李文清

企業(yè)內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和逐步完善，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。筆者擬對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度相關(guān)問題談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)：

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的主要作用

企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，內(nèi)部控制制度的重要性越顯著，因而它是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。其主要作用有：

（一）確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)及時(shí)。健全的內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總的完整，從而真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤，從而確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和及時(shí)性。

（二）確保企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制是防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的手段。它通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中。

（三）確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制，能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地糾正各種損失、浪費(fèi)現(xiàn)象。

（四）確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有序推進(jìn)。健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，有序推進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率的提高。

二、存在的主要問題

國有企業(yè)一般都在一定程度、一定范圍建立了內(nèi)控制度，但是與新《會(huì)計(jì)法》和公司法人治理結(jié)構(gòu)的要求相比，還存在不少薄弱環(huán)節(jié)，與適應(yīng)加入后的國際競(jìng)爭(zhēng)的挑戰(zhàn)相比，還有相當(dāng)大的距離。

（一）思想認(rèn)識(shí)不夠統(tǒng)一。目前一些企業(yè)特別是國有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在兩種傾向：一是一部分人習(xí)慣甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行，不必考慮這管理方式是否最佳；二是雖然大家意識(shí)到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視控制方式的改進(jìn)和強(qiáng)化。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，對(duì)企業(yè)的發(fā)展都是不利的，這些認(rèn)識(shí)上的偏差都將阻礙企業(yè)內(nèi)控的發(fā)展和完善。

（二）組織架構(gòu)不夠清晰。公司股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，本應(yīng)分別履行權(quán)力機(jī)構(gòu)職能、決策職能、監(jiān)督職能和執(zhí)行董事會(huì)決策的經(jīng)營職能，形成權(quán)責(zé)分明，運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)，有效制衡的組織機(jī)構(gòu)。但在現(xiàn)階段，公司法人治理結(jié)構(gòu)不夠清晰，雖然有的企業(yè)分別設(shè)置了相關(guān)的組織架構(gòu)，并制定了相應(yīng)的職能規(guī)范，但執(zhí)行的時(shí)候，還是主要領(lǐng)導(dǎo)說了算，組織架構(gòu)形同虛設(shè)。

（三）內(nèi)控制度不夠完善。雖然各企業(yè)不同程度陸續(xù)建立了內(nèi)控制度，但與健全和健康的運(yùn)行尚有差距。從組織機(jī)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制到預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、報(bào)告制度控制，在許多重要環(huán)節(jié)上，還沒有真正形成相互分離、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制；重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置等決策程序還存在較大的主觀隨意性。

（四）監(jiān)督措施不夠有力。較多的企業(yè)在內(nèi)控方式方法上側(cè)重于業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督和補(bǔ)救，而在一定的程度上忽視了內(nèi)控方式的另一主要功能——風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和規(guī)避。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)資料缺乏連貫性的搜集、整理、比較，在經(jīng)營過程中，沒有建立起綜合監(jiān)測(cè)指標(biāo)的組織運(yùn)作體系及相應(yīng)的監(jiān)督方式方法。

三、加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要我們針對(duì)當(dāng)前內(nèi)部控制中存在的主要問題，用更科學(xué)、更先進(jìn)的理論指導(dǎo)創(chuàng)建更理想的內(nèi)控制度，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行，減少人為因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范日常業(yè)務(wù)操作，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（一）加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，這是加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制的前提條件。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子尤其是第一把手，必須加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，用科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)改革發(fā)展，解放思想，轉(zhuǎn)變觀念。同時(shí)，還要進(jìn)一步加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理、法律法規(guī)等方面的知識(shí)學(xué)習(xí)，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控制度的重要性。在學(xué)習(xí)貫徹過程中，要突破部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)中的誤區(qū)，克服思想上的障礙，進(jìn)一步解放思想，更新觀念。只有通過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，才能充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控制度的健全和完善對(duì)投資人、債權(quán)人、政府、單位自身各方面的重要性，從而主動(dòng)致力于建立和完善企業(yè)的內(nèi)控制度，并在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中嚴(yán)格按照內(nèi)控制度執(zhí)行。

（二）健全組織架構(gòu)，發(fā)揮職能作用，這是加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)首先要完善組織架構(gòu)，形成股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等層面各負(fù)其責(zé)、有效制衡的結(jié)構(gòu)體系，建立和完善議事規(guī)則，明確“三會(huì)”和經(jīng)理等層面各自的權(quán)限、職責(zé)，根據(jù)授權(quán)的規(guī)定，明確企業(yè)各職能部門的權(quán)限范圍和相應(yīng)的職責(zé)，以及相互協(xié)調(diào)配合的具體規(guī)定，對(duì)于重大的對(duì)外投資、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組等事項(xiàng)，需經(jīng)特別授權(quán)。要按照科學(xué)性、合理性、可操作性的原則，借鑒國際上成功的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)不相容職務(wù)相分離、不相容職能相分開的內(nèi)控制度要求，建立健全企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。

（三）健全內(nèi)控制度，完善監(jiān)督機(jī)制，這是加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制的根本保證。企業(yè)對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)控制度，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。由于環(huán)境的變化，過去曾令人滿意的控制制度，今天對(duì)于企業(yè)而言可能已經(jīng)過時(shí)，因此，環(huán)境的變化意味著企業(yè)必須不斷改變和完善其控制方法。比如：隨著上海燃?xì)庑袠I(yè)氣源結(jié)構(gòu)的調(diào)整，燃?xì)庑袠I(yè)的生產(chǎn)情況也發(fā)生了較大的變化，本公司以前由重油為主要制氣原料變成以天然氣為主的生產(chǎn)原料。由于生產(chǎn)方式發(fā)生較大的變化，其制氣成本、費(fèi)用的構(gòu)成也隨之變化，以前對(duì)車間、部門的考核方式已不太適用當(dāng)今的生產(chǎn)方式，為此公司應(yīng)對(duì)各車間、部門的考核方法及時(shí)進(jìn)行修訂，以適應(yīng)生產(chǎn)發(fā)展的需要。同時(shí)，應(yīng)著眼于制度執(zhí)行情況的檢查，如果制度訂得正確、齊全，而實(shí)際又不執(zhí)行，也是徒有虛名。

（四）完善考核體系，優(yōu)化激勵(lì)效能，這是加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。在考核中，要建立科學(xué)、合理的企業(yè)評(píng)價(jià)制度，建立和健全企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制，實(shí)行定性分析與定量分析相結(jié)合，以定量指標(biāo)為主；發(fā)展速度指標(biāo)和運(yùn)行質(zhì)量指標(biāo)相結(jié)合，以運(yùn)行質(zhì)量指標(biāo)為主：非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相結(jié)合，以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主。在兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，要留出風(fēng)險(xiǎn)金。就像俗話說的，多做多錯(cuò)，少做少錯(cuò)，不做不錯(cuò)，以避免此類現(xiàn)象的發(fā)生。

綜上所述，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的內(nèi)在需要，只有運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)管理手段，注重制度創(chuàng)新，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。