付剛

（駐馬店職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南 駐馬店 463000）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷完善和發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)也在經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)下逐漸發(fā)展起來(lái)，尤其是在我國(guó)加入世貿(mào)組織之后，會(huì)計(jì)和社會(huì)的聯(lián)系更加密切。因?yàn)槲覈?guó)財(cái)政管理制度的不斷變化，會(huì)計(jì)國(guó)際化的相關(guān)發(fā)展趨勢(shì)逐漸明顯，在這樣的前提條件下，現(xiàn)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)無(wú)法使用傳統(tǒng)形勢(shì)下的會(huì)計(jì)政策，要對(duì)行政事業(yè)單位中預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)的改變和完善，不斷適應(yīng)新背景下會(huì)計(jì)制度的發(fā)展要求，提高預(yù)算會(huì)計(jì)工作的效率和水平。

一、行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度相關(guān)概況及改革背景

（一）行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度相關(guān)概況

預(yù)算會(huì)計(jì)是行政事業(yè)部門(mén)中財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，主要是根據(jù)預(yù)算管理進(jìn)行相應(yīng)的工作，不將營(yíng)利為工作的目標(biāo)，能夠體現(xiàn)各地方政府的預(yù)算會(huì)計(jì)狀況。預(yù)算會(huì)計(jì)制度目的是把預(yù)算管理作為工作重心任務(wù)，對(duì)國(guó)家的財(cái)政狀況和行政事業(yè)單位的財(cái)政狀況進(jìn)行審核預(yù)算的相關(guān)制度。行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)目的是把行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)流動(dòng)情況作為分析的目標(biāo)，利用財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理資料來(lái)表明行政事業(yè)單位執(zhí)行預(yù)算會(huì)計(jì)的具體狀況。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)政策在20世紀(jì)50年代就被廣泛的使用，并進(jìn)行了兩次變革，在20世紀(jì)末期制訂較完善的預(yù)算會(huì)計(jì)政策，現(xiàn)階段依然被普遍應(yīng)用。

（二）行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革背景

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度應(yīng)該要進(jìn)行改變才能和現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)模式相適應(yīng)。我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度雖然進(jìn)行了相應(yīng)的制度改革，但依然會(huì)出現(xiàn)制度上的缺陷，影響著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。目前我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)是發(fā)揮政府職能的有效性，但對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不夠重視。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，無(wú)法區(qū)分預(yù)算會(huì)計(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。行政單位會(huì)計(jì)工作關(guān)系到諸多的專(zhuān)用資金，專(zhuān)用資金計(jì)算過(guò)程中缺少應(yīng)用性和專(zhuān)款有效性，造成往來(lái)款項(xiàng)的性質(zhì)復(fù)雜且不易區(qū)分，并且行政單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不準(zhǔn)確，沒(méi)有綜合進(jìn)行數(shù)字統(tǒng)計(jì)，款項(xiàng)開(kāi)支狀況過(guò)于松懈，這種情況對(duì)行政單位會(huì)計(jì)工作造成了嚴(yán)重阻礙。因此，行政事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)制度需要進(jìn)行相應(yīng)的改革。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革與創(chuàng)新對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的具體影響

（一）為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表與國(guó)際接軌

我國(guó)財(cái)政部規(guī)定于2019年1月全國(guó)行政事業(yè)單位應(yīng)施行《政府會(huì)計(jì)制度》，并按照規(guī)定編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，以提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表可參考性。新制度要求事業(yè)單位應(yīng)比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在編制報(bào)表時(shí)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在一定會(huì)計(jì)期間合理估計(jì)與確認(rèn)相關(guān)收入與支出，以真實(shí)、完整反映事業(yè)單位在一定會(huì)計(jì)期間的收支情況。同時(shí)，在編制預(yù)算時(shí)仍以收付實(shí)現(xiàn)制作為基本原則。

（二）重新設(shè)置會(huì)計(jì)科目及使用零基預(yù)算編制基礎(chǔ)

《政府會(huì)計(jì)制度》施行后，事業(yè)單位應(yīng)將所有收入與支出納入預(yù)算體系，以便財(cái)政部門(mén)及時(shí)、完整了解預(yù)算單位收支情況，據(jù)此作為財(cái)政資金配置的依據(jù)。同時(shí)，新《預(yù)算法》要求事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)以零基預(yù)算作為編制依據(jù)，對(duì)項(xiàng)目支出所有細(xì)項(xiàng)進(jìn)行逐一分析、編制，提高預(yù)算編制的精細(xì)化水平。最后，事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革后，原有基本建設(shè)賬簿應(yīng)并入事業(yè)單位統(tǒng)一財(cái)務(wù)賬簿中，并通過(guò)設(shè)置“在建工程”等科目對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目情況進(jìn)行核算。

（三）政府采購(gòu)會(huì)計(jì)核算應(yīng)符合國(guó)庫(kù)集中支付改革相關(guān)要求

新預(yù)算會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位在年初應(yīng)編制下一年度政府采購(gòu)預(yù)算，該預(yù)算必須由上級(jí)主管部門(mén)及財(cái)政部門(mén)審批后方可在下年執(zhí)行。同時(shí)，預(yù)算單位應(yīng)按照國(guó)庫(kù)集中支付改革要求及政府采購(gòu)流程，由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一辦理政府采購(gòu)業(yè)務(wù)，并由財(cái)政通過(guò)授權(quán)支付方式將采購(gòu)資金直接匯入供應(yīng)商賬戶(hù)，事業(yè)單位只負(fù)責(zé)對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收即可。

三、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新的建議

（一）按照政府會(huì)計(jì)制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度

日前，國(guó)家財(cái)政部出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)制度》，并要求于2019年1月1日在全國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)施行。制度的出臺(tái)使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與報(bào)表信息公開(kāi)更加透明、公開(kāi)且具有可理解性，尤其是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后將使事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債更加合理。首先，事業(yè)單位應(yīng)積極參加本級(jí)財(cái)政部門(mén)舉辦的新制度培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)新制度的理解能力，并積極按照新制度要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目、出具資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。其次，事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)仍應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制作為編制原則，在編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊、壞賬及預(yù)提貸款利息，以真實(shí)體現(xiàn)事業(yè)單位一定會(huì)計(jì)期間的收支情況。

（二）提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

首先，事業(yè)單位應(yīng)按照新《預(yù)算法》、國(guó)庫(kù)集中支付改革要求辦理財(cái)政資金業(yè)務(wù)，并嚴(yán)格按照《政府會(huì)計(jì)制度》（該制度于2019年1月1日在全國(guó)所有行政事業(yè)單位施行）要求設(shè)置與使用會(huì)計(jì)科目。事業(yè)單位應(yīng)按照“收支兩條線(xiàn)”規(guī)定，將房租收入、行政事業(yè)性收費(fèi)全部納入預(yù)算體系及賬簿核算，不得坐收坐支財(cái)政非稅收入，真實(shí)、完整體現(xiàn)事業(yè)單位全部收入水平。其次，事業(yè)單位應(yīng)及時(shí)按照即將施行的《政府會(huì)計(jì)制度》要求引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則，對(duì)于預(yù)算編制仍以收付實(shí)現(xiàn)制為準(zhǔn)，并向外界編制與出具資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，建立統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。

（三）強(qiáng)化事業(yè)單位預(yù)算管理監(jiān)管

一是建議具備人員編制要求的事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)部成立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，及時(shí)對(duì)本單位預(yù)算編制的依據(jù)、項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)本單位預(yù)算執(zhí)行中存在的差異認(rèn)真進(jìn)行總結(jié)，逐步規(guī)范本單位預(yù)算管理工作。二是本級(jí)或上級(jí)主管部門(mén)、審計(jì)與財(cái)政部門(mén)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算的監(jiān)管，對(duì)于嚴(yán)重違反《預(yù)算法》、《政府會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等財(cái)經(jīng)法規(guī)的事業(yè)單位，給予嚴(yán)厲的處罰或移交相關(guān)紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)，以提高對(duì)事業(yè)單位違紀(jì)行為的警示作用。

（四）制定科學(xué)、合理的預(yù)算管理目標(biāo)

事業(yè)單位在編制預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)應(yīng)充分考慮本單位的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，秉著節(jié)約財(cái)政資金及合理分配內(nèi)部資金的原則，制定分階段的發(fā)展目標(biāo)。對(duì)于各個(gè)業(yè)務(wù)處室在每個(gè)預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行考核，通過(guò)獎(jiǎng)懲制度激勵(lì)事業(yè)單位內(nèi)部積極執(zhí)行預(yù)算管理工作。同時(shí)，事業(yè)單位上級(jí)主管部門(mén)應(yīng)按照本級(jí)財(cái)政部門(mén)出臺(tái)的預(yù)算編制要求相關(guān)文件對(duì)下屬事業(yè)單位預(yù)算編制的合理性、科學(xué)性進(jìn)行審核，逐步規(guī)范事業(yè)單位預(yù)算編制工作及提高預(yù)算管理水平。

四、現(xiàn)階段預(yù)算會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略

（一）現(xiàn)階段預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革問(wèn)題

行政事業(yè)部門(mén)的預(yù)算會(huì)計(jì)政策改革是優(yōu)化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的必要手段。目前我國(guó)行政事業(yè)單位普遍使用的收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。這種管理方式在資金負(fù)債審核內(nèi)容上存在著一定弊端，在資金周轉(zhuǎn)過(guò)程中，后期支付的資金未能進(jìn)行及時(shí)確定，使得成本核算的準(zhǔn)確性不高。其次，依然使用20世紀(jì)的會(huì)計(jì)制度，改革開(kāi)放后我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平不斷發(fā)展提高，社會(huì)關(guān)系逐漸復(fù)雜，政府職能也進(jìn)行了不斷地調(diào)整，這種傳統(tǒng)、單一的會(huì)計(jì)制度無(wú)法保證信息的準(zhǔn)確性和安全性。此外，會(huì)計(jì)資料和信息沒(méi)有進(jìn)行透明公開(kāi)。政府職能的改變方向是將公共財(cái)政體系透明化和準(zhǔn)確化，然而在現(xiàn)階段我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度審核步驟不全面，財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)于草率，造成財(cái)務(wù)資料無(wú)法進(jìn)行詳細(xì)準(zhǔn)確的公開(kāi)。

（二）現(xiàn)階段預(yù)算會(huì)計(jì)工作問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

對(duì)于行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)政策改革中存在的問(wèn)題，應(yīng)該制定相關(guān)的解決對(duì)策，確保預(yù)算會(huì)計(jì)制度發(fā)揮重要的價(jià)值和作用。期初，需要將企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作責(zé)任制度應(yīng)用到行政事業(yè)工作中，權(quán)責(zé)發(fā)生制是把公司的收入依據(jù)現(xiàn)金收入和未來(lái)現(xiàn)金收入等相關(guān)資料信息進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算和分析，不是進(jìn)行單一的現(xiàn)金收入和支出分析預(yù)算工作。這種工作方式更加科學(xué)、有效，有利于進(jìn)一步對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行提高。此外，對(duì)預(yù)算報(bào)表進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。我國(guó)現(xiàn)階段行政事業(yè)單位將會(huì)計(jì)預(yù)算報(bào)表進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，把權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入和支出類(lèi)型添加到會(huì)計(jì)預(yù)算報(bào)表中，按照單位財(cái)務(wù)要求會(huì)計(jì)工作將現(xiàn)金流量表和表外資料等信息進(jìn)行補(bǔ)充，使行政事業(yè)單位的資金情況更加透明和真實(shí)。最后，對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行有效監(jiān)督和管理。加強(qiáng)監(jiān)管力度有利于對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)中產(chǎn)生的各種問(wèn)題進(jìn)行合理解決，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)。在預(yù)算會(huì)計(jì)制度中構(gòu)建會(huì)計(jì)集中審核制度，規(guī)定各單位會(huì)計(jì)工作人員要準(zhǔn)確掌握會(huì)計(jì)知識(shí)和基礎(chǔ)操作技能，能夠把各部門(mén)的財(cái)務(wù)信息認(rèn)真、準(zhǔn)確地提交到核算中心，進(jìn)一步提高使預(yù)算會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和水平。