陳偉

摘 要：隨著我國大力發(fā)展清潔能源政策的實施，越來越多的燃氣企業(yè)得到了快速發(fā)展。過去燃氣企業(yè)銷售收入核算主要包括整體抽樣法核算收入、倒推法核算收入和日均耗用量法核算收入三種方法，但都存在弊端。因此，建議居民用燃氣收入核算采用分層抽樣法，財務部門根據(jù)信息檔案，通過計算機技術確定分層標準、選擇分層樣本，根據(jù)分層樣本安排相關人員實地抄表。

關鍵詞：燃氣企業(yè);銷售收入;傳統(tǒng)方法;弊端;分層抽樣法

中圖分類號：F426.22? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）34-0121-02

隨著我國大力發(fā)展清潔能源政策的實施，越來越多的燃氣企業(yè)為了快速發(fā)展，通過IPO上市途徑進入資本市場進行融資。上市的燃氣企業(yè)收入大多來源于城市居民用燃氣，由于城市居民用燃氣具有客戶數(shù)量大、單體用氣量少和收入核算比較復雜的特點，導致財務人員在核算居民用燃氣收入時采用的方法不盡相同，使投資者無法通過對企業(yè)財務報表的對比分析了解不同燃氣企業(yè)經(jīng)營的真實情況。本文通過分析已上市企業(yè)“居民用燃氣收入核算方法”存在的弊端，以及對財務報表相關科目的影響，淺談對居民用燃氣收入正確核算方法的思考。

一、城市居民用燃氣收入核算方法

燃氣企業(yè)居民用燃氣銷售收入核算概括有整體抽樣法核算收入、倒推法核算收入和日均耗用量法核算收入三種方法。

1.整體抽樣法核算收入。整體抽樣方法確認收入也就是將公司所有居民用燃氣客戶作為一個總體進行抽樣，對抽樣樣本進行實地抄表，根據(jù)抄表量和政府核定的價格計算樣本收入，樣本收入除以抽樣比例核算居民用燃氣總收入。

2.倒推法核算收入。燃氣企業(yè)中，燃氣銷售類型通常有車用燃氣銷售、企業(yè)用戶燃氣銷售和居民用燃氣銷售。企業(yè)一般在燃氣銷售流出企業(yè)的最前端（也稱為門站）安裝總流量計，以記錄財務核算當期燃氣總出庫量。對于車用燃氣銷售，根據(jù)加氣機流量計顯示的加氣量和銷售價格核算收入;對于企業(yè)用戶燃氣銷售，根據(jù)用戶安裝的燃氣表顯示的耗用量和銷售價格核算收入。對于居民用燃氣銷售，則根據(jù)門站總流量計顯示的耗用量減去車用燃氣銷售量和企業(yè)用戶燃氣銷售量，倒推居民用燃氣銷售量，再根據(jù)政府核定的價格核算居民用燃氣銷售收入。

3.日均耗用量法核算收入。對于居民用燃氣，企業(yè)通常要求用戶先向 IC 燃氣卡進行充值。企業(yè)財務通過采集IC 燃氣卡充值系統(tǒng)中每個用戶最初充值日期、最近一次充值日期（即與財務報表日最接近的充值日期）、最近一次充值燃氣量、最近一次充值后的累計購買燃氣量等指標，計算每個用戶從最初充值至最近一次充值的時間天數(shù)、最近一次充值前累計購買燃氣量，進而計算每一用戶最初充值至最近充值間的日均耗用燃氣量，再根據(jù)政府核定價格和報表期間的用氣天數(shù)，核算每個用戶報表期間的用氣收入。

二、常用城市居民用燃氣收入核算方法的弊端

當采用整體抽樣法核算收入時，企業(yè)選取樣本，是將所有居民用戶作為一個總體，按照設定的抽樣比例，確定抽樣樣本，由于各個居民小區(qū)、各個居民用戶彼此間存在個體差異，導致選定的樣本可能不具有代表性。這樣，根據(jù)樣本核算的收入與實際應確認的收入就會有較大差異，從而可能造成各期燃氣銷售損耗存在不正常的較大波動（因為各期選取的樣本可能不一致，燃氣銷售損耗=門站流量計顯示的銷售出庫量-確認的銷售出庫量）。

當采用倒推法核算收入時，由于居民用燃氣銷售量等于門站流量計顯示的銷售出庫量減去抄表確認的企業(yè)用戶燃氣銷售量和根據(jù)加氣機流量計顯示的車用燃氣加氣量，導致當期所有的燃氣銷售損耗全部記入銷售收入，從而虛增收入、成本和毛利。

當采用日均耗用量法核算收入時，一方面，由于企業(yè)的居民用戶數(shù)通常多達幾萬戶，企業(yè)財務每月采集每個用戶相關指標是個比較繁雜的工作、耗時耗力;另一方面，隨著“最近一次充值日期”指標的向外拓展，時間間隔（天）也越來越大，期間的變化因素太多，可能導致每期計算的“日均耗用燃氣量”出現(xiàn)較大偏差，進而導致燃氣銷售損耗各期存在不正常的較大波動。

三、燃氣銷售損耗的會計核算原則

由于存在管網(wǎng)破損、竊氣等現(xiàn)象，所以在燃氣銷售出庫過程中，不可避免存在一定的損耗。

財稅[2009]57號文第7條規(guī)定，對企業(yè)在銷售過程中產(chǎn)生的燃氣合理損耗，記入管理費用（會計分錄：借“管理費用-A元”;貸“存貨-A元”）;對企業(yè)在銷售過程中產(chǎn)生的燃氣不合理損耗（如管理不善產(chǎn)生的盜氣），以該存貨的成本減除保險賠款、責任人賠償，加上以存貨成本計算的增值稅進項稅額的金額，記入營業(yè)外支出（會計分錄：借“營業(yè)外支出-（A-B+C）元，其他應收款-保險賠款和責任人賠償-B元”;貸“存貨-A元，應交稅費-增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出C元”）。

四、燃氣銷售損耗對會計報表相關科目的影響

當采用整體抽樣法和日均耗用量法核算收入時，可能由于樣本選擇和計算的日均耗用量存在偏差而導致燃氣銷售損耗存在多記或少記，從而導致少記收入、成本或多記收入、成本。當采用倒推法核算收入時，燃氣銷售損耗被全部掩蓋，被掩蓋的銷售損耗全部記入收入、成本。無論哪種收入核算方法，都可能導致不能合理核算燃氣銷售損耗，從而通過操縱燃氣銷售損耗，掩蓋企業(yè)主營業(yè)務真實經(jīng)營情況，使廣大投資者蒙受損失。同時，未能及時發(fā)現(xiàn)銷售過程中產(chǎn)生的真實損耗情況，不能及時采取防范措施，給企業(yè)造成損失。可見，根據(jù)燃氣銷售損耗會計核算原則，燃氣銷售損耗的多記或少記對會計報表相關科目的公允反映都會產(chǎn)生一定的影響。而對于以經(jīng)營城市居民用燃氣為主的已上市燃氣企業(yè)，還可能影響股民投資者對企業(yè)的投資決策。

五、對城市居民用燃氣收入正確核算方法的思考

從以上分析可知，正確核算城市居民用燃氣收入不僅能夠使財務報表相關科目公允表達，而且還能促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平。倒推法因其全面否認了燃氣銷售損耗，是一種不可繼續(xù)采用的方法;日均耗用量法由于實際工作量很大，每期日均耗用量可能波動較大也不宜進行推廣;整體抽樣法由于選擇的樣本可能不具有代表性，也不適合采用。實際工作中是否有合理的核算方法或者對上述核算方法加以改進，正確核算居民用燃氣收入呢？通過對上述方法的深入分析，淺談對居民用燃氣收入核算方法的思考。

1.可采用的方法：分層抽樣法。如果將整體抽樣法改為分層抽樣法，按照居民小區(qū)、壁掛爐與非壁掛爐、房屋面積等標準進行分層，每層按抽樣比例進行簡單隨機選擇樣本，并對樣本進行實地抄表，確認每層樣本的耗用量，匯總各層樣本耗用量，再根據(jù)政府核定價格計算匯總樣本的收入，據(jù)此核算居民用燃氣總體收入。由于進行了多階分層，增加了層內(nèi)的同質(zhì)性，各層的抽樣誤差大幅減小，從而使核算的收入和燃氣銷售損耗準確率大幅提高，有效支持了財務報表相關科目公允表達。如果將計算的當期燃氣銷售損耗量與本年度前幾期、前幾年度同期進行對比分析，就可檢查當期銷售損耗量是否存在異常，若有異常及時查找原因，并及時采取應對措施，改進管理方法，不僅可以避免對企業(yè)經(jīng)濟造成損失，也可以進一步提高企業(yè)經(jīng)營管理效率和管理水平。

2.分層抽樣法實務可操作性分析。已上市或擬上市企業(yè)，城市居民用燃氣客戶數(shù)量一般多達10萬左右，分層抽樣法在實務中是否具有可操作性，答案是肯定的。尤其是已上市或擬上市企業(yè)，經(jīng)過上市過程中中介機構的輔導，基本建立了比較完善的內(nèi)部控制制度。當用戶開始申請 IC 燃氣卡充值時，可以讓用戶填寫一張申請表，將需要了解的用戶信息在申請表予以反映，相關部門對每一用戶的申請表信息建立信息檔案，并在適當?shù)臅r間對每一用戶進行實地走訪，以檢查用戶信息的真實性。每月報表日，財務部門根據(jù)信息檔案，通過計算機技術，確定分層標準，選擇分層樣本，根據(jù)分層樣本安排相關人員實地抄表?？梢姡ㄟ^借助先進的計算機技術，采用多階分層抽樣法，花費較小的成本獲得較為真實準確的居民用燃氣收入數(shù)據(jù)，實務中是切實可行的。

六、結(jié)語

對廣大股民投資者來說，通過分析上市公司財務報表主要數(shù)據(jù)和指標，判斷企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞、在同行業(yè)的地位、市場競爭能力，是普遍采用的方法。企業(yè)收入和扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤是非常重要的財務指標，采用分層抽樣技術不僅能真實合理準確核算城市居民用燃氣收入，也能正確核算燃氣銷售損耗量，不僅保障了財務報表相關科目的公允表達，同時也能使企業(yè)通過燃氣銷售損耗量指標發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，為企業(yè)完善管理漏洞提供信息，在會計實務中具有可行性和可操作性。