呂東玉

摘? ?要：近年來，我國的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了很大的變化，隨之商業(yè)銀行的內(nèi)部審計職能同時也有了重大的改變。具體說就是由傳統(tǒng)型審計逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋敌蛯徲?。前者重在事后監(jiān)督，而后者重在咨詢服務(wù)。商業(yè)銀行提出內(nèi)部審計增值的目標(biāo)，有助于其增強(qiáng)合規(guī)經(jīng)營的意識，促進(jìn)其組織價值的增加?；诖?，從增值型內(nèi)部審計的產(chǎn)生及其特征入手，分析增值型內(nèi)部審計在商業(yè)銀行中的基本功能定位和特征，闡述實現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計價值增值的途徑。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;增值型;內(nèi)部審計

中圖分類號：F239.45? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）36-0135-02

在商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計是非常重要的組成部分。對于商業(yè)銀行的持續(xù)發(fā)展而言，其內(nèi)部審計質(zhì)量至關(guān)重要。增值型內(nèi)部審計是在傳統(tǒng)稽核型審計模式的基礎(chǔ)上拓展出來的內(nèi)部審計功能。商業(yè)銀行一旦確立增值型內(nèi)部審計模式并切實實現(xiàn)其功能，就能夠使其內(nèi)部審計的監(jiān)督方式從根本上發(fā)生轉(zhuǎn)變，確保良好運行、增強(qiáng)核心競爭力。因此，商業(yè)銀行必須高度重視增值型內(nèi)部審計工作，通過適當(dāng)途徑采取有效措施充分發(fā)揮其作用，從而保障銀行可持續(xù)發(fā)展。

一、增值型內(nèi)部審計的產(chǎn)生

增值，顧名思義就是增加價值。而所謂的增值型內(nèi)部審計，就是可以為組織或機(jī)構(gòu)增加價值的內(nèi)部審計。其作為一種審計類型，并不是什么新生事物，只是傳統(tǒng)稽核型審計模式的拓展。美國信息工業(yè)協(xié)會（IIA）在1999年年會上界定了內(nèi)部審計的“增加價值”，強(qiáng)調(diào)了對于組織來說內(nèi)部審計應(yīng)有的貢獻(xiàn)，突出了內(nèi)部審計是以為了增加組織或機(jī)構(gòu)的價值為標(biāo)明，從而推動內(nèi)部審計進(jìn)入到了一個嶄新的發(fā)展階段。相比于傳統(tǒng)的稽核型內(nèi)部審計，增值型內(nèi)部審計在如下幾個方面進(jìn)行了改進(jìn)和完善：其一，內(nèi)部審計以實現(xiàn)組織價值增加為目標(biāo)，從而使得組織或機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計工作與其自身的價值鏈靠得更近，通過發(fā)現(xiàn)風(fēng)險而減少損失，通過提供增值服務(wù)來達(dá)到組織或機(jī)構(gòu)價值增值的目的。其二，全面地拓展了內(nèi)部審計職能，從傳統(tǒng)的監(jiān)督與評價轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┳稍兎?wù)，對審計資源進(jìn)行有效整合，提出審計業(yè)務(wù)中不增值的部分，使審計的成本得到降低，最終實現(xiàn)組織或機(jī)構(gòu)的增值。其三，在組織內(nèi)部擴(kuò)展內(nèi)部審計服務(wù)群，同時堅持以客戶為中心，主動進(jìn)行審計服務(wù)產(chǎn)品和項目的創(chuàng)新開發(fā)，從而增強(qiáng)生產(chǎn)增加價值的能力。其四，其審計模式以經(jīng)營目標(biāo)為起點、以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)管理者關(guān)注的重點是評估風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上選擇內(nèi)部審計的相關(guān)程序、技術(shù)和方法。其五，內(nèi)部審計所采用的形式發(fā)生轉(zhuǎn)變，即傳統(tǒng)內(nèi)部審計通常是審計人員單方面地檢查、獨立地進(jìn)行驗證，而增值型內(nèi)部審計則是審計與被審計雙向互動參與，在審計過程中通過雙方的良性互動使被審計者的自我評估和風(fēng)險控制能力得到全面提高。

二、增值型內(nèi)部審計在商業(yè)銀行中的基本功能定位

（一）增值型內(nèi)部審計所具有的服務(wù)功能

通過研究內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢能夠看出，內(nèi)部審計的功能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督轉(zhuǎn)向服務(wù)，這是增值型內(nèi)部審計的一個基本特征。增值型內(nèi)部審計所具有的服務(wù)功能就是分析和評價審計活動，在審計過程中和結(jié)束后，向被審計單位提供咨詢服務(wù)，提出相關(guān)的改進(jìn)建議，使被審計單位可以更加有效地加強(qiáng)管理，提高工作效率和質(zhì)量。在商業(yè)銀行運行中，增值型內(nèi)部審計所具有的服務(wù)功能體現(xiàn)在為銀行的各種經(jīng)營活動提供相關(guān)的咨詢、提出相關(guān)的建議、提供相關(guān)的顧問服務(wù)，全面融合于銀行的各方面業(yè)務(wù)中，從而使內(nèi)部審計工作具有強(qiáng)大的生命力與創(chuàng)造力。

（二）增值型內(nèi)部審計所具有的監(jiān)督功能

內(nèi)部審計的監(jiān)督職能是其基本的職能之一，正是基于審計工作，才可以有效地監(jiān)控被審計單位的經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)信息等基本的、真實的情況。在商業(yè)銀行的內(nèi)部審計過程中，內(nèi)審人員采用科學(xué)的審計手段和方式，在相關(guān)的法規(guī)、制度和標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)，按照現(xiàn)行的審計程序和規(guī)范，監(jiān)督檢查銀行的經(jīng)營與管理活動，及時發(fā)現(xiàn)存在的相關(guān)問題，督促其加強(qiáng)風(fēng)險防范、糾正錯誤、消除弊端，進(jìn)一步完善經(jīng)營管理。

（三）增值型內(nèi)部審計所具有的控制功能

在商業(yè)銀行運行過程中，增值型內(nèi)部審計基于內(nèi)部控制環(huán)境，針對其經(jīng)營管理活動準(zhǔn)確地識別風(fēng)險，并及時對識別出的風(fēng)險進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂?，同時更進(jìn)一步地增強(qiáng)整個控制過程的適當(dāng)性和有效性。

特別是隨著商業(yè)銀行的上市，其會逐漸實現(xiàn)多元化投資和多樣化經(jīng)營，管理層次也會呈現(xiàn)多級化，因此銀行的最高管理層難以做到經(jīng)常性地直接檢查與監(jiān)督自身的經(jīng)營狀況。而內(nèi)部審計則是銀行控制系統(tǒng)中的重要組成部分，能夠?qū)τ阢y行的內(nèi)部控制進(jìn)行有效的再控制，同時可以立足于全局來考慮和分析問題，從而可以科學(xué)有效地控制銀行的整體業(yè)務(wù)運行與經(jīng)營管理活動，最終實現(xiàn)相關(guān)的控制目標(biāo)。

（四）增值型內(nèi)部審計所具有評價功能

內(nèi)部審計主要通過評價銀行的各種信息是否真實、準(zhǔn)確和完整，是否運用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄌ幚韱栴}，是否有效地利用資源，是否經(jīng)過授權(quán)后開展業(yè)務(wù)活動，內(nèi)部運行是否遵循既定的標(biāo)準(zhǔn)和程序來實現(xiàn)其評價功能。內(nèi)部審計人員遵循相關(guān)的審計標(biāo)準(zhǔn)和程序，科學(xué)合理地分析評價被審查的項目或者經(jīng)營活動及其成果，這也是增值型內(nèi)部審計應(yīng)負(fù)有的工作責(zé)任，通過全方位、規(guī)范化地對銀行的經(jīng)營管理、風(fēng)險管控等方面進(jìn)行評價，從而為銀行的高管層進(jìn)行決策提供科學(xué)的依據(jù)。

三、增值型內(nèi)部審計在商業(yè)銀行中具有的特征

與傳統(tǒng)的商業(yè)銀行內(nèi)部審計相比，增值型內(nèi)部審計具有以下特征。一是與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不同之處在于，增值型內(nèi)部審計側(cè)重于商業(yè)銀行價值的增加?；诖?，內(nèi)部審計部門不單單是開展事后監(jiān)督，更要著重考慮自身發(fā)展的長期和短期目標(biāo)，為自身的整體戰(zhàn)略規(guī)劃服務(wù)。二是在商業(yè)銀行運行的過程中，增值型內(nèi)部審計以識別風(fēng)險為核心，采取有效措施控制風(fēng)險，從而為自身爭取更多的經(jīng)濟(jì)和社會效益，在業(yè)務(wù)開展過程中贏得更多客戶的信賴。三是有效提升了增值型內(nèi)部審計的服務(wù)職能，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計注重監(jiān)督控制，突出“事后發(fā)現(xiàn)”，而增值型內(nèi)部審計更加側(cè)重于“事前預(yù)警”，通過有效措施開展審計工作，提升工作質(zhì)量和效率，更加突出審計意見的運用，更好地服務(wù)于商業(yè)銀行的發(fā)展。

四、實現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計價值增值的有效途徑

（一）更新內(nèi)部審計理念實現(xiàn)商業(yè)銀行價值增值

商業(yè)銀行傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作通常以財務(wù)規(guī)范為導(dǎo)向，而采用增值型內(nèi)部審計則要以風(fēng)險控制為導(dǎo)向。內(nèi)部審計部門必須具備良好的大局觀，以促進(jìn)發(fā)展為核心，全面了解和掌握現(xiàn)階段商業(yè)銀行的發(fā)展情況，持續(xù)地強(qiáng)化控制風(fēng)險。內(nèi)部審計主要的價值取向要與商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，緊緊抓住內(nèi)部的焦點和難點問題，進(jìn)一步明確審計的具體內(nèi)容，科學(xué)合理地設(shè)計內(nèi)部審計方案，從而充分發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部審計的重要作用。

（二）培養(yǎng)審計人才實現(xiàn)商業(yè)銀行價值增值

人力資源可以說是增值型內(nèi)部審計的核心資源。因此，在開展內(nèi)部審計的過程中，必須堅持以人為本的理念，把內(nèi)部審計人員的潛能充分發(fā)揮出來，大力培養(yǎng)、科學(xué)管理銀行的內(nèi)部審計隊伍，加快轉(zhuǎn)換內(nèi)部審計隊伍的工作職能，切實保證增值型內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量。高度重視并不斷完善內(nèi)部審計人員隊伍的結(jié)構(gòu)組成，同時不斷提高他們的溝通協(xié)調(diào)、綜合分析、解決問題和文字表達(dá)等各方面的能力，注重培養(yǎng)和發(fā)掘復(fù)合型審計人員，利用他們?nèi)ビ行У匕l(fā)現(xiàn)、分析和處理復(fù)雜問題。

（三）完善內(nèi)部控制實現(xiàn)商業(yè)銀行價值增值

在商業(yè)銀行發(fā)展運行的過程中，必須堅持與時俱進(jìn)，不斷健全和完善各項規(guī)章制度，從而有效地識別和控制運行風(fēng)險。其中，不僅要加強(qiáng)事前控制，而且還必須突出事中控制和事后監(jiān)督，切實把風(fēng)險控制貫徹到商業(yè)銀行運行的全過程中。在商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系中，內(nèi)部審計作為一項重要內(nèi)容，能夠強(qiáng)有力地實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督。因此，商業(yè)銀行應(yīng)該綜合、全面、客觀地分析自身現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并采取有效措施加以解決，確保商業(yè)銀行構(gòu)建起科學(xué)的內(nèi)部控制體系，有效抑制腐敗，增強(qiáng)自身資產(chǎn)的安全性，從而創(chuàng)造出更多的社會和經(jīng)濟(jì)效益。

（四）轉(zhuǎn)變監(jiān)督模式實現(xiàn)商業(yè)銀行價值增值

商業(yè)銀行審計工作需要高度重視審計工作，及時發(fā)現(xiàn)自身運行中存在的不良問題，進(jìn)而全面科學(xué)地進(jìn)行審計評價，更要堅持跟蹤監(jiān)控所提出的整改內(nèi)容的落實情況。同時，還必須堅持全面轉(zhuǎn)型，不僅要制定科學(xué)的審計目標(biāo)，而且不能單純地在發(fā)現(xiàn)問題后再加以控制，更重要的是要注意預(yù)防商業(yè)銀行的運行風(fēng)險。另外，還必須轉(zhuǎn)變審計工作所扮演的角色，不斷增強(qiáng)服務(wù)意識，切實為商業(yè)銀行的發(fā)展出謀劃策。在商業(yè)銀行的內(nèi)部審計內(nèi)容方面，應(yīng)該從審計財務(wù)收支轉(zhuǎn)為審計綜合效益。傳統(tǒng)的審計手段比較單一和落后，在現(xiàn)場需要眾多的工作人員進(jìn)行審計。而在現(xiàn)今信息技術(shù)飛速發(fā)展的背景下，可以充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的優(yōu)勢，應(yīng)用計算機(jī)進(jìn)行非現(xiàn)場審計，以進(jìn)一步降低審計成本、提高審計效率。

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