◎曾麗萍 鄭玉剛

一、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織兩種特殊業(yè)務(wù)會計處理

1.“向村民分配大額承包費”的賬務(wù)處理

個別農(nóng)村集體的會計在處理資金量比較大的相關(guān)承包費時，由于圖省事的心理在作祟，會自作主張的會在其他開銷方面設(shè)置二級分配，我們管這種分配就做村民核算。顯然這種做法不符合相關(guān)政策的，原因有二：一是村集體資金的支出不包括各類承包費，承包費不能作為支出的項目進(jìn)行核算；二是如果采取這種方式進(jìn)行的話，在年底進(jìn)行收入核算是不能作為一個村全年收支情況的真實反映，即用各種支出來減少農(nóng)村集體的收入導(dǎo)致年底金子那個收益分配時農(nóng)民的收益受損的一種方式；三是將農(nóng)民的收益變相的分配到其他支出項目中去最終形成的報告鄉(xiāng)政府對于農(nóng)村發(fā)展現(xiàn)狀的錯誤估計甚至在制定政策時出現(xiàn)誤判的情況。

村集體應(yīng)該建立一個分配模式即預(yù)先分配的模式，這個模式發(fā)揮作用應(yīng)該是在年底向農(nóng)戶發(fā)放承包費的時候也可以說是一種二級核算制度。如果年終收益時村集體的整體收益和對農(nóng)戶分配資金的模式遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于了農(nóng)村集體利益分配與年初進(jìn)行預(yù)先分配的分紅模式資金，則應(yīng)先計入“農(nóng)村集體收益和農(nóng)戶自行分配”科目，然后在農(nóng)村集體整年利潤和農(nóng)戶年底分紅的模式，“農(nóng)村集體全年利潤和農(nóng)戶分紅模式”項目的剩下的資金就是全年村集體向農(nóng)戶發(fā)放的年底分紅。分配時應(yīng)記錄為向農(nóng)村全年的利潤和農(nóng)戶分紅相結(jié)合借入，并且記錄上寫到是借出資金。如果年終利潤分配時“農(nóng)村集體全年利潤和農(nóng)戶年底分紅相結(jié)合”經(jīng)濟(jì)收入小于“農(nóng)村集體全年利潤和農(nóng)戶年初分配計劃相結(jié)合”經(jīng)濟(jì)收入，則說明將當(dāng)年村集體全年的利潤為負(fù)數(shù)。

2.“應(yīng)付福利費為負(fù)數(shù)”的賬務(wù)處理

在年底進(jìn)行福利費結(jié)算時出現(xiàn)了入不敷出的現(xiàn)象，村集體的會計會將村里的公益金補充到福利費當(dāng)中去。賬目上會顯示出借出項目：福利資金，貸記方式：現(xiàn)金支出和貸記為支付福利費、借出公益資金。

福利費的發(fā)放不能作為其他項目的支出進(jìn)行結(jié)算不管這個村集體是多年沒有收入還是不能進(jìn)行收益分配又或者是余額不足、福利費賬號的一方時村集體。原因為：這是不符合會計實際工作的制度，比如一致性和一慣性的工作要求，即在進(jìn)行資金核算和支出項目的結(jié)算運用了不同的會計方法，這是一種違反會計制度的做法，明顯違背了會計工作的基本準(zhǔn)則，就是將兩個不同的項目歸為一類進(jìn)行核算，實際上他們其中一個是屬于損益類，一個屬于負(fù)債類他們是不同的核算要素，放在一起進(jìn)行會計計算明顯不符合實際情況。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織年終的福利費余額，在會計制度中會采取不同的方法進(jìn)行處理：在提取不足的前提下，我們要按照農(nóng)村全年發(fā)展的現(xiàn)狀及時作出符合現(xiàn)實情況的方案；在村集體年收益不足的情況下，我們可以采取適當(dāng)?shù)臏p少本年度的福利費的支出來彌補不足，對于已經(jīng)設(shè)置成借出福利費的情況，應(yīng)通過向公積金轉(zhuǎn)賬和結(jié)算來解決。

二、村集體經(jīng)濟(jì)組織會計要素及其特征

1.要素

日常我們所說的會計行業(yè)上的六大必要元素有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、收益，這幾個要素缺一不可。其中，能夠真實的反應(yīng)出財務(wù)狀況的要素對于所有者來說就是資產(chǎn)和負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，而一個經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)營狀況卻是由收入、費用、收益來進(jìn)行集中體現(xiàn)，在收益及收益分配表中列示。

2.要素的特征

（1）村集體的經(jīng)濟(jì)利益來源就是資產(chǎn)，村集體對資產(chǎn)有擁有權(quán)和控制權(quán)，并且它還會為村集體帶來可預(yù)見性的收益，資產(chǎn)的定義就是相對于現(xiàn)在以前的一些交易獲得來產(chǎn)生的。長期資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成了一個村集體的所有資產(chǎn)?，F(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款、實物資產(chǎn)、預(yù)計全年出售或耗用而持有的等這些就是我們口中所說的流動性資產(chǎn)，它不具有長期性。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)是指具有經(jīng)濟(jì)價值的動物和村集體擁有的山林。長期資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等指村集體經(jīng)濟(jì)組織擁有一定年限或持有年限一年以上、具有較高經(jīng)濟(jì)價值的資產(chǎn)。

（2）負(fù)債是指村經(jīng)濟(jì)集體在生產(chǎn)和經(jīng)營的活動中所欠下的債務(wù)即經(jīng)濟(jì)利益的支出，實際上是村集體一定時期之后必須償還的經(jīng)濟(jì)債務(wù)。流動負(fù)債和長期負(fù)債是村集體負(fù)債最重要的兩個部分。流動負(fù)債是指包括短期借款、應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等它償還的期限是在一年內(nèi)的。長期負(fù)債是指長期借款、長期應(yīng)付款、一事一議資金它的償還期限是沒有固定的，必須是一年以上。

（3）所有者權(quán)益是指資本、公積公益金、本年收益、未分配收益等，這些是屬于剩余收益，是在扣除村集體所有流出的權(quán)益之后的。

（4）收入是賣出固定資產(chǎn)、對于社會社會上招商引資的所獲得的收益、國家進(jìn)行下發(fā)的補貼、其他收入等是村集體在法律上所有經(jīng)濟(jì)活動的總流入，它包括村集體日?；顒又兴纬傻模c投入資本無關(guān)，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。

（5）費用是一般由經(jīng)營支出、管理費用、其他支出等組成，指村集體經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營活動和日常管理活動中導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，向所有者分配利潤無關(guān)的總流出

（6）收益是指收入減去活動中的費用的差，代表著村集體一年的經(jīng)營狀況。一般情況下，村集體的成員收益增多了，代表這一年的經(jīng)營是好的，這個差值是正的；反之，如果村集體成員的經(jīng)濟(jì)利益銳減，說明所有權(quán)益者所在的村集體在這一年的經(jīng)營狀況不盡人意，出現(xiàn)了虧損，這個差值就是負(fù)數(shù)。

三、相關(guān)會計籌劃

第一，村集體要建立一個有價證券登記簿，詳細(xì)記載各有價證券的名稱、券別、購買口期、號碼、數(shù)量和金額各種要素齊全的有價證券制度，并且要將這個有價的證券制度納入到集體日常管理中去。

第二，我們要建立一個固定資產(chǎn)評估體系：使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)，這些固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動資料，同時即使價值過低但是使用期限長的一些生產(chǎn)過程中用到的物品也要納入其中。

第三，我們要對已經(jīng)定義為固定資產(chǎn)的物資要積極的建立一個入賬制度：一是村集體經(jīng)濟(jì)組織購買的設(shè)備入賬不僅僅是購買機(jī)器設(shè)備的錢還要將加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關(guān)稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費或改裝費一并計入設(shè)備的價值中去；二是村集體建筑的房屋以及配套建筑的價值一定要按照建筑活動徹底結(jié)束后進(jìn)行評估；三是對于相應(yīng)的接受外來組織捐贈的物資要進(jìn)行加價入賬，而這個加價是無所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費；運輸過程中的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計價；四是村集體所擁有的房屋和地產(chǎn)進(jìn)行改建和擴(kuò)建的，不重新入賬，只是把發(fā)生這類活動中的產(chǎn)生的費用加在這些固定資產(chǎn)原有的價值中去，比如說減去改造的管理費、所用物料的購買費要一并計入；五是對村經(jīng)濟(jì)體進(jìn)行投資的投資方所投入的固定資產(chǎn)，要按照投資方給的定價標(biāo)準(zhǔn)來計入到村集體固定資產(chǎn)的賬目中去。

第四，村集體經(jīng)濟(jì)組織計入固定資產(chǎn)的原則是：只有在建筑物完工并且結(jié)算完所有的費用才算是固定資產(chǎn)對于不成形的建筑物堅決不能入賬，竣工口所花費的物料錢等等要非常詳細(xì)的計入到固定資產(chǎn)的價值中去。

第五，村集體經(jīng)濟(jì)組織必須建立一個具有實際意義的固定資產(chǎn)折舊方法比如“年限平均法”、“工作量法”，但是只能選擇其中一種，不能采用或在計算過程中更換新的計算方法要按照一定時間進(jìn)行這就處理例如：年、季度、月等形成一個完備的折損報備的規(guī)章制度。如在用的機(jī)械、機(jī)器設(shè)備、報廢的運輸車輛、生產(chǎn)活動中的工具器具；農(nóng)村集體名下的房產(chǎn)；周期性重復(fù)使用的，例如灑水車等或者已經(jīng)超出規(guī)定的使用年限的設(shè)備；

第六，以各種租賃的固定資產(chǎn)，包括租入的資產(chǎn)或者租出的資產(chǎn)。以賺取經(jīng)濟(jì)效益租賃方式租入的固定資產(chǎn)；農(nóng)村集體名下的相關(guān)性的建造物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；硬性規(guī)定內(nèi)規(guī)定不允許折舊的其他固定資產(chǎn)；已經(jīng)進(jìn)行棄用處理的固定資產(chǎn)，以上是不能計入固定資產(chǎn)賬目中去的。當(dāng)月不進(jìn)行折舊，從下一個月在進(jìn)行折舊，這是村集體不能更改的折舊制度；對于已經(jīng)不能納入到村集體固定資產(chǎn)的資產(chǎn)，即從下個月起不進(jìn)行折舊處理，這個月也要進(jìn)行折舊處理，已經(jīng)不能作為固定物資的資產(chǎn)不再做任何處理。

第七，固定資產(chǎn)的修理費用直接計入固定資產(chǎn)價值中去，對于變賣的資產(chǎn)要計算價值并入到資產(chǎn)凈額中去。

四、結(jié)束語

會計在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用越來越重要，特別是當(dāng)今社會，可以說一個完備的會計師制度是發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)、解決三農(nóng)問題的紅線。我國自改革開放以來最具有劃時代意義的改革就是家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制，是農(nóng)民的糧倉滿了，不用整天為吃飯的問題而頭疼，但是要打造現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)，并且進(jìn)行創(chuàng)收，我們要以商品化農(nóng)業(yè)發(fā)展在那為根本目標(biāo)，徹底告別小農(nóng)經(jīng)濟(jì)；我們廣大農(nóng)民要團(tuán)結(jié)起來，大家一起努力爭取早日實現(xiàn)我國城鎮(zhèn)化建設(shè)、生活質(zhì)量再提高、積極改善農(nóng)村環(huán)境和面貌，讓更多的農(nóng)民家庭邁入小康。因此，村集體要以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目的，團(tuán)結(jié)所有集體內(nèi)農(nóng)民進(jìn)行建設(shè)，就不能忽視會計業(yè)務(wù)處理在此方面的重要作用。