王清云 呂國(guó)望

一、事件披露

4月9日,陜西西安一則女車主因新車漏油維權(quán)事件引發(fā)網(wǎng)友關(guān)注,從網(wǎng)上披露的女車主與某4S店談話的錄音中得知,4S店收取了15000元的金融服務(wù)費(fèi),費(fèi)用走的是個(gè)人賬戶,并且4S店收取了此費(fèi)用后只開(kāi)具了收據(jù),并沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票。

雖然事件已圓滿結(jié)束,可是事件曝露出的稅務(wù)問(wèn)題仍然值得我們深思。

二、稅務(wù)分析

4月15日,陜西稅務(wù)部門稱,正密切關(guān)注此事件,已在積極調(diào)查核實(shí)涉事4S店是否存在偷漏稅或涉稅違法行為。

（一）發(fā)票角度分析

發(fā)票是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始單據(jù),是單位和個(gè)人稅費(fèi)計(jì)算與繳納的依據(jù),更是審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等執(zhí)法檢查的重要內(nèi)容。

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規(guī)定：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人,對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),銷售方應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買方開(kāi)具發(fā)票,未按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以并處一萬(wàn)元以下的罰款。

而涉事4S店向消費(fèi)者收取了此費(fèi)用后,只開(kāi)具了收據(jù)并沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票,即使在收取費(fèi)用的當(dāng)期財(cái)務(wù)上做了“未開(kāi)票收入”處理,依法據(jù)實(shí)申報(bào)了稅款,依然是沒(méi)有履行開(kāi)票的義務(wù)。

（二）稅款繳納分析

以目前公開(kāi)的信息來(lái)看,此收入轉(zhuǎn)入了個(gè)人賬戶,如果是公司行為,那么公司需要補(bǔ)繳哪些稅款呢？

首先,4S店銷售汽車屬于增值稅的銷售貨物應(yīng)稅行為,如果金融服務(wù)費(fèi)確實(shí)是4S店收取的,就是針對(duì)同一客戶在銷售汽車產(chǎn)品的同時(shí)提供服務(wù),屬于增值稅的混合銷售行為,那么應(yīng)該看兩項(xiàng)銷售行為,以哪一個(gè)為主,所以金融服務(wù)費(fèi)應(yīng)并入銷售汽車的價(jià)款一起按照13%的稅率繳納增值稅。

那么應(yīng)該繳納的增值稅＝15000÷（1+13%）×13%＝1725.67

其次,城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加,是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅稅款為計(jì)算依據(jù),應(yīng)納稅額＝1725.67×（7%+3%+2%）＝207.08

再次,企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)所得依法征收的一種稅,它的應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率。應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。而向消費(fèi)者收取的金融服務(wù)費(fèi)如果是4S店的行為,應(yīng)并入4S店的應(yīng)納稅所得額來(lái)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅＝（15000-1725.67-207.08）×25%＝3266.81

最后,如果金融服務(wù)費(fèi)確實(shí)是通過(guò)微信掃碼進(jìn)入公司職工賬戶,視同4S店對(duì)職工個(gè)人的分配,那么4S店作為職工個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人,應(yīng)對(duì)這筆分配代扣代繳職工應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅。那么應(yīng)將15000作為稅后收入來(lái)計(jì)算4S店為職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額＝（15000-5000-0）/（1-3%）＝10309.28

應(yīng)納稅額＝10309.28×3%-0＝309.28

以上合計(jì),應(yīng)補(bǔ)稅＝1725.67+207.08+3266.81+309.28＝5508.84

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：納稅人在賬簿上不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。

如果認(rèn)定為偷漏稅行為,4S店將會(huì)受到來(lái)自稅務(wù)等相關(guān)部門的嚴(yán)懲。

三、風(fēng)險(xiǎn)防范

企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)在一定程序上直接影響著企業(yè)的正常發(fā)展,在當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)、消費(fèi)者維權(quán)意識(shí)提高的背景下,有力的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范措施對(duì)企業(yè)的發(fā)展顯得尤為重要。

（一）端正納稅態(tài)度，誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)合法納稅

首先要樹(shù)立依法經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)信納稅的意識(shí),端正納稅態(tài)度,不要存有僥幸心理,特別是在當(dāng)前消費(fèi)者維權(quán)意識(shí)、納稅意識(shí)提高的背景下,企業(yè)再通過(guò)不開(kāi)發(fā)票、少開(kāi)發(fā)票的行為來(lái)逃避繳納稅款,顯得極為幼稚低級(jí)。一旦消費(fèi)者投訴維權(quán),企業(yè)必將坐實(shí)不開(kāi)發(fā)票、少開(kāi)發(fā)票的違法行為。

（二）領(lǐng)導(dǎo)高度重視，合理安排稅收籌劃

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視生產(chǎn)、重視銷售無(wú)可厚非,希望少繳納稅款也在情理之中,可是因稅收問(wèn)題倒致企業(yè)面臨巨額罰款的事例也屢見(jiàn)不鮮,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層必須認(rèn)識(shí)到,唯一合法的方法就是稅收籌劃。簡(jiǎn)單上來(lái)說(shuō),如果從目的性考慮,稅收籌劃與避稅工作具有一定的相似性,如果從方法角度考慮,稅收籌劃與避稅工作又具有明顯的差異。

國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心在其編寫的《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》中,把稅收籌劃明確定義為：稅收籌劃又稱為納稅籌劃,是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下,企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化,在法律許可的范圍內(nèi),自行或委托代理人,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃,以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

這就需要企業(yè)必須聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)人員,從自身運(yùn)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)特征入手,進(jìn)行稅收籌劃的優(yōu)化和完善工作,將方案的合理性和科學(xué)性發(fā)揮出來(lái)。而不是企業(yè)目前的會(huì)計(jì)人員,他們只是算賬、報(bào)稅,沒(méi)有達(dá)到稅收籌劃的水平。

（三）政企充分溝通，合力營(yíng)造納稅環(huán)境

在國(guó)家稅收征收水平不斷提高、稅款征收手段不斷升級(jí)的背景下,政企不再是對(duì)立的關(guān)系,企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到：雖然政府是征稅的一方,企業(yè)是納稅的一方,但如果雙方溝通不暢,給企業(yè)帶來(lái)的損失必將大于給政府帶來(lái)的損失,企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力必然低于政府的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。

再加上,國(guó)家的稅收政策不斷完善,更加公平合理,比如2018年的個(gè)人所得稅改革,今年的增值稅改革,對(duì)納稅人而言,都是利好的消息,國(guó)家一再降低稅負(fù),就是為了讓普通企業(yè)享受國(guó)家改革開(kāi)放的紅利。而有的企業(yè)的辦稅人員知識(shí)更新速度并沒(méi)有趕上稅收更新的速度,所以企業(yè)應(yīng)主動(dòng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,使企業(yè)享受到國(guó)家的減稅免稅等稅收優(yōu)惠政策。

四、結(jié)語(yǔ)

依法納稅是每個(gè)企業(yè)和公民應(yīng)盡的義務(wù),稅收問(wèn)題必須要引起企業(yè)的管理層和員工的高度重視。企業(yè)必須要有稅務(wù)統(tǒng)籌安排,要懂得合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),給出有力的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范措施,才能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo),走得更加長(zhǎng)遠(yuǎn)。