姚奕擘

一、政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀及建立政府報(bào)告制度的必要性

我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系，一直以來采用的是以收付實(shí)現(xiàn)制為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算體系，這一核算體系已逐步不適應(yīng)“推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”目標(biāo)的需要。隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，隨著世界范圍內(nèi)政府會(huì)計(jì)的發(fā)展，在政府會(huì)計(jì)管理中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，逐漸成為一種趨勢。二者各具不同功能、不同生成原理，適度分離，相互銜接。

我國目前的政府決算報(bào)告實(shí)行以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的決算報(bào)告制度，主要反映政府年度預(yù)算執(zhí)行情況的結(jié)果，對準(zhǔn)確反映預(yù)算收支情況、加強(qiáng)預(yù)算管理和監(jiān)督發(fā)揮了重要作用。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，僅實(shí)行決算報(bào)告制度，無法科學(xué)、全面、準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)負(fù)債和成本費(fèi)用，不利于強(qiáng)化政府資產(chǎn)管理、降低行政成本、提升運(yùn)行效率、有效防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，難以滿足建立現(xiàn)代財(cái)政制度、促進(jìn)財(cái)政長期可持續(xù)發(fā)展和推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化的要求。因此，全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、運(yùn)行成本、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告就應(yīng)運(yùn)而生，使之和決算報(bào)告相輔相成，相互補(bǔ)充，相互銜接。

二、政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制注意事項(xiàng)與決算報(bào)告有機(jī)銜接

政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，主要反映政府部門（單位）的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況等信息，具體包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析。

（一）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目新舊銜接的基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表附注組成。會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表和凈資產(chǎn)差異表組成。我們在編制收入費(fèi)用表時(shí)，收入類中涉及財(cái)政撥款收入，事業(yè)收入，經(jīng)營收入，其他收入需要與決算報(bào)告中收入相對應(yīng)。費(fèi)用類項(xiàng)目中，在編制商品和服務(wù)費(fèi)用、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用需要我們與決算報(bào)告中相應(yīng)的支出相對應(yīng)，這就使政府財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告得到了充分銜接。我們在編制當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表時(shí)，當(dāng)期預(yù)算結(jié)余數(shù)就需要與決算報(bào)告中的收入與支出結(jié)余數(shù)相對應(yīng)。編制政府報(bào)告中涉及需要調(diào)增的項(xiàng)目有：當(dāng)期預(yù)付的商品和服務(wù)支出金額，支付應(yīng)付未付的商品和服務(wù)支出金額，當(dāng)期購買的存貨和政府儲(chǔ)備資產(chǎn)金額，當(dāng)期發(fā)生的資本性支出，有些數(shù)據(jù)可以直接從政府決算報(bào)告中取數(shù)，有些數(shù)據(jù)需要我們以政府決算報(bào)告為基礎(chǔ)在會(huì)計(jì)賬套中取數(shù)分析填列。例如：當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表中調(diào)減的項(xiàng)目：當(dāng)期收到已預(yù)付賬款的商品和服務(wù)金額，當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)付未付的商品和服務(wù)金額，當(dāng)期領(lǐng)用存貨和發(fā)出的政府儲(chǔ)備資產(chǎn)金額，當(dāng)期折舊費(fèi)用，當(dāng)期攤銷費(fèi)用，這些調(diào)減的數(shù)據(jù)需要結(jié)合政府決算報(bào)告，運(yùn)用現(xiàn)金流量表編制的基本原理，分析填列當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表。該表綜合反映了政府決算報(bào)告與政府財(cái)務(wù)報(bào)告的有效銜接實(shí)質(zhì)內(nèi)容。在編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告過程中，要求事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算更加趨于規(guī)范，收支業(yè)務(wù)不能與往來賬混記、往來事項(xiàng)掛賬應(yīng)定期清理、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理。

（二）政府財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成

在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中是由重要項(xiàng)目明細(xì)信息表組成的：包含貨幣資金明細(xì)表、應(yīng)收賬款等明細(xì)表。這些報(bào)表都能綜合反映政府部門的財(cái)務(wù)狀況，是對政府決算報(bào)告的有效補(bǔ)充。我們在編制過程中可以結(jié)合政府決算報(bào)告中的往來明細(xì)表（資產(chǎn)類），往來明細(xì)表（負(fù)債類），編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款，其他應(yīng)收款明細(xì)表。對比決算報(bào)告中的往來明細(xì)表。政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制重點(diǎn)在于應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款項(xiàng)本系統(tǒng)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的抵消。在編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告過程中，需要根據(jù)往來單位和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分析填列應(yīng)收，預(yù)付，款項(xiàng)。編制與資產(chǎn)相關(guān)的報(bào)表。例如：固定資產(chǎn)明細(xì)表、無形資產(chǎn)明細(xì)表需要結(jié)合決算報(bào)表中的資產(chǎn)情況表分析填列。相關(guān)資產(chǎn)報(bào)表對于決算報(bào)表中資產(chǎn)明細(xì)表填列內(nèi)容要豐富很多。詳細(xì)分類反映固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)當(dāng)年增加，減少數(shù)。結(jié)合政府決算報(bào)表，政府財(cái)務(wù)報(bào)告能全面客觀反映資產(chǎn)增減狀況，加大國有資產(chǎn)監(jiān)管力度。

（三）清查核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債

政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的重要目的是為了理清政府部門的各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)債，清查核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債尤為重要，確保財(cái)務(wù)賬與資產(chǎn)賬賬賬一致。若有不符及時(shí)查明原因。加強(qiáng)國有資產(chǎn)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)相互銜接，加強(qiáng)股權(quán)投資、或有債務(wù)等事項(xiàng)的管理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行相應(yīng)披露。在日常工作中按計(jì)劃、按步驟清查核實(shí)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及代表政府管理的儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、企業(yè)國有資產(chǎn)、應(yīng)收稅款等資產(chǎn)，按規(guī)定界定產(chǎn)權(quán)歸屬、開展價(jià)值評(píng)估；分類清查核實(shí)部門負(fù)債情況。做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。各財(cái)務(wù)報(bào)表之間、財(cái)報(bào)各項(xiàng)目之間，凡是有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，做到相互一致，報(bào)表中本期數(shù)與上期有關(guān)數(shù)字相互銜接。與政府決算報(bào)告中的數(shù)據(jù)也應(yīng)相互銜接，做到表表對應(yīng)。

（四）需要根據(jù)單位實(shí)際情況編制調(diào)整分錄

1.對于按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)調(diào)整的項(xiàng)目，比如調(diào)整“資本性支出”的處理方法。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，單位當(dāng)期發(fā)生的資本性支出（具體包括形成資產(chǎn)的基本建設(shè)支出、其他資本性支出、債務(wù)利息支出等）不屬于當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)調(diào)減費(fèi)用總額。當(dāng)期發(fā)生的折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用屬于當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增費(fèi)用總額。根據(jù)“預(yù)付賬款”科目借方發(fā)生額中屬于購買商品和服務(wù)預(yù)付的金額，編制調(diào)整分錄：增加“凈資產(chǎn)”，減少“商品和服務(wù)費(fèi)用”。

2.根據(jù)“預(yù)付賬款”科目貸方發(fā)生額中因收到商品和服務(wù)而沖銷的金額，編制調(diào)整分錄：增加“商品和服務(wù)費(fèi)用減少“凈資產(chǎn)”。應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)情況調(diào)整“商品和服務(wù)費(fèi)用”，這些調(diào)整項(xiàng)目都是政府決算報(bào)告中未涉及的。所以在編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告過程中，需要據(jù)決算報(bào)告分析調(diào)整填列有關(guān)數(shù)據(jù)，做到兩個(gè)報(bào)告中的數(shù)有相關(guān)性，相互銜接。

（五）聯(lián)系政府部門系統(tǒng)內(nèi)部單位，編制抵銷分錄

1.抵銷政府部門內(nèi)部債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)。對經(jīng)確認(rèn)的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)編制抵銷分錄：借記“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”。這就需要財(cái)務(wù)人員平時(shí)記賬時(shí)摘要及單位填寫準(zhǔn)確、齊全。有利于準(zhǔn)確編制抵消分錄，為合理編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

2.抵銷政府部門內(nèi)部收入費(fèi)用事項(xiàng)。來自本部門內(nèi)部單位的“事業(yè)收入”、“其他收入”中部分與“商品和服務(wù)費(fèi)用”中屬于支付給本部門內(nèi)部單位的部分相互抵銷。在平時(shí)記賬中，需要寫明單位名稱等事項(xiàng)，為準(zhǔn)確編制抵消分錄提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

三、政府決算報(bào)告編制的注意事項(xiàng)以及與政府財(cái)務(wù)報(bào)告有機(jī)銜接

在編制決算報(bào)告時(shí)，財(cái)務(wù)決算報(bào)告作為單位年度財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、財(cái)政資金的最終使用情況和支出效益情況的直接反映，是對全面預(yù)算實(shí)施效果的全面檢驗(yàn)，也是制定下年財(cái)務(wù)工作措施的重要依據(jù)。且近年來，預(yù)決算公開成為熱點(diǎn)，決算公開顯得更為重要，事業(yè)單位每年都會(huì)對決算進(jìn)行公開，這就對財(cái)務(wù)決算工作提出更高的要求。決算工作存在時(shí)間緊，任務(wù)重的特點(diǎn)，存在趕進(jìn)度的情況，應(yīng)加強(qiáng)審核工作，以提升決算工作質(zhì)量。

在編制決算報(bào)告過程中，需要注意以下幾點(diǎn)：

（一）轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)溝通合作，高度重視決算編制工作

在實(shí)際工作中需資產(chǎn)管理部門提供固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等有關(guān)決算信息，科研管理部門提供出國費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)使用情況等相關(guān)明細(xì)信息，項(xiàng)目組提供資金結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)說明等。財(cái)務(wù)部門做相應(yīng)核對匯總。只有各部門積極配合，決算工作才能順利進(jìn)行。

（二）切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，扎實(shí)做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

決算工作是對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的總結(jié)，也是制定下年財(cái)務(wù)工作措施的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)制度每年都會(huì)發(fā)生變化，財(cái)務(wù)人員需要不斷更新專業(yè)知識(shí)，與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)個(gè)人的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)，保持良好的判斷力和謹(jǐn)慎性，完成紛繁復(fù)雜的決算工作。單位也應(yīng)高度重視財(cái)會(huì)人員的繼續(xù)教育工作的，開展有針對性的多層次培訓(xùn)，提高單位財(cái)會(huì)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)。進(jìn)一步營造良好的學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員通過職稱考試、在職教育、通過培訓(xùn)調(diào)研等多種途徑再深造再學(xué)習(xí)，這樣能夠?yàn)樽龊貌块T決算工作奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)很多工作都是建立在會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上，只有理論聯(lián)系實(shí)際才能把決算工作做好做實(shí)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員平時(shí)應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提升專業(yè)知識(shí)。

（三）加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算工作，為部門決算做好充分準(zhǔn)備

決算編制工作說到底就是日常預(yù)算執(zhí)行和會(huì)計(jì)核算工作的升華和全面總結(jié)。所以，科學(xué)合理地組織完成年度預(yù)算收支，合規(guī)合法地開展事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作，年終決算工作就事半功倍。在決算工作中，會(huì)發(fā)現(xiàn)平時(shí)核算上的錯(cuò)誤，或者存在核算上不符合邏輯的地方，應(yīng)及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)憑證，做到賬表一致。在編制決算報(bào)告過程中，財(cái)務(wù)編報(bào)人員要做到大數(shù)心中有，小數(shù)帳中查，有利于決算工作的順利開展。

（四）清理、核對年度預(yù)算收支數(shù)據(jù)

分別核對中央財(cái)政撥款數(shù)及地方財(cái)政撥款數(shù)、各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)（應(yīng)上繳財(cái)政款是否上繳）、上交下?lián)芸顢?shù)字、往來款項(xiàng)，尤其是大額的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，提前查好明細(xì)，寫好明細(xì)。單位可以定期集中清理往來賬，形成書面清理報(bào)告?zhèn)洳?，一方面防止國有資產(chǎn)流失，一方面為年終決算工作做準(zhǔn)備，有利于單位決算工作的順利開展，也有利于加強(qiáng)單位內(nèi)部控制管理工作。

（五）清理貨幣資金

包括庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)以及銀行對賬，以確定零余額賬戶在年度終了時(shí)是否已經(jīng)清零，是否存在超額度使用情況（是否出現(xiàn)赤字），是否有結(jié)轉(zhuǎn)資金；理清基本戶、加油戶、住房基金戶的存款余額及資金明細(xì)結(jié)構(gòu)，清理不需要的銀行賬戶。

（六）對存貨及固定資產(chǎn)進(jìn)行核對和盤點(diǎn)

同固定資產(chǎn)管理員進(jìn)行核對，核對會(huì)計(jì)賬與資產(chǎn)管理系統(tǒng)的總賬是否一致，與實(shí)物是否一致。若遇不一致的情況，需及時(shí)查明原因，做到賬帳一致，賬實(shí)一致。例如：某單位在計(jì)提折舊過程中，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理部門折舊數(shù)存在異常，及時(shí)查明原因，是由于歷史問題和新制度的問題造成的，資產(chǎn)部門折舊年限和我們財(cái)務(wù)部門折舊年限有差異，原來系統(tǒng)按老制度計(jì)提折舊，當(dāng)月增加，下月提折舊，現(xiàn)在新的制度，政府會(huì)計(jì)制度當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊。在平時(shí)工作中，不僅要把帳帳做到一致，還需要找出差異的原因，這樣有利于發(fā)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)管理方面存在的問題，有利于財(cái)務(wù)管理工作順利開展。我們財(cái)務(wù)人員工作中需要細(xì)致，謹(jǐn)慎，也要有刨根問底的職業(yè)素養(yǎng)。

（七）巧用決算軟件編報(bào)、審核報(bào)表

在決算工作中，存在上報(bào)時(shí)間緊。所以在編報(bào)決算報(bào)表之前，需要理清決算套表各張表之間的邏輯關(guān)系，以及表與表之間的勾稽關(guān)系，并巧用決算軟件中自帶功能，比如通過關(guān)聯(lián)任務(wù)定義與上年的數(shù)據(jù)庫建立關(guān)聯(lián)，直接提取報(bào)表的封面、年初數(shù)，利用審核模板對比分析各個(gè)單位的決算數(shù)據(jù)，這樣可大大提高決算編報(bào)工作的效率和質(zhì)量，做到事半功倍。

（八）與政府財(cái)務(wù)報(bào)告、預(yù)算工作相輔相成

提高預(yù)算執(zhí)行的有效性和約束力有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)決算分析，提高財(cái)務(wù)決算信息的利用度。在實(shí)際工作中可以利用決算數(shù)據(jù)來分析單位的預(yù)算執(zhí)行情況，比如結(jié)轉(zhuǎn)資金方面，某單位有結(jié)轉(zhuǎn)資金913萬元，及時(shí)查找原因后，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，下年結(jié)轉(zhuǎn)資金下降到354萬元，下降了61%。這案列充分體現(xiàn)了用決算數(shù)據(jù)來指導(dǎo)來年預(yù)算的編制，預(yù)算與決算之間相互印證和相互促進(jìn)的關(guān)系。我們在實(shí)際工作中可以結(jié)合決算報(bào)告，分析填列政府財(cái)務(wù)報(bào)告，使政府決算報(bào)告與政府財(cái)務(wù)報(bào)告相互依存，相互補(bǔ)充。

四、政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制與決算報(bào)告銜接的意義

隨著當(dāng)代社會(huì)發(fā)展，政府部門可以利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的信息，加強(qiáng)對資產(chǎn)狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、成本費(fèi)用、預(yù)算執(zhí)行情況的分析，促進(jìn)預(yù)算管理、資產(chǎn)負(fù)債管理和績效管理、政府報(bào)告制度管理有機(jī)銜接。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)政可持續(xù)發(fā)展，有利于提高公共財(cái)政管理水平，有利于提高財(cái)政透明度，有利于加強(qiáng)政府績效管理。

最后，單位在編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的同時(shí)，個(gè)人認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告編報(bào)的內(nèi)部控制。結(jié)合單位實(shí)際情況建立和實(shí)施事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制，設(shè)置充足的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理崗位，加強(qiáng)建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告編報(bào)內(nèi)部控制制度，保證政府財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整、合規(guī)。