郭雨喬

（河南大學(xué)，河南 開封 475000）

一、作業(yè)責(zé)任預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)

作業(yè)責(zé)任預(yù)算具有許多方面的優(yōu)勢(shì)，主要包括以下五個(gè)方面：

1、作業(yè)責(zé)任預(yù)算的準(zhǔn)確性和詳細(xì)性?；谧鳂I(yè)的責(zé)任會(huì)計(jì)的最大特點(diǎn)就是核算準(zhǔn)確，這也是基于作業(yè)的責(zé)任預(yù)算的特點(diǎn)。基于作業(yè)的責(zé)任預(yù)算可以根據(jù)業(yè)務(wù)量，以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)出作業(yè)量，同時(shí)，根據(jù)需求對(duì)不同層次的作業(yè)量做出預(yù)算，這相對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算來(lái)講精細(xì)化程度大大提高了。

2、作業(yè)責(zé)任預(yù)算提供了一個(gè)消耗資源的作業(yè)輪廓。由于引進(jìn)了作業(yè)的概念，作業(yè)責(zé)任預(yù)算有了充分的理論根據(jù)來(lái)確定企業(yè)組織中的每一單元(包括職能部門)在某一業(yè)務(wù)量時(shí)消耗的資源數(shù)量和費(fèi)用，并根據(jù)實(shí)際資源使用量和資源預(yù)算的比較，核算分析考核出資源利用的效率和創(chuàng)值效益，并且根據(jù)利用效率和創(chuàng)值效益分析對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，以提高資源利用率和資源使用效益。

3、基于作業(yè)的責(zé)任預(yù)算提供的信息更為全面?；谧鳂I(yè)的成本核算體系引入了作業(yè)成本動(dòng)因的概念，使原來(lái)單一的成本分配成為多基礎(chǔ)的成本分配，明確了間接費(fèi)用產(chǎn)生的主要原因。由于上述特點(diǎn)，成本費(fèi)用從事前控制一開始就提供了足夠充分的信息使作業(yè)責(zé)任中心都明確引起成本的原因及降低成本的途徑。

基于作業(yè)的責(zé)任預(yù)算的另一個(gè)顯著特點(diǎn)，就是提供了計(jì)量資源使用效率、效益的相關(guān)信息?；谧鳂I(yè)的責(zé)任預(yù)算同時(shí)提供了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單元的工作負(fù)荷和資源需求，即通過作業(yè)責(zé)任預(yù)算可以確定提供給作業(yè)責(zé)任中心的資源、作業(yè)責(zé)任中心已使用的資源和未使用的資源。因此可以反映資源是如何被使用的，以及用于哪里，從而計(jì)量出資源的使用效率、效果、效益。

4、基于作業(yè)的責(zé)任預(yù)算過程同時(shí)是經(jīng)營(yíng)精細(xì)化分解的過程?；谧鳂I(yè)的責(zé)任預(yù)算是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的第一步，也是非常重要的一步。企業(yè)投資責(zé)任中心根據(jù)公司總體戰(zhàn)略確定具體的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略內(nèi)容、提出完成經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略所需的收益績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)這些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行責(zé)任預(yù)算。然后將經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略內(nèi)容分解，確定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的哪些內(nèi)容由投資責(zé)任中心整體實(shí)施，哪些戰(zhàn)略內(nèi)容由利潤(rùn)責(zé)任中心完成，并對(duì)利潤(rùn)責(zé)任中心的考核指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算。最后。將經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略分解到作業(yè)成本責(zé)任中心，確定作業(yè)成本責(zé)任中心的成本考核指標(biāo)，同時(shí)對(duì)作業(yè)成本責(zé)任中心進(jìn)行責(zé)任預(yù)算。

二、作業(yè)責(zé)任預(yù)算的關(guān)鍵點(diǎn)

基于作業(yè)的責(zé)任預(yù)算中有三點(diǎn)問題需要說明：第一，預(yù)算過程以作業(yè)量為核心?；谧鳂I(yè)的責(zé)任預(yù)算以產(chǎn)量預(yù)測(cè)開始，并且每一步預(yù)算公式都可以表示為與業(yè)務(wù)量相關(guān)的函數(shù)。但是貫穿于責(zé)任預(yù)算始終的不是業(yè)務(wù)量，而是作業(yè)量?；谧鳂I(yè)的責(zé)任預(yù)算中最重要的兩步預(yù)算——作業(yè)成本預(yù)算和資源預(yù)算都是通過作業(yè)量來(lái)完成。尤其是資源預(yù)算，它并不是簡(jiǎn)單的基于作業(yè)成本核算的逆過程。因?yàn)榛谧鳂I(yè)的成本核算中，資源通過資源動(dòng)因分配到作業(yè)中心的過程主要是根據(jù)人完成各作業(yè)所需時(shí)間比例．資源礎(chǔ)因并不直接表現(xiàn)為作業(yè)量的多少，而在資源預(yù)算中資源動(dòng)因并不直接出現(xiàn)，它是以作業(yè)量的形式來(lái)出現(xiàn)的。

第二，基于作業(yè)的責(zé)任預(yù)算雖然可以預(yù)計(jì)出一定業(yè)務(wù)量下所需的資源量，但是企業(yè)的資源一旦確定之后就很難改進(jìn)。尤其是機(jī)械設(shè)備、廠房設(shè)施。同時(shí)，在現(xiàn)代精益制造環(huán)境下，先進(jìn)的管理思想要求企業(yè)要充分利用資源，消除資源浪費(fèi)。所以，有必要進(jìn)一步探討企業(yè)資源配置問題，即控制閑置生產(chǎn)能力。閑置生產(chǎn)能力在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中由于沒有與此相關(guān)的數(shù)據(jù)，所以根本不能對(duì)其進(jìn)行控制。而基于作業(yè)的責(zé)任會(huì)計(jì)從作業(yè)預(yù)算開始就可以對(duì)閑置生產(chǎn)能力進(jìn)行預(yù)算并在預(yù)算執(zhí)行的整個(gè)過程中對(duì)閑置生產(chǎn)能力進(jìn)行計(jì)量，從而適應(yīng)精益生產(chǎn)思想對(duì)資源利用的要求，盡量減少閑置生產(chǎn)能力。減少或消除閑置生產(chǎn)能力的方法可以通過接受定單，從增加銷售量減少閑置生產(chǎn)能力；通過流水生產(chǎn)，消除生產(chǎn)能力消耗的產(chǎn)量損失和更好的安排產(chǎn)品和服務(wù)的流動(dòng)，在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)上可以消除閑置生產(chǎn)能力；從責(zé)任預(yù)算角度來(lái)控制閑置生產(chǎn)能力，就是要使作業(yè)量、資源動(dòng)因預(yù)測(cè)得更加細(xì)致、準(zhǔn)確，對(duì)每種資源進(jìn)行不同的組合．使資源得到充分利用。

三、結(jié)論

以上是對(duì)基于作業(yè)的責(zé)任預(yù)算的具體分析，基于作業(yè)的責(zé)任中心的成本預(yù)算不僅給出了各作業(yè)的作業(yè)成本預(yù)算額，更重要的事，它提供了作業(yè)層次責(zé)任中心成本預(yù)算額和部門層次責(zé)任中心成本預(yù)算額，即同時(shí)提供了“子中心”與“總中心”的責(zé)任成本預(yù)算信息。