陜西煤業(yè)化工貿(mào)易物流有限公司，陜西西安 710065

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，越來越多的公司都實(shí)施了全面預(yù)算管理，然在在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，暴露出很多問題，有的是預(yù)算管理理念出現(xiàn)了偏差，有的是業(yè)務(wù)部門的理解和配合出現(xiàn)了偏差，有的是僅僅將預(yù)算管理視為一種成本控制工具，導(dǎo)致全面預(yù)算管理實(shí)施效果不佳。筆者將從以下幾個方面來闡述。

1 全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和本質(zhì)特征

全面預(yù)算管理是企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，預(yù)算是基于業(yè)務(wù)的一種活動或過程，是集計劃與控制于一體的管理控制活動，計劃和控制是全面預(yù)算管理的核心職能，全面預(yù)算管理通過整合企業(yè)的業(yè)務(wù)流、信息流和資金流，以實(shí)現(xiàn)資源的合理配置和不同部門之間的高度協(xié)同，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，然后將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化分解為各層級的目標(biāo)，各層級據(jù)此制定年度工作計劃，然后通過特定的預(yù)算編制流程，用業(yè)務(wù)語言和財務(wù)語言對工作計劃進(jìn)行表達(dá)，通過預(yù)算執(zhí)行、控制、調(diào)整、考核等手段，保證年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終目標(biāo)是全面提升企業(yè)的管理水平。

從有限資源的觀念和目標(biāo)、計劃、預(yù)算三者的關(guān)系看，預(yù)算管理的本質(zhì)可以概括為以下幾點(diǎn)：

（1）預(yù)算管理是基于組織目標(biāo)的資源配置活動；

（2）預(yù)算管理是基于組織目標(biāo)的過程控制活動；

（3）預(yù)算管理是一個過程管理，以培養(yǎng)員工預(yù)見性、計劃性和協(xié)同性的過程、是落實(shí)責(zé)任和權(quán)利、明確不同崗位角色分工的過程；

（4）預(yù)算管理是一個系統(tǒng)，具體可以從橫縱兩方面來考察，縱向系統(tǒng)是指預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整、考核、獎懲等。橫向系統(tǒng)是指各個部門的工作內(nèi)容是相互聯(lián)系的，處在一個價值鏈創(chuàng)造系統(tǒng)內(nèi)。

2 公司在全面預(yù)算管理過程中存在的問題

筆者通過公司多年來的預(yù)算管理實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)公司全面預(yù)算管理中存在諸多問題，主要表現(xiàn)在：缺乏科學(xué)的預(yù)算管理理念和認(rèn)識、全面預(yù)算管理體系不健全、選擇的預(yù)算管理模式和企業(yè)的經(jīng)營管理模式及企業(yè)所處的生命周期不匹配等，具體如下：

（1）缺乏科學(xué)的預(yù)算管理理念和認(rèn)識

從目前的實(shí)踐看，公司預(yù)算實(shí)踐堪稱一部飽受挫折的失敗史，錯誤的預(yù)算行為源于錯誤的預(yù)算思想和操作規(guī)則，將企業(yè)預(yù)算單純當(dāng)做財務(wù)層次的技術(shù)操作，將財務(wù)管理和預(yù)算管理混為一談，認(rèn)為預(yù)算管理是財務(wù)部門的事情，僅僅將預(yù)算管理作為成本費(fèi)用控制的工具，預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考核均以財務(wù)部門為主，業(yè)務(wù)部門參與的主動性不強(qiáng)。一旦預(yù)算管理理念和認(rèn)識出現(xiàn)了偏差，將導(dǎo)致預(yù)算在一開始就走在了錯誤的道路上，使預(yù)算管理成為雞肋。

（2）全面預(yù)算管理體系不健全

全面預(yù)算管理體系包括預(yù)算組織、預(yù)算制度、預(yù)算方法、預(yù)算程序、預(yù)算報表體系、預(yù)算考核體系等多個要素，其中最核心的是預(yù)算的程序。

預(yù)算程序包括預(yù)算的編制、預(yù)算目標(biāo)的下達(dá)，預(yù)算的執(zhí)行與控制，預(yù)算分析和反饋，預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核。

在公司的預(yù)算實(shí)踐中，預(yù)算管理體系不健全主要表現(xiàn)在以下方面：

組織建設(shè)不健全、角色分工不清晰。公司缺乏整體的預(yù)算組織建設(shè)能力，各個預(yù)算責(zé)任單位分工不明確，嚴(yán)重影響預(yù)算的質(zhì)量。

預(yù)算發(fā)方法選擇不當(dāng)。公司面對的市場環(huán)境變化迅速，適合選擇彈性預(yù)算法和滾動預(yù)算法，而不是靜態(tài)預(yù)算法，不恰當(dāng)?shù)念A(yù)算選擇方法導(dǎo)致預(yù)算偏差過大。

企業(yè)制度環(huán)境改造滯后，阻礙了預(yù)算管理控制系統(tǒng)的實(shí)施。制度的建立和整合應(yīng)當(dāng)先于業(yè)務(wù)的開展。規(guī)則的制定必須先于活動的開始，強(qiáng)調(diào)預(yù)算與整個制度體系的關(guān)系，是因?yàn)轭A(yù)算管理的操作概念和模式，與其他制度密切相關(guān)。

缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算流程。預(yù)算模板沒有考慮到工作計劃、業(yè)務(wù)和財務(wù)信息流之間的順利轉(zhuǎn)換。

（3）選擇的預(yù)算管理模式和企業(yè)的經(jīng)營管理模式及企業(yè)所處的生命周期不匹配

實(shí)踐中，很多公司不清楚自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理組織架構(gòu)更適用于何種預(yù)算管理模式，導(dǎo)致選擇的預(yù)算管理模式和企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)及所處的生命周期不匹配，導(dǎo)致資源錯配。預(yù)算管理模式是企業(yè)預(yù)算管理思路的重要體現(xiàn)，預(yù)算管理模式與企業(yè)業(yè)務(wù)管理模式和責(zé)權(quán)劃分緊密聯(lián)系，其關(guān)鍵點(diǎn)包含各項預(yù)算管理的職責(zé)劃分及資源分配機(jī)制等。企業(yè)處于不同的發(fā)展階段，適用的預(yù)算管理模式也不一樣。

3 公司全面預(yù)算管理優(yōu)化對策

為促進(jìn)公司全面預(yù)算管理工作的有效落實(shí)，使得預(yù)算管理工作事半功倍，全面提升公司預(yù)算管理的水平和成熟度，公司應(yīng)提煉預(yù)算文化、加強(qiáng)預(yù)算培訓(xùn)、提升公司的基礎(chǔ)管理水平、提升信息化應(yīng)用水平。

3.1 提煉預(yù)算文化、加強(qiáng)預(yù)算培訓(xùn)

公司應(yīng)結(jié)合企業(yè)文化建設(shè)，總結(jié)提煉企業(yè)文化，注重培養(yǎng)各預(yù)算責(zé)任單位的預(yù)算意識。強(qiáng)化對財務(wù)部門及業(yè)務(wù)部門的培訓(xùn)，提高全員對全面預(yù)算管理的認(rèn)識和理解，促進(jìn)各預(yù)算責(zé)任單位及部門的溝通及經(jīng)驗(yàn)交流。

3.2 提升公司的基礎(chǔ)管理水平

企業(yè)可通過實(shí)施全面預(yù)算過程中發(fā)現(xiàn)的管理薄弱環(huán)節(jié)，制定改進(jìn)策略，提升基礎(chǔ)管理水平。比如優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、優(yōu)化庫存管理、完善各項基礎(chǔ)管理制度。

3.3 提升信息化應(yīng)用水平

首先根據(jù)信息化的需求，制定全面預(yù)算管理信息化方案，初步實(shí)現(xiàn)預(yù)算信息化應(yīng)用的基本功能，隨著預(yù)算管理工作的深入，需探索預(yù)算管理系統(tǒng)與業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、資金管理及會計核算系統(tǒng)之間的互聯(lián)互通。持續(xù)優(yōu)化預(yù)算信息系統(tǒng)為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供支持信息的功能。

4 結(jié)語

為了企業(yè)能更好的適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的迅速變化，全面提升優(yōu)化資源配置的能力，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)管理和控制中的核心作用，企業(yè)必須重視企業(yè)預(yù)算管中存在的問題，建立正確的預(yù)算管理理念和操作規(guī)則，完善相應(yīng)的預(yù)算管理體系，采用適當(dāng)?shù)念A(yù)算管理模式，從而提高各預(yù)算責(zé)任主體的自我管理能力。