賀方志

新形勢(shì)下,為拓展政府投資審計(jì)監(jiān)督廣度和深度,消除審計(jì)監(jiān)督盲區(qū),解決當(dāng)前政府投資審計(jì)工作中的突出問題,更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì),是審計(jì)部門面臨的新任務(wù)。筆者結(jié)合當(dāng)前政府投資審計(jì)的現(xiàn)狀,粗淺談?wù)勅绾胃玫刈?shí)抓好政府投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)。

一、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）跟蹤審計(jì)人員監(jiān)督越位

審計(jì)人員是監(jiān)督者,而不是管理者。目前,由于各方責(zé)權(quán)關(guān)系界定不清晰,建設(shè)單位和監(jiān)理對(duì)跟蹤審計(jì)人員過度依賴,導(dǎo)致跟蹤審計(jì)人員的權(quán)力過大。有些審計(jì)人員也存在對(duì)全過程跟蹤認(rèn)識(shí)不清的問題,實(shí)際工作中以監(jiān)督者的身份去代替監(jiān)理者,變成事無巨細(xì)的管理者,從而迷失了審計(jì)監(jiān)督的方向。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到審計(jì)部門

有的建設(shè)單位過度依賴審計(jì)部門,大事小事請(qǐng)審計(jì)參與決策,甚至將政策難以處理的一些事項(xiàng)推給審計(jì)部門,要求審計(jì)人員表態(tài)后各方才簽署意見,實(shí)際上是將責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到審計(jì)部門。如隱蔽工程、變更項(xiàng)目簽證,按照程序應(yīng)是施工單位先自己報(bào)量,報(bào)監(jiān)理、業(yè)主審核,然后報(bào)審計(jì)審核。往往很多施工單位自己不做資料也不報(bào)量,以趕工期進(jìn)度、天氣原因等理由,要求審計(jì)到現(xiàn)場(chǎng)后一同計(jì)量,這就在很大程度上充當(dāng)了施工單位的預(yù)算員、監(jiān)理單位監(jiān)理員、業(yè)主單位的技術(shù)員。

（三）跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間點(diǎn)滯后

政府投資項(xiàng)目要經(jīng)立項(xiàng)報(bào)批、規(guī)劃設(shè)計(jì)、圖審預(yù)算、財(cái)政評(píng)審、招標(biāo)投標(biāo)、現(xiàn)場(chǎng)施工、隱蔽工程、竣工驗(yàn)收、結(jié)算送審等階段。目前,跟蹤審計(jì)大多集中在施工階段介入,建設(shè)單位也認(rèn)為跟蹤審計(jì)主要體現(xiàn)在施工階段工程造價(jià)的控制上。實(shí)踐表明,在施工階段介入,并不能全面掌握審計(jì)前期基本情況,項(xiàng)目立項(xiàng)情況、招投標(biāo)情況、合同制情況,導(dǎo)致建設(shè)過程中的很多問題得不到解決,影響后期工作有序進(jìn)行,影響了政府投資效率。

（四）跟蹤審計(jì)人員專業(yè)水平參差不齊

跟蹤審計(jì)的內(nèi)容要貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全過程,涉及到投資管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)、法律法規(guī)、企業(yè)管理等諸多方面,要求審計(jì)人員既要懂得工程管理,還有懂得財(cái)務(wù)知識(shí);既要能從微觀管理層面發(fā)現(xiàn)問題,還要有從宏觀政策、機(jī)制、體制上剖析問題能力。

（五）信息化技術(shù)利用率不高

在計(jì)算機(jī)軟件功能開發(fā)上,工程類的跟蹤審計(jì)軟件開發(fā)相對(duì)滯后,可利用的信息資源十分有限,原始數(shù)據(jù)共享及整合度不高,阻礙了跟蹤審計(jì)信息化應(yīng)用推廣的進(jìn)程。加上審計(jì)部門未建立有效的跟蹤審計(jì)管理信息系統(tǒng)及信息共享平臺(tái),有關(guān)項(xiàng)目建設(shè)的數(shù)據(jù)就不能被及時(shí)收集采納,無法掌握數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài),難以實(shí)現(xiàn)信息的共享與交流,影響了跟蹤審計(jì)的效率。

二、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的做法

近年來,山東莒縣審計(jì)局認(rèn)真貫徹落實(shí)《審計(jì)署關(guān)于進(jìn)一步完善和規(guī)范投資審計(jì)工作的意見》、《山東省審計(jì)廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)投資審計(jì)工作的意見》等有關(guān)規(guī)范投資審計(jì)的文件精神,按照審計(jì)署、省廳和市局規(guī)范政府投資審計(jì)轉(zhuǎn)型的要求,通過健全投資審計(jì)工作制度,加強(qiáng)日常跟蹤審計(jì)監(jiān)督,強(qiáng)化重點(diǎn)投資項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì),努力實(shí)現(xiàn)“八個(gè)突破”,進(jìn)一步規(guī)范完善政府投資審計(jì)監(jiān)督機(jī)制,有力地規(guī)范了政府投資項(xiàng)目建設(shè)和反腐敗源頭治理。

（一）理念“突破”

堅(jiān)持以黨的十九大精神和新發(fā)展理念為引領(lǐng),牢固樹立投資審計(jì)新理念,轉(zhuǎn)變投資審計(jì)全覆蓋的觀念,盡快實(shí)施對(duì)具有全局性、戰(zhàn)略性、基礎(chǔ)性的重大公共工程和基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋,實(shí)現(xiàn)重大公共投資無死角、無盲區(qū)、無例外的審計(jì)監(jiān)督,打造審計(jì)亮點(diǎn)和精品。對(duì)縣重點(diǎn)工程重點(diǎn)項(xiàng)目從立項(xiàng)到?jīng)Q算實(shí)施全程跟蹤審計(jì)監(jiān)督,確保審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。

（二）切入點(diǎn)“突破”

政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的最佳介入時(shí)間是項(xiàng)目招投標(biāo)的實(shí)施,包括項(xiàng)目的各種招投標(biāo),如勘測(cè)設(shè)計(jì)招標(biāo)、施工單位招標(biāo)、材料設(shè)備采購(gòu)招標(biāo)等。這些方面都與工程結(jié)算息息相關(guān),處理得好壞將直接影響到工程審計(jì)的正常開展和施工的順利實(shí)施。在跟蹤審計(jì)中,我們按照招投標(biāo)法有關(guān)規(guī)定,對(duì)招投標(biāo)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。一是審查招標(biāo)文件編制是否符合發(fā)改委批文和建設(shè)單位要求,做到完整、準(zhǔn)確,所提條款應(yīng)公平、合理,符合相關(guān)規(guī)定;二是審查項(xiàng)目招投標(biāo)程序是否履行合法程序;三是審查施工企業(yè)資質(zhì)、業(yè)績(jī)是否達(dá)到施工要求,對(duì)外來參加招標(biāo)投標(biāo)的施工單位實(shí)行資格預(yù)審;四是審查評(píng)委是否在專家?guī)炀W(wǎng)上隨機(jī)抽取,監(jiān)督招標(biāo)單位是否在建設(shè)工程項(xiàng)目開標(biāo)前半小時(shí),在建設(shè)、財(cái)政、監(jiān)察等部門的監(jiān)督下,從專家?guī)熘须S機(jī)抽取評(píng)標(biāo)專家;五是審查有關(guān)管理部門是否履職,監(jiān)督建設(shè)、財(cái)政、監(jiān)察、行政審批等行政監(jiān)督部門是否對(duì)建設(shè)工程招投標(biāo)工作進(jìn)行全面監(jiān)督,防止招投標(biāo)工作中違法違規(guī)、違紀(jì)行為和問題的發(fā)生;六是審查中標(biāo)企業(yè)與非招標(biāo)企業(yè)的招標(biāo)文書,監(jiān)督施工企業(yè)是否存在圍標(biāo)、串標(biāo);七是審查招標(biāo)施工企業(yè)是否借用高資質(zhì)承包建設(shè)項(xiàng)目,防止出現(xiàn)投標(biāo)單位與施工單位不一致、轉(zhuǎn)包、大包套小包的問題。

（三）觀念“突破”

樹立跟蹤審計(jì)就是“早發(fā)現(xiàn)問題、早解決問題、早減少損失”的觀念,目的是通過跟蹤審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中存在的問題,提出審計(jì)建議,完善投資審計(jì)制度,從根本上解決問題,把查找問題作為完善制度、正確決策的必要過程,實(shí)現(xiàn)投資績(jī)效審計(jì)全覆蓋,確保政府投資項(xiàng)目的規(guī)范化建設(shè)。

（四）領(lǐng)域“突破”

堅(jiān)持拓展政府投資審計(jì)監(jiān)督工作的視野,以服務(wù)政府工作為立腳點(diǎn),用“大審計(jì)”的視角開展工作。嚴(yán)格按照審計(jì)署規(guī)范投資審計(jì)文件的要求,盡快實(shí)現(xiàn)投資審計(jì)“三個(gè)轉(zhuǎn)變”,即：從數(shù)量規(guī)模向質(zhì)量效益轉(zhuǎn)變,從單一工程造價(jià)審計(jì)向全面投資審計(jì)轉(zhuǎn)變,從傳統(tǒng)投資審計(jì)向現(xiàn)代投資審計(jì)轉(zhuǎn)變。促進(jìn)相關(guān)單位履職盡責(zé),提高投資績(jī)效,深化投融資體制改革和反腐倡廉建設(shè),提高投資審計(jì)的效率和效果。

（五）方式“突破”

一是從注重事后審查審核向事前事中跟蹤審計(jì)監(jiān)督和檢查處理相結(jié)合的全過程跟蹤審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變。在跟蹤審計(jì)過程中,審計(jì)人員做到“到位不越位,不參與工程管理”,對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題,提出合理化審計(jì)建議,幫助建設(shè)單位提高工程管理水平。二是從查處違規(guī)違紀(jì)的糾錯(cuò)型向建立完善內(nèi)控機(jī)制、促進(jìn)工程規(guī)范管理的預(yù)防型、服務(wù)型轉(zhuǎn)變,從合規(guī)性審計(jì)監(jiān)督向效益性審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

（六）技術(shù)“突破”

結(jié)合“智慧審計(jì)年”活動(dòng),將投資審計(jì)的新實(shí)踐與現(xiàn)代工程建設(shè)技術(shù)和信息化、智能化技術(shù)緊密結(jié)合,加強(qiáng)投資審計(jì)的技術(shù)含量和科技支撐,深化工程設(shè)備儀器輔助審計(jì)手段,探索BIM（建筑信息化管理）等前沿技術(shù)應(yīng)用,提升智慧審計(jì)水平,加強(qiáng)隱蔽工程審計(jì),減少工程審計(jì)“盲點(diǎn)”,提高審計(jì)質(zhì)效。

（七）創(chuàng)新“突破”

為實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)同步跟進(jìn),及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)和解決跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題,不斷創(chuàng)新跟蹤審計(jì)實(shí)施手段。一方面,通過政府購(gòu)買服務(wù)的辦法,聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與跟蹤審計(jì),將社會(huì)專業(yè)人員納入審計(jì)組,解決審計(jì)力量的不足;另一方面,創(chuàng)新實(shí)施“四單一臺(tái)賬”跟蹤審計(jì)法,即：招投標(biāo)監(jiān)督單、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)勘察單、重大事項(xiàng)審查單、跟蹤審計(jì)意見單和跟蹤釘釘臺(tái)帳。審計(jì)人員在對(duì)政府投資項(xiàng)目招投標(biāo)過程進(jìn)行監(jiān)督時(shí),對(duì)招投標(biāo)內(nèi)容及發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)記錄,填寫招投標(biāo)監(jiān)督單;審計(jì)人員每次實(shí)地勘察施工現(xiàn)場(chǎng)時(shí),對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工階段的開工放線、基礎(chǔ)驗(yàn)槽、隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更、主要材料設(shè)備的購(gòu)進(jìn)、主體驗(yàn)收等重要環(huán)節(jié)要認(rèn)真填寫審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)勘察單;審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)單位提出的重要事項(xiàng)變更或施工單位提出的階段性預(yù)付工程款等重大事項(xiàng)需要及時(shí)審核,對(duì)該事項(xiàng)的必要性、真實(shí)性、合法性和效益性做出專業(yè)判斷,出具跟蹤事項(xiàng)審查單;對(duì)政府投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,及時(shí)以“一事一議”的方式編發(fā)跟蹤審計(jì)意見單,及時(shí)通知項(xiàng)目建設(shè)單位及參建單位限期整改并反饋整改情況,做到“邊建設(shè),邊審計(jì),邊整改,邊規(guī)范”;對(duì)跟蹤審計(jì)的政府投資項(xiàng)目實(shí)施“釘釘臺(tái)賬式”管理,每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目在釘釘軟件上建立起一個(gè)項(xiàng)目臺(tái)賬,把在跟蹤審計(jì)過程中填寫的“四單”情況記錄在釘釘軟件臺(tái)賬中,讓全體投資審計(jì)人員都了解每個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)展情況及存在的問題,有效地加大了政府投資跟蹤審計(jì)監(jiān)督力度,進(jìn)一步提升了對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的管理水平,提高了跟蹤審計(jì)質(zhì)量。

（八）問責(zé)“突破”

強(qiáng)化問責(zé),加大對(duì)違紀(jì)違法案件的查處力度,與紀(jì)檢、監(jiān)察等職能部門密切配合,及時(shí)查處政府投資項(xiàng)目運(yùn)行中存在的違紀(jì)違法問題,對(duì)擠占挪用、虛報(bào)冒領(lǐng)、截留私分、優(yōu)親厚友、吃拿卡要的,實(shí)行“零容忍”,及時(shí)移送相關(guān)部門處理。

三、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)取得的成效

近年來,莒縣審計(jì)局突出抓好重點(diǎn)工程、重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督,積極推進(jìn)政府投資審計(jì)監(jiān)督全覆蓋,強(qiáng)化對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì),嚴(yán)格按照跟蹤審計(jì)操作規(guī)程實(shí)施審計(jì),確保重點(diǎn)工程、重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)工程的關(guān)鍵事項(xiàng)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)查深查透,確保不漏項(xiàng),成果明顯。今年1—10月,開展投資審計(jì)項(xiàng)目33個(gè),查出問題金額1.1億元,違規(guī)金額2748.01萬元。提出審計(jì)建議5條。向縣紀(jì)委監(jiān)察委移交線索1起,涉及8人。

（一）審減投資造價(jià)，節(jié)約財(cái)政資金

跟蹤審計(jì)確保政府投資項(xiàng)目實(shí)貨實(shí)價(jià),對(duì)于每個(gè)政府投資工程審計(jì)項(xiàng)目,審計(jì)人員都要深入施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地核查工程量,審計(jì)投資成本的真實(shí)性;了解施工環(huán)境及相關(guān)施工工藝,掌握計(jì)算工程造價(jià)依據(jù);對(duì)工程中涉及的主要材料和設(shè)備,進(jìn)行市場(chǎng)走訪、網(wǎng)絡(luò)查詢、電話咨詢等,核實(shí)對(duì)比同期主要材料市場(chǎng)價(jià)格,堅(jiān)決核減價(jià)格不合理的材料和設(shè)備,確保工程造價(jià)的真實(shí)性。在對(duì)某一重點(diǎn)工程進(jìn)行結(jié)算審計(jì)時(shí),認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé),共核減工程造價(jià)7117.73 萬元,核減率高達(dá)33.85%,避免了財(cái)政資金的損失和浪費(fèi),提高財(cái)政資金使用效益,服務(wù)全縣經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

（二）提出審計(jì)建議，提高跟蹤質(zhì)效

在跟蹤審計(jì)過程中十分重視發(fā)揮審計(jì)服務(wù)功能,積極幫助項(xiàng)目建設(shè)單位解難題,提建議,為保障政府投資建設(shè)事業(yè)健康快速發(fā)展發(fā)揮了積極作用。在某一棚戶區(qū)跟蹤審計(jì)過程中,發(fā)現(xiàn)某棚戶區(qū)建設(shè)工地在基坑開挖時(shí),挖出的大量砂石被擅自處置,造成了國(guó)有資源流失。審計(jì)組及時(shí)與縣棚戶區(qū)指揮部、建設(shè)單位、國(guó)土和財(cái)政等部門溝通,出具了規(guī)范地槽砂等礦產(chǎn)資源跟蹤審計(jì)意見單。一方面,要求建設(shè)單位將項(xiàng)目工地挖掘超出自身用量之外的地槽砂約10萬立方米,按市場(chǎng)價(jià)值約千萬余元作為政府收益,及時(shí)挽回了財(cái)政損失。另一方面,縣政府及時(shí)采納審計(jì)建議,出臺(tái)了《地槽砂等礦產(chǎn)資源處置監(jiān)管意見》,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目挖出地槽砂的性質(zhì)及監(jiān)管流程等作出了詳細(xì)規(guī)定,明確規(guī)定了對(duì)建設(shè)項(xiàng)目超出自身用量地槽砂的處置辦法、新掛牌拍賣出讓地塊區(qū)域內(nèi)的地下礦砂的處置辦法以及地槽砂等礦產(chǎn)資源監(jiān)管流程。進(jìn)一步規(guī)范了地槽砂等礦產(chǎn)資源處置辦法,避免了國(guó)有資源的流失。