計工作人員的客觀意識而發(fā)生轉(zhuǎn)移。只要開展審計工作必然存在一定的審計風險。審計風險本身存在很強的風險性，但是這種風險是潛在的。即使審計項目在實施中沒有產(chǎn)生不良的后果，而且并未發(fā)生追究審計的責任行為，并不是說明風險不是存在的，審計風險存在審計項目實施的全過程，但是審計風險是可以控制的。通常情況下，審計項目實施的質(zhì)量越高，審計的風險就越低，反之，審計項目的質(zhì)量越低，審計風險就越高。因此，必須加強對審計項目實施全過程的質(zhì)量控制，從根本上保證審計項目實施的質(zhì)量，最大限度地規(guī)避審計項目實施的風險。

2 商業(yè)銀行審計項目實施中存在的問題

2.1 審計項目目標把握不夠精準

商業(yè)銀行在實施審計項目的過程中，通常是先接到上級審計機構(gòu)下發(fā)的審計方案，再實施審計任務(wù)。因為長久的思維定勢，商業(yè)銀行仍然使用慣性的思維進行審計操作。特別是針對一些常規(guī)的審計項目，大部分情況下并未仔細地閱讀和理解，對于其中深層的含義并未理解到位，使得對審計項目的目標把握不夠精準，理解不到位，使得整個審計項目出現(xiàn)一定的偏差，很難達到相關(guān)的審計標準。比如在2010年一家商業(yè)銀行在實施《操作風險重點項目專項審計》項目的時候，其審計項目實施的根源是為了與相關(guān)的經(jīng)營部門案件防控工作相互配合。從審計的名稱上來看，主要是審計一些商業(yè)銀行在操作中的重點事項。其實施的根本目的是為了發(fā)現(xiàn)在操作中出現(xiàn)的一些事項問題。該商業(yè)銀行的審計任務(wù)主要從案件防控的角度出發(fā)，針對商業(yè)銀行在操作中的一些重點控制面入手， 分析審計機構(gòu)的違規(guī)問題。但是從當前各家審計機構(gòu)具體的實施方案來看，審計機構(gòu)對于審計目標的理解上存在一些偏差。比如對銀行中每一項業(yè)務(wù)都進行風險控制，而且對每一個經(jīng)營機構(gòu)都進行審計，使得審計業(yè)務(wù)過于全面。

2.2 審計準備不夠充分

商業(yè)銀行在實施審計項目的過程中，主要是對一些審計疑點進行分析和討論，這種方式比較單一，使得分析的方法并不到位。通常，對于審計的疑點采用規(guī)則分工的方式，因此，在分析結(jié)果上很可能會因為相關(guān)審計工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及經(jīng)驗等限制。此外，在審計討論過程中，討論并不細致，審計工作人員經(jīng)常是在規(guī)定的時間分析審計疑點，之后再深入到現(xiàn)場進行稽查。因此，在審計準備前期并未進行深入的分析與討論。總之，因為在審計前期的分析和總結(jié)不夠到位，以致對可能存在的問題把握不夠細致。因此，很難真正總結(jié)出最為完善的查證方式。

2.3 具體的審計方案指導性不夠明確

商業(yè)銀行具體的審計方案是在總體審計方案的指導基礎(chǔ)上對審計前期收集的信息以及被審計的經(jīng)營、管理和授權(quán)等信息，通過運行審計模型計算審計疑點，具體的審計方案是在此種方式上編制而成。但是部分商業(yè)銀行的審計方案僅僅是在總體審計方案上，簡單地說明被審計的基本信息。并未進行細致的分析，深入剖析被審計的重點疑點，而且沒有形成針對性以及可操作性的審計指導方案。

3 提高商業(yè)銀行審計項目實施質(zhì)量的相關(guān)措施

3.1 組建核心審計小組

商業(yè)銀行審計工作的目標是實施審計項目需要達成的目的，是整個審計工作的核心。而且有效的把握審計目標對審計項目是否成功起到關(guān)鍵性的作用。因此，商業(yè)銀行應(yīng)當根據(jù)不同的審計任務(wù)和審計范圍，組建核心的審計小組，邀請不同的專業(yè)人員組織參與，共同對審計方案中的內(nèi)容和審計目標進行分析和研究，從而更加準確地把握審計目標。除了有效的把握審計目標之外，審計核心小組還應(yīng)當共同完成具體的審計方案，研究被審計對象的基本情況，并對審計的疑點進行分析，爭取提取出最完善的現(xiàn)場查證信息。在審計具體方案中，一定要體現(xiàn)“具體”，以審計目標作為線索，對審計目標以及被審計對象情況進行說明，特別是審計的范圍和審計重點以及具體的審計指導等。同時，在審計具體方案實施的過程中還可以針對具體的審計項目進行調(diào)整，充分地體現(xiàn)審計方案的可操作性。

3.2 深層次理解審計報告的內(nèi)容

在總體的審計方案當中，通常需要對審計報告的內(nèi)容進行統(tǒng)一的要求。審計報告的內(nèi)容就是審計項目需要的審計成果，并需要每一位審計工作人員的努力，從而獲得最為關(guān)鍵的審計證據(jù)，使得商業(yè)銀行的審計報告可以發(fā)揮最大的效益。因此，現(xiàn)場的審計人員一定要準確地理解審計報告，并在取得證據(jù)的基礎(chǔ)上，圍繞具體的審計實施方案設(shè)計審計報告的范圍和基礎(chǔ)，并針對性實施審計現(xiàn)場的工作，最終讓整個審計工作可以被審計目標作穿插，獲得最為直接的審計證據(jù)。

3.3 實施審計項目全過程的質(zhì)量控制

要想提高商業(yè)銀行審計項目的實施質(zhì)量，必須對全過程進行質(zhì)量控制。首先，根據(jù)實際的審計類型和審計范圍以及審計內(nèi)容和數(shù)量等合理地分配人員以及項目的審計時間。不能簡單地對項目進行全面和專項等籠統(tǒng)地安排。其次，要做好審計項目的規(guī)劃，特別是審計之前的準備工作以及現(xiàn)場的查證和審計報告等審計項目，對此三個階段做好規(guī)劃和管理。從而準確把握審計方案和審計取證以及審計效果等幾項關(guān)鍵性內(nèi)容的質(zhì)量。再次，一定要加強質(zhì)量監(jiān)督，成立相關(guān)的督導小組。在實施審計的過程中，督導小組應(yīng)當全程參與審計項目的實施，并時刻關(guān)注審計進度和審計方案，并落實審計目標。及時交流出現(xiàn)的問題，指導審計小組科學合理地進行現(xiàn)場查證。最后，需要做好審計復查，實施審計底稿三級審核，經(jīng)過三級審核之后應(yīng)當通過集體性的討論決定，充分保證審計底稿可以清楚明了。審計報告一定要做到多次討論，反復商討，發(fā)現(xiàn)問題及時修改，充分保證商業(yè)銀行設(shè)計報告的質(zhì)量。

4 結(jié)語

綜上所述，為了提高商業(yè)銀行審計工作實施的效率與水平，最大程度地節(jié)約經(jīng)濟成本，必須加強對商業(yè)銀行審計項目全過程的質(zhì)量控制，準確把握審計質(zhì)量以及深層次地分析審計報告的目標。不斷提高商業(yè)銀行審計項目的質(zhì)量，同時在審計項目實施中還應(yīng)當根據(jù)具體的情況進行調(diào)整，從而更好地完成審計工作。

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[作者簡介]常琪（1982—），男，漢族，山東泰安人，濰坊銀行股份有限公司審計部副總經(jīng)理，中級經(jīng)濟師、中級審計師，碩士研究生，研究方向：產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學。