方飛虎

浙江省大部分地區(qū)采用單純的內(nèi)部審計(jì)模式，總體上分為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內(nèi)設(shè)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)審計(jì)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站審計(jì)兩種形式，象山縣石浦鎮(zhèn)審計(jì)科屬于前一種形式。近年來(lái)象山縣石浦鎮(zhèn)審計(jì)科積極探索和創(chuàng)新村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)方式方法，取得了較好的內(nèi)審成果。下文結(jié)合某村出納挪用公款案例的審計(jì)過(guò)程作一總結(jié)剖析，以期為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)內(nèi)審工作提供參考與借鑒。

一、案例背景

象山縣石浦鎮(zhèn)某村400多戶，常住人口近2000人，2017年村級(jí)資產(chǎn)達(dá)1000多萬(wàn)元，是石浦鎮(zhèn)50多個(gè)行政村中集體經(jīng)濟(jì)相對(duì)富裕的村之一。2018年底，象山縣石浦鎮(zhèn)審計(jì)科根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排和領(lǐng)導(dǎo)要求，成立專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)小組，對(duì)該村股份經(jīng)濟(jì)合作社近5年的財(cái)務(wù)收支開(kāi)展常規(guī)性的內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)科在審計(jì)該村近五年財(cái)務(wù)收支情況的工作過(guò)程中了解到群眾對(duì)村出納有諸多質(zhì)疑，于是再追溯審計(jì)了前四年村集體經(jīng)濟(jì)資金銀行進(jìn)出情況。根據(jù)群眾提供的線索，鎮(zhèn)審計(jì)科專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)小組對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了認(rèn)真仔細(xì)的內(nèi)查外調(diào)，終于證實(shí)了原村出納葉某曾先后多次私自挪用村集體資金近70余萬(wàn)元的違紀(jì)違法行為。原村出納葉某受到了應(yīng)有的懲處。

二、案例審計(jì)

（一）審前預(yù)告獲線索

鎮(zhèn)審計(jì)科專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)小組在實(shí)施審計(jì)的3日前書(shū)面通知了該村集體經(jīng)濟(jì)組織，并及時(shí)張貼審計(jì)預(yù)告，向村民告知審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍，公布了聯(lián)系電話，歡迎村民舉報(bào)反映有關(guān)情況，同時(shí)要求該村對(duì)其提供資料的真實(shí)性、完整性作出了書(shū)面承諾。審計(jì)前審計(jì)小組初步計(jì)劃以村民密切關(guān)注的村辦企業(yè)利潤(rùn)分配與土地征用情況、村農(nóng)民會(huì)所建造工程、村牌樓建造工程等作為審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)預(yù)告張貼不久，就有村民電話反映村出納葉某在村級(jí)集體資金的收支方面隨意性較大，缺乏監(jiān)督，要求進(jìn)一步細(xì)查。根據(jù)村民反映的意見(jiàn)，審計(jì)小組及時(shí)調(diào)整工作思路，將村級(jí)集體資金收支以及資金盤(pán)點(diǎn)納入審計(jì)重點(diǎn)。

（二）深查浮現(xiàn)“飛過(guò)海”

調(diào)查獲悉，該村在2013年3月調(diào)換了出納，且按照規(guī)定辦理了交接手續(xù)。經(jīng)查，現(xiàn)任出納接替以來(lái)近5年的銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬等賬本記載規(guī)范有序，庫(kù)存現(xiàn)金也控制在限額內(nèi)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)。但發(fā)現(xiàn)交接前的銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬等賬本記載不規(guī)范，沒(méi)有日清月結(jié)，且往往月中或月末集中記賬，甚至出現(xiàn)先登記全部支出，后登記全部收入的的異?，F(xiàn)象，月末現(xiàn)金余額超限額問(wèn)題也時(shí)有發(fā)生。經(jīng)仔細(xì)核查銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬，發(fā)現(xiàn)2012年5月10日原任出納葉某以“飛過(guò)?！狈绞絼?dòng)用銀行存款15萬(wàn)元一天，經(jīng)進(jìn)一步查詢(xún)，具體情況是村集體銀行賬戶于2012年5月10日9點(diǎn)48分轉(zhuǎn)出15萬(wàn)元到出納葉某個(gè)人賬戶，同日14點(diǎn)41分另一個(gè)人賬戶林某轉(zhuǎn)回到村集體銀行賬戶15萬(wàn)元，經(jīng)核查確認(rèn)，林某并非該村村民，而是葉某的親戚。

（三）細(xì)究顯露狐尾巴

在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)另有三筆資金有可能被葉某擅自動(dòng)用。在鎮(zhèn)紀(jì)委的協(xié)助下，鎮(zhèn)審計(jì)科及時(shí)征得縣監(jiān)察委員會(huì)同意，調(diào)取了該村經(jīng)濟(jì)合作社賬戶的金融信息。經(jīng)仔細(xì)核對(duì)，果然證實(shí)村了前任出納葉某在2009年至2012年期間“巧借”發(fā)放旅游費(fèi)補(bǔ)貼、土地征用補(bǔ)償款等支出事項(xiàng)，多次將村集體經(jīng)濟(jì)賬戶資金轉(zhuǎn)入其親戚林某的個(gè)人帳戶，金額共計(jì)56萬(wàn)元，挪用時(shí)間5天至54天不等的違紀(jì)違法行為。具體情況為：

2009年5月9日葉某編制發(fā)放未參加旅游的老年人補(bǔ)貼清單13筆共計(jì)5萬(wàn)元，于5月3日從村經(jīng)濟(jì)合作社賬戶轉(zhuǎn)出5萬(wàn)元至其親戚林某個(gè)人賬戶，個(gè)人占用至5月10日，挪用7天。

2009年8月28日出納葉某編制發(fā)放山地征用補(bǔ)償款20萬(wàn)元，現(xiàn)金日記賬注明的取款日期是8月30日，而銀行對(duì)賬單則顯示該村經(jīng)濟(jì)合作社賬戶2009年8月21日轉(zhuǎn)入了20萬(wàn)元的山地征用補(bǔ)償款，繼而8月23日轉(zhuǎn)出20萬(wàn)元至其其親戚林某（非征用戶）個(gè)人賬戶，一進(jìn)一出均登記在9月份的銀行存款日記賬中。按8～9月份出納結(jié)報(bào)單、9月份銀行進(jìn)出及每張?jiān)计睋?jù)收支時(shí)間金額分析，個(gè)人占用至8月28日，挪用5天。

2010年6月24日出納葉某編制清單發(fā)放一級(jí)公路處理補(bǔ)償費(fèi)28.1995萬(wàn)元，7月15日現(xiàn)金日記賬登記發(fā)放金額17.1075萬(wàn)元，7月31日發(fā)放金額11.092萬(wàn)元，但2010年6月27日從村經(jīng)濟(jì)合作社賬戶轉(zhuǎn)出發(fā)放土地款25萬(wàn)元至其丈夫（非征用戶）賬戶。按7月份銀行進(jìn)出及每張?jiān)计睋?jù)收支時(shí)間金額分析，個(gè)人占用至7月15日的部分，挪用18天，個(gè)人占用至7月31日的部分，挪用長(zhǎng)達(dá)34天。

經(jīng)進(jìn)一步查核，還發(fā)現(xiàn)出納葉某利用庫(kù)存現(xiàn)金取款與付款的時(shí)間差挪用現(xiàn)金的現(xiàn)象。經(jīng)查核，有三次挪用村集體資金合計(jì)6萬(wàn)元，不法占用26天至54天不等。

三、案例反思

（一）法制淡薄是根源

該案例中出納葉某本人雖承認(rèn)自己擅自挪用村集體資金，但她認(rèn)為這并不是什么大不了的事，一沒(méi)有貪污，二沒(méi)有使集體資金受損，擅自動(dòng)用村集體經(jīng)濟(jì)資金并非為個(gè)人謀利，而是在其親戚的再三要求下暫借給他周轉(zhuǎn)，也未收取任何利息，且借用時(shí)間比較短，這是人之常情?？梢?jiàn)，在她們眼里，利用職務(wù)之便挪用一下公家的資金再正常不過(guò)了！因此，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)人員的財(cái)經(jīng)法紀(jì)教育、職業(yè)道德教育和財(cái)會(huì)知識(shí)培訓(xùn)非常重要。

（二）缺乏監(jiān)督是誘因

該案例中，通過(guò)與村干部、代理會(huì)計(jì)、還款人等相關(guān)知情人員談話得知，原村書(shū)記、村主任、監(jiān)督委員會(huì)主任等主要干部與葉某共事多年，對(duì)其比較信任，村經(jīng)濟(jì)合作社法人章亦一直交由葉某保管。葉某正是利用了保管法人章的便利條件，編造取款理由，跳過(guò)村財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的審核關(guān)，將村集體經(jīng)濟(jì)當(dāng)作私人的“小金庫(kù)”，暴露了村級(jí)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督方面的漏洞和不完善。

（三）亡羊補(bǔ)牢扎緊籠

葉某的錯(cuò)誤已經(jīng)鑄成，對(duì)其本人和其他財(cái)務(wù)工作者都是一個(gè)深刻的教訓(xùn)。從這個(gè)審計(jì)案例中暴露出來(lái)的問(wèn)題，我們應(yīng)引以為戒、深刻反思，并努力彌補(bǔ)漏洞。

一是要進(jìn)一步加強(qiáng)村集體經(jīng)濟(jì)的審計(jì)監(jiān)督。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)是為監(jiān)督農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和含有其資產(chǎn)的單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益所進(jìn)行的審計(jì)，是國(guó)家審計(jì)的重要補(bǔ)充，是基層各級(jí)政府部門(mén)和農(nóng)經(jīng)管理部門(mén)的一項(xiàng)重要職責(zé)。實(shí)踐證明，在加強(qiáng)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)的管理、改善經(jīng)營(yíng)水平、提高經(jīng)濟(jì)效益的過(guò)程中，審計(jì)起到顯著的作用。另外，審計(jì)人員不但要有扎實(shí)的業(yè)務(wù)知識(shí)，更要有高度的責(zé)任感和追查到底的韌勁，在審計(jì)中要不輕易放過(guò)任何蛛絲馬跡，一步步伸展開(kāi)去，直至真相浮現(xiàn)。本案例中審計(jì)人員從群眾電話反映開(kāi)始，及時(shí)調(diào)整工作思路，對(duì)村經(jīng)濟(jì)合作社賬戶資金進(jìn)出與銀行對(duì)賬單細(xì)查深究，又追溯審核了原任出納四年任期內(nèi)的村經(jīng)濟(jì)合作社賬戶銀行資金進(jìn)出情況，通過(guò)大量的仔細(xì)比對(duì)、分析，最終真相大白。為此，象山縣各級(jí)政府十分重視農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作和對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)考核?！墩憬∞r(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)辦法》第六條作出了“農(nóng)村審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參加專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，并經(jīng)省農(nóng)業(yè)行政主管部門(mén)考核合格，取得農(nóng)村審計(jì)人員資格證書(shū)后，方可從事農(nóng)村審計(jì)工作”和“農(nóng)村審計(jì)人員的資格條件及考核辦法，由省農(nóng)業(yè)行政主管部門(mén)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定，報(bào)省人民政府備案”的規(guī)定。

二是要十分重視村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)制度建設(shè)。村集體經(jīng)濟(jì)組織要建立健全相關(guān)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督制度，把制度的“籠子”扎緊，慎防“牛欄關(guān)貓”。各類(lèi)制度不能只是掛在墻上，應(yīng)在嘴上，更要落實(shí)到行動(dòng)中去，不折不扣地執(zhí)行好。本案例中，就是因?yàn)榇褰?jīng)濟(jì)合作社法人章由出納保管，制度執(zhí)行不到位、監(jiān)督檢查不力，給出納職務(wù)違法留下了可乘之機(jī)。為此，象山縣開(kāi)展了農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)和“三資”管理“雙達(dá)標(biāo)、雙示范”活動(dòng)，2015年開(kāi)展了農(nóng)村小微權(quán)力運(yùn)行規(guī)范化活動(dòng)，2016年進(jìn)一步加強(qiáng)非生產(chǎn)性開(kāi)支管理，2017年進(jìn)一步規(guī)范運(yùn)行農(nóng)村基層權(quán)力、實(shí)行村級(jí)重大事務(wù)決策報(bào)備制度，2018年對(duì)相關(guān)報(bào)備制度進(jìn)行完善補(bǔ)充，并嚴(yán)格執(zhí)紀(jì)檢查，將制度的“籠子”越扎越緊。

三是要常態(tài)化開(kāi)展財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)和黨風(fēng)廉政教育。象山縣已經(jīng)把對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)人員財(cái)經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)提上日程，納入培訓(xùn)計(jì)劃，每年組織一次集中培訓(xùn)，石浦鎮(zhèn)也已分期分批對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)輔導(dǎo)，提高相關(guān)人員財(cái)務(wù)知識(shí)水平，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)、規(guī)范意識(shí)和法紀(jì)意識(shí)，“警鐘”常敲。

總之，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)是社會(huì)主義公有制經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的重要基礎(chǔ)。開(kāi)展農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)是對(duì)農(nóng)村集體資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施行政監(jiān)督的重要舉措，有利于規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理，保障集體資產(chǎn)的安全與完整；有利于維護(hù)廣大農(nóng)民群眾的物質(zhì)權(quán)益和民主權(quán)利，加強(qiáng)農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作；有利于構(gòu)建農(nóng)村和諧社會(huì)，促進(jìn)農(nóng)村改革發(fā)展與穩(wěn)定。