袁宗祥

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)也呈現(xiàn)出纏繞盤(pán)桓的趨勢(shì)，舊的收入準(zhǔn)則已經(jīng)與當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展模式不相匹配。為了保證企業(yè)的健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際市場(chǎng)的接軌，國(guó)家出臺(tái)了新收入準(zhǔn)則，提高了會(huì)計(jì)核算工作在企業(yè)管理中的重要程度。本文首先分析了與舊的收入準(zhǔn)則相比新收入準(zhǔn)則的變化以及新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響，然后探究了如何降低新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響，僅供參考。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)核算;影響

要想確認(rèn)一個(gè)企業(yè)發(fā)展是否健康順利，最為直觀的指標(biāo)便是企業(yè)的收入，企業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量方式與財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力以及國(guó)家規(guī)定的相關(guān)法律法規(guī)有著密切的關(guān)聯(lián)。近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益繁榮，各種新興行業(yè)如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)，企業(yè)在收入計(jì)量與確認(rèn)上的操作也越來(lái)越復(fù)雜。為了提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性與準(zhǔn)確性，使我國(guó)企業(yè)的發(fā)展能快速與全球經(jīng)濟(jì)相接軌，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施勢(shì)在必行。

一、新收入準(zhǔn)則的變化

1.與舊準(zhǔn)則相比新收入準(zhǔn)則的變化

新收入準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則的變化最大之處就是整合與合并了之前的建造合同準(zhǔn)則，使之更加適合企業(yè)發(fā)展與應(yīng)用，這套準(zhǔn)則對(duì)除了已經(jīng)形成完整核算模式的行業(yè)（如租賃、保險(xiǎn)、長(zhǎng)期性股權(quán)投資、金融工具）之外，已經(jīng)規(guī)定了一套符合每一個(gè)客戶(hù)之間簽訂合同的需求，徹底消除了不同行業(yè)之間或不同交易模式之間存在“兩張皮”的問(wèn)題。同時(shí)，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施也使得各個(gè)不同企業(yè)之間收入確認(rèn)具有了極大的可比性，提高了企業(yè)收入信息的獲取質(zhì)量。從新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定中不難看出，新收入準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了企業(yè)對(duì)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，相對(duì)應(yīng)的也就轉(zhuǎn)移了消化風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)現(xiàn)報(bào)酬，在這方面的規(guī)定是與國(guó)際會(huì)計(jì)的相關(guān)要求相同的。

因此，新收入準(zhǔn)則的核心思想內(nèi)容是：合同是一切收入確認(rèn)的前提條件，而法律則是保證合同有效實(shí)施的武器，只有在滿(mǎn)足合同中所有規(guī)定內(nèi)容的基礎(chǔ)上，企業(yè)才能在客戶(hù)按照合同規(guī)定取得商品或者獲得相關(guān)服務(wù)的控制權(quán)后進(jìn)行收入的確認(rèn)。

2.新收入準(zhǔn)則的特點(diǎn)

第一，收入模型。舊的收入準(zhǔn)則在收入確認(rèn)上采用的是兩種模型：其一是應(yīng)用在相關(guān)商品或服務(wù)中的收入，這種收入體現(xiàn)在相關(guān)文件中，確認(rèn)方式是風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移;其二是應(yīng)用在建造合同上的收入或提供勞務(wù)服務(wù)的收入上面，這種收入要等到工作全部完成之后才能確認(rèn)。舊的收入準(zhǔn)則中這兩種方式的區(qū)分程度不太明顯，這就給財(cái)務(wù)人員進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷處理帶來(lái)了極大的難度。而新收入準(zhǔn)則將這兩種模型進(jìn)行了合并，不再區(qū)分業(yè)務(wù)類(lèi)型，而是將企業(yè)需要履行的義務(wù)作為收入確認(rèn)模型，這種改變避免了兩種標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法有效區(qū)分而出現(xiàn)混亂的情況。

第二，收入確認(rèn)點(diǎn)。在舊的收入準(zhǔn)則中，收入確認(rèn)點(diǎn)是提供勞務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移的時(shí)間點(diǎn)，即對(duì)于銷(xiāo)售商品的企業(yè)來(lái)說(shuō)，收入確認(rèn)點(diǎn)就是銷(xiāo)售的時(shí)間點(diǎn)。但在新收入準(zhǔn)則中，收入確認(rèn)點(diǎn)改成了銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)服務(wù)控制權(quán)轉(zhuǎn)移以及經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)移的時(shí)間點(diǎn)，這種改變使收入確認(rèn)點(diǎn)不再受到極大人為因素的影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的結(jié)算結(jié)果以及實(shí)際收入更加客觀與真實(shí)。

第三，合同處理。在新收入準(zhǔn)則中，對(duì)雙方簽訂的合同內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定，要求合同中詳細(xì)規(guī)定雙方應(yīng)履行的義務(wù)與責(zé)任，合同中應(yīng)明確雙方轉(zhuǎn)讓的商品或勞務(wù)服務(wù)內(nèi)容以及具體的收支條款，要保證合同的商業(yè)實(shí)質(zhì)性。當(dāng)一個(gè)合同中規(guī)定了多個(gè)需要履行的義務(wù)時(shí)，需要在簽訂合同之前，根據(jù)商品或服務(wù)的單獨(dú)價(jià)格比例，將這部分交易價(jià)格合理分配到各個(gè)需要履行的義務(wù)之中。

二、新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

1.收入計(jì)量方面的影響

在一般情況下，收入計(jì)量的計(jì)算是依據(jù)交易價(jià)格的，指的是當(dāng)企業(yè)將合同中規(guī)定的商品或服務(wù)轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)之后，將會(huì)獲得的相應(yīng)金額。但是這種交易價(jià)格并不是適用于所有情況，如代替第三方收取或預(yù)期退還的款項(xiàng)就不包含在內(nèi)，例如房地產(chǎn)公司在正式售賣(mài)房屋之前收取的定金就不屬于房地產(chǎn)公司的收入，而是算入房主售賣(mài)房屋的收入中。從新收入準(zhǔn)則的規(guī)定上來(lái)看，交易價(jià)格是提供的服務(wù)或商品在市場(chǎng)中的正常價(jià)格，在確定這一價(jià)格的時(shí)候需要充分考慮到市場(chǎng)環(huán)境下價(jià)格的變化情況以及客戶(hù)對(duì)價(jià)等情況。新收入準(zhǔn)則在計(jì)量層面上的規(guī)定不僅包括傳統(tǒng)的實(shí)際利率攤銷(xiāo)這種方法，還將國(guó)際上規(guī)定的投入與產(chǎn)出方法加入了其中，這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員改變傳統(tǒng)的收入計(jì)量方法，在沿用新收入準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上努力實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌。

2.對(duì)收入確認(rèn)的影響

新收入準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施使得企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與收入確認(rèn)方式發(fā)生了極大的變化，例如，在收入確認(rèn)上，將一次性確認(rèn)改為了分段式確認(rèn)，對(duì)于少量資產(chǎn)的確認(rèn)也要折舊進(jìn)行分段處理，這一規(guī)定一定會(huì)改變企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，若是僅從軟件維護(hù)成本這一方面來(lái)進(jìn)行分析，企業(yè)在新收入準(zhǔn)則頒布的一段時(shí)間內(nèi)所獲得的利潤(rùn)必將降低。如今我國(guó)稅法中規(guī)定的收入確認(rèn)方式仍然是基于收入費(fèi)用的基礎(chǔ)上開(kāi)展的，然而新收入準(zhǔn)則改變了這一收入確認(rèn)方式，這就會(huì)造成不同規(guī)定中財(cái)稅差異的不同，進(jìn)而形成財(cái)稅差異。這是因?yàn)樾率杖霚?zhǔn)則中要求在衡量交易價(jià)格的時(shí)候需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益的流入情況來(lái)開(kāi)展，這就產(chǎn)生了期望值，但是在稅法中并沒(méi)有規(guī)定要考慮這一因素，這就導(dǎo)致財(cái)稅差異的出現(xiàn)。

3.對(duì)業(yè)務(wù)管理和會(huì)計(jì)管理的影響

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施改變了會(huì)計(jì)行業(yè)的核算方式，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理也造成了一定的影響，這種影響更多的是積極的，是有利于會(huì)計(jì)核算工作的迅速開(kāi)展的。新收入準(zhǔn)則中，企業(yè)收入確認(rèn)的關(guān)鍵性指標(biāo)是企業(yè)為客戶(hù)提供服務(wù)或商品的形式，確認(rèn)金額更與企業(yè)提供這些內(nèi)容的預(yù)期金額密切相關(guān)，可以說(shuō)新收入準(zhǔn)則中固定的收入確認(rèn)過(guò)程讓企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)得到了更加有效率的利用，更是從各個(gè)方面為簽訂合同與履行義務(wù)之間的密切關(guān)系提供了保障，同時(shí)企業(yè)收入的確認(rèn)也意味著確認(rèn)了需要履行相關(guān)義務(wù)的時(shí)間，這就使得企業(yè)在提供商品或服務(wù)上的時(shí)效性得到了有效提升。此外，對(duì)于特殊業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，新收入準(zhǔn)則將這些業(yè)務(wù)根據(jù)會(huì)計(jì)核算的不同分為了兩種，也根據(jù)這兩種類(lèi)型的特點(diǎn)給出了不同的收入確認(rèn)方法與會(huì)計(jì)處理方式，要求根據(jù)具體的需要開(kāi)展工作。

三、降低新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響的措施

1.盤(pán)點(diǎn)合同

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)的影響不僅使會(huì)計(jì)部門(mén)受到影響，也使內(nèi)部的多個(gè)部門(mén)都會(huì)受到影響，從企業(yè)發(fā)展管理上來(lái)看，企業(yè)合同與內(nèi)容的確定受到的影響是最大的。為了最大化地降低企業(yè)在新收入準(zhǔn)則實(shí)施中受到的利益損失，首先就需要對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)與梳理。企業(yè)應(yīng)設(shè)立盤(pán)點(diǎn)小組對(duì)企業(yè)之前簽訂的、已經(jīng)生效的合同進(jìn)行科學(xué)合理的盤(pán)點(diǎn)與分析，其他部門(mén)也應(yīng)發(fā)揮主觀能動(dòng)性，從部門(mén)角度出發(fā)，仔細(xì)分析合同規(guī)定的每一項(xiàng)細(xì)節(jié)。例如，銷(xiāo)售部門(mén)就應(yīng)從銷(xiāo)售的角度出發(fā)，對(duì)合同中規(guī)定的銷(xiāo)售模式進(jìn)行分析;法務(wù)部門(mén)則應(yīng)從法律的角度出發(fā)，檢查合同的規(guī)范性以及雙方的責(zé)任、義務(wù)、利益等是否明確。在對(duì)合同進(jìn)行綜合詳細(xì)分析之后，再由企業(yè)戰(zhàn)略決策的制定者重新調(diào)整合同，保證其符合新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，同時(shí)也不會(huì)對(duì)企業(yè)的利益造成較大影響。

2.確定交易價(jià)格

新收入準(zhǔn)則規(guī)定的交易價(jià)格指的是企業(yè)在為客戶(hù)提供相應(yīng)的商品或服務(wù)之后，有權(quán)獲取的預(yù)期對(duì)價(jià)金額，為了獲取最大的交易價(jià)格，企業(yè)在交易價(jià)格的確認(rèn)過(guò)程中，應(yīng)充分考慮到客戶(hù)對(duì)價(jià)以及市場(chǎng)可變因素的影響等。此外。交易價(jià)格還會(huì)受到商業(yè)慣例的影響，即在新收入標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施之前，各企業(yè)必將會(huì)針對(duì)新收入標(biāo)準(zhǔn)提前做好應(yīng)對(duì)措施，在遵守相關(guān)財(cái)務(wù)法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，優(yōu)先確認(rèn)可變對(duì)價(jià)。為了保證企業(yè)在這一方面獲得優(yōu)勢(shì)，保證收入確認(rèn)的科學(xué)性與有效性，企業(yè)需要有意識(shí)培養(yǎng)會(huì)計(jì)核算人員的專(zhuān)業(yè)技能，提升其對(duì)財(cái)務(wù)法律法規(guī)的理解與解析能力，最大化地保證交易價(jià)格預(yù)估的合理性。

3.增強(qiáng)信息披露

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)信息披露的相關(guān)內(nèi)容尤為重視，尤其是涉及會(huì)計(jì)核算的重要信息，如合同中涉及到的資產(chǎn)與負(fù)債信息、收入確認(rèn)信息以及合同履行的時(shí)間信息等，這就要求企業(yè)重視信息披露，提高收集信息的數(shù)量與質(zhì)量。在增強(qiáng)信息披露中要求企業(yè)提升會(huì)計(jì)核算人員的工作技能，尤其是從事財(cái)務(wù)信息披露的核算人員的專(zhuān)業(yè)技能，增強(qiáng)信息披露的廣度與深度，并提升信息披露的質(zhì)量。企業(yè)對(duì)這方面人員技能的提升可以從提供專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)與提供員工與外界交流機(jī)會(huì)兩方面著手，全方位提高企業(yè)信息披露的質(zhì)量與數(shù)量，為企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作夯實(shí)基礎(chǔ)。

4.更新會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)

為了最大化降低新收入準(zhǔn)則實(shí)施帶來(lái)的影響，企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)也應(yīng)根據(jù)新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容要求進(jìn)行更新，保證其與新收入準(zhǔn)則具有較高的匹配性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中存在的問(wèn)題，及時(shí)修復(fù)信息系統(tǒng)中的缺口。實(shí)踐表明，企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)中各項(xiàng)數(shù)據(jù)的完整程度以及會(huì)計(jì)信息的豐富程度直接影響著企業(yè)對(duì)新收入準(zhǔn)則的適應(yīng)強(qiáng)度，即企業(yè)重視、擴(kuò)大與完善會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)是新收入準(zhǔn)則實(shí)施后企業(yè)利益不會(huì)受到影響的重要保障。鑒于此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)以及發(fā)展情況，謀篇布局、精準(zhǔn)定位，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)收集能力，甚至可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中信息收集模塊的重新編寫(xiě)來(lái)提高這一系統(tǒng)在新收入準(zhǔn)則的科學(xué)性與適應(yīng)性。在具體的執(zhí)行上，企業(yè)要針對(duì)新收入準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行改革，必要時(shí)還要重新制定會(huì)計(jì)核算工作方式，保證會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)是以新收入準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施運(yùn)行的。

5.重視會(huì)計(jì)核算人員的培訓(xùn)

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施使企業(yè)中的會(huì)計(jì)核算、合同管理以及稅務(wù)處理等方面發(fā)生了一些改變。為了保證企業(yè)在新收入準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)下運(yùn)行正常，就必須要保證以上發(fā)生改變工作的相關(guān)人員具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)能力，在處理合同問(wèn)題上能依據(jù)新收入準(zhǔn)則的相關(guān)要求。因此，企業(yè)應(yīng)重視對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的培訓(xùn)，強(qiáng)化他們對(duì)新收入準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)，在工作中能以新收入準(zhǔn)則為依據(jù)，盡量降低新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，使企業(yè)合理、科學(xué)地執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上，新收入準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施不僅能全面反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，還能提高企業(yè)對(duì)商業(yè)運(yùn)營(yíng)的核算能力與控制能力，有利于推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際市場(chǎng)的接軌。因此，企業(yè)在新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，應(yīng)通過(guò)盤(pán)點(diǎn)合同、確定交易價(jià)格、增強(qiáng)信息披露、更新會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)、重視會(huì)計(jì)核算人員的培訓(xùn)等方式，盡量降低新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康長(zhǎng)足發(fā)展。

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