□ 吳敬斌

隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，需要對現(xiàn)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》進(jìn)行修改完善?，F(xiàn)以具體業(yè)務(wù)為例，談?wù)剬嬁颇吭O(shè)置的三點(diǎn)思考。

一、一次性收取多年發(fā)包收入的會計核算

A 村與張三簽訂林地發(fā)包合同，合同約定每年承包費(fèi)5000元，期限20年，承包費(fèi)一次性收取。A村收到張三通過銀行上交的承包費(fèi)100000元。作會計分錄：

借：銀行存款 100 000

貸：發(fā)包及上交收入

—承包金

—林地發(fā)包（張三）100 000

分析：村集體會計制度規(guī)定，收入和支出的核算原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期發(fā)生，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。該項發(fā)包收入實(shí)際上是20年的收入，如果一次性計入收入，導(dǎo)致當(dāng)年的收入虛增，以后年度的收入則為零，違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

建議：增設(shè)“遞延收入”一級科目，用來核算屬于兩個或兩個以上會計年度的收入，該科目屬負(fù)債類科目。增設(shè)會計科目后，上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄為：

1.收到承包金：

借：銀行存款 100 000

貸：遞延收入

—承包金

—林地發(fā)包（張三）100 000

2.每年末，對當(dāng)年的林地發(fā)包收入進(jìn)行確認(rèn)：

借：遞延收入

—承包金

—林地發(fā)包（張三）5 000

貸：發(fā)包及上交收入

—承包金

—林地發(fā)包（張三）5 000

二、資產(chǎn)盤虧（盈）的會計核算

A村在財產(chǎn)清查中，盤虧彩電一臺，賬面原價2000元，已提折舊1200元。后查明屬保管人管理失職，經(jīng)村民代表會議決定由管理人賠償現(xiàn)金800元。作會計分錄：

借：現(xiàn)金 800

累計折舊 1 200

貸：固定資產(chǎn)—彩電 2 000

分析：如果一時無法查明原因，或未召開村民代表會議討論，則無法對該項資產(chǎn)進(jìn)行核銷處理。根據(jù)及時性原則要求，村集體經(jīng)濟(jì)組織的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，以便會計信息的及時掌握和利用。

建議：增設(shè)“待處理財產(chǎn)損益”一級科目，核算村集體在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)各項財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損。查明原因、分清責(zé)任之前，盤盈時貸記本科目，盤虧時借記本科目，屬資產(chǎn)類科目。增設(shè)會計科目后，上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄為：

1.清查發(fā)現(xiàn)彩電盤虧后，作會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損益 800

累計折舊 1 200

貸：固定資產(chǎn)—彩電 2 000

2.經(jīng)村民代表會議決定由管理人賠償并收到現(xiàn)金800元，作會計分錄：

借：現(xiàn)金 800

貸：待處理財產(chǎn)損益 800

三、經(jīng)營收益的核算

經(jīng)營收益是反映和考核村集體一定期間財務(wù)成果的綜合性財務(wù)指標(biāo)，不直接進(jìn)行會計核算，而是通過經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入、投資收益、經(jīng)營支出、管理費(fèi)用的當(dāng)期累計發(fā)生額按公式計算產(chǎn)生：

經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+發(fā)包及上交收入+投資收益-經(jīng)營支出-管理費(fèi)用

分析：會計制度明確，管理費(fèi)用是指村集體經(jīng)濟(jì)組織管理活動發(fā)生的各項支出，包括管理人員及固定人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)折舊和維修費(fèi)等。農(nóng)村稅費(fèi)改革后，取消了向農(nóng)民收取的“三提五統(tǒng)”，為補(bǔ)助村級組織運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)，上級財政部門每年都會撥付給村級運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)（補(bǔ)助村干部報酬和辦公費(fèi)）。在當(dāng)前絕大多數(shù)村、特別是還沒有進(jìn)行經(jīng)營性資產(chǎn)股份合作制改革的村，村干部主要工作時間和精力用于村務(wù)管理工作，在這種情況下，將其工資全部納入管理費(fèi)用并據(jù)以計算經(jīng)營收益，收入與支出的對應(yīng)關(guān)系失衡，違反了會計核算的配比原則。

為更直觀體現(xiàn)管理費(fèi)用的會計核算，現(xiàn)舉例說明。A村2018年1月份支付當(dāng)月村干報酬6500元。作會計分錄：

借：管理費(fèi)用—干部報酬6 500

貸：現(xiàn)金 6 500

假設(shè)全年累計支付干部報酬78000元，當(dāng)年經(jīng)營收入20000元、發(fā)包及上交收入30000元、投資收益3000元、經(jīng)營支出18000元、管理費(fèi)用90000元。當(dāng)年財政部門撥入運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)70000元（干部報酬50000元、辦公費(fèi)20000元）。按現(xiàn)行村集體會計制度計算經(jīng)營收益：

經(jīng)營收益=20000+30000+3000-18000-90000=-55000

計算結(jié)果表明經(jīng)營收益為負(fù)。

A 村當(dāng)年管理費(fèi)用90000元，若扣除財政撥入運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)70000元，村集體實(shí)際負(fù)擔(dān)20000元，按實(shí)際負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)用計算經(jīng)營收益：

經(jīng)營收益=20000+30000+3000-18000-20000=15000

建議：增設(shè)“經(jīng)營管理費(fèi)”一級科目（為便于區(qū)分，原“管理費(fèi)用”改為“村務(wù)管理費(fèi)”），核算與經(jīng)營管理相關(guān)的管理人員工資、辦公費(fèi)等支出（生產(chǎn)一線的管理人員工資已分?jǐn)偟缴a(chǎn)成本），該科目屬損益類科目。相應(yīng)的，經(jīng)營收益的計算公式為：

經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+發(fā)包及上交收入+投資收益-經(jīng)營支出-經(jīng)營管理費(fèi)。