劉傳會(huì)

一、背景介紹

營(yíng)是指營(yíng)業(yè)稅，增是指增值稅，營(yíng)改增顧名思義即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是指以前應(yīng)稅項(xiàng)目由繳納營(yíng)業(yè)稅改成現(xiàn)在繳納增值稅。增值稅與營(yíng)業(yè)稅最大的不同之處在于：增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，這樣有效減少了重復(fù)納稅。營(yíng)改增是黨中央、國(guó)務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況，按照深化改革的總體部署要求做出的重要決策，主要目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)和消費(fèi)升級(jí)、培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

2011年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。自2012年1月1日起，在上海市進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)工作，試點(diǎn)選擇了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將營(yíng)改增試點(diǎn)工作擴(kuò)大至江蘇、浙江、安徽等8個(gè)省市；2013年8月1日，又將廣播影視服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍；2014年1月1日起，將郵政服務(wù)業(yè)和鐵路運(yùn)輸業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍；2016年3月18日國(guó)務(wù)院召開常務(wù)會(huì)議決定，自2016年5月1日起，全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，將剩余的金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)。

2016年5月1日隨著“營(yíng)改增”在房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)業(yè)的實(shí)施，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革已全面完成。作為供給側(cè)改革減低企業(yè)成本的重要措施，“營(yíng)改增”確保企業(yè)稅負(fù)只減不增。在“營(yíng)改增”實(shí)施的初期，由于企業(yè)各種原因的存在，部分行業(yè)或企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)了增加的情況，比如：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等。

二、企業(yè)增值稅稅負(fù)增加的原因分析

“營(yíng)改增”的主要目標(biāo)是減少企業(yè)重復(fù)征稅，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，確保營(yíng)改增所有企業(yè)稅負(fù)只減不增。針對(duì)部分行業(yè)或者企業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)增加的情況，根據(jù)企業(yè)營(yíng)改增反饋信息以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，本文認(rèn)為企業(yè)增值稅稅負(fù)增加的主要原因有以下幾點(diǎn)：

（一）增值稅稅率設(shè)計(jì)欠合理

根據(jù)營(yíng)改增試點(diǎn)方案，不同行業(yè)增值稅稅率較營(yíng)業(yè)稅稅率有增有減，有的行業(yè)營(yíng)改增后稅率較之前有所降低，有的行業(yè)稅率反而增加。比如交通運(yùn)輸業(yè)，其稅率從營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的3%增加到增值稅時(shí)期的11%，稅率較營(yíng)業(yè)稅時(shí)明顯增加，要確保交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不增加，交通運(yùn)輸企業(yè)必須取得不低于8%的增值稅進(jìn)行抵扣，否則，企業(yè)稅負(fù)就會(huì)較營(yíng)業(yè)稅時(shí)增加。實(shí)際情況是交通運(yùn)輸企業(yè)很難取得8%的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)稅負(fù)增加也在所難免。此外，建筑業(yè)稅率也較營(yíng)業(yè)稅時(shí)期明顯增加。所以，增值稅稅率設(shè)計(jì)上還存在欠缺的地方，沒有全面考慮到各個(gè)行業(yè)的特殊性。

（二）企業(yè)難以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票

企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的前提是取得增值稅專用發(fā)票，但是在實(shí)際工作中，由于這樣那樣的限制，部分行業(yè)或者企業(yè)難以取得增值稅專用發(fā)票。根據(jù)中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)專家調(diào)研結(jié)果顯示：全國(guó)施工企業(yè)只有31%可以拿到增值稅專用發(fā)票，近69%的企業(yè)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，可見施工企業(yè)很難取得增值稅專用發(fā)票。不能取得增值稅專用發(fā)票，故無(wú)法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，就會(huì)引起企業(yè)增值稅稅負(fù)的增加，特別是對(duì)于那些增值稅稅率較營(yíng)業(yè)稅時(shí)明顯增加的企業(yè)，其稅負(fù)可能成倍地增加。

（三）可抵扣的成本費(fèi)用不足

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅犤2016]36號(hào)）《附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定中第二十七條：

第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

〔一〕用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。其中涉及的無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

〔六〕購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

4．餐飲住宿服務(wù)。餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。

（1）餐飲服務(wù)，是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（2）住宿服務(wù)，是指提供住宿場(chǎng)所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。

根據(jù)財(cái)稅犤2016]36號(hào)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)成本費(fèi)用中取得的上述增值稅發(fā)票無(wú)法進(jìn)項(xiàng)抵扣，即便是取得增值稅專用發(fā)票，也不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的一些成本費(fèi)用也無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，比如員工到外地聯(lián)系業(yè)務(wù)出差發(fā)生的機(jī)票費(fèi)、火車票費(fèi)等費(fèi)用，這在一定程度上增加了企業(yè)增值稅稅負(fù)。

（四）企業(yè)對(duì)增值稅專用發(fā)票的取得缺乏重視

在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，企業(yè)對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一律開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，不像增值稅下要區(qū)分增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。所以，營(yíng)改增之后，企業(yè)員工對(duì)發(fā)票開具還是按照營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的思維，產(chǎn)品或服務(wù)的提供方開具什么發(fā)票就是什么發(fā)票，沒有就取得增值稅專用發(fā)票給予足夠的重視。實(shí)際工作中，只要付款方不就增值稅發(fā)票的種類進(jìn)行專門的說(shuō)明，明確增值稅發(fā)票的種類，產(chǎn)品或服務(wù)的提供方就會(huì)默認(rèn)為開具增值稅普票發(fā)票，這也是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣較少的一個(gè)重要原因。

三、降低企業(yè)增值稅稅負(fù)的一點(diǎn)建議

營(yíng)改增作為供給側(cè)改革的一個(gè)重要方面，其促進(jìn)了企業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，減少了企業(yè)重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)成本。營(yíng)改增的主要目標(biāo)是確保企業(yè)稅負(fù)只減不增，針對(duì)部門行業(yè)或企業(yè)稅負(fù)增加的情況，必須采取全面、有效的措施，保證營(yíng)改增改革惠及所有企業(yè)。

（一）合理設(shè)計(jì)增值稅稅率

部分行業(yè)或企業(yè)增值稅稅率的增加很大程度上增加了企業(yè)稅負(fù)，所以，必須根據(jù)行業(yè)或公司具體情況合理設(shè)計(jì)增值稅稅率。增值稅稅負(fù)測(cè)算表是營(yíng)改增企業(yè)增值稅申報(bào)必填報(bào)表，根據(jù)增值稅稅負(fù)測(cè)算表申報(bào)數(shù)據(jù)的匯總、整理、分析，對(duì)稅負(fù)增加的企業(yè)或行業(yè)的增值稅稅率進(jìn)行綜合測(cè)算，測(cè)算出某個(gè)企業(yè)或行業(yè)的是否有增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，能有多少增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，根據(jù)測(cè)算、分析和增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣情況設(shè)計(jì)出一個(gè)相對(duì)合理的增值稅稅率，保證營(yíng)改增之后企業(yè)稅負(fù)只減不增。

（二）打通各個(gè)行業(yè)抵扣鏈條

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅犤2016]36號(hào)）《附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定中第三條：

第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

一般納稅人與小規(guī)模納稅人最主要的區(qū)別在于小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票，這也造成了增值稅抵扣鏈條的不完整。我國(guó)企業(yè)中小企業(yè)占絕大多數(shù)，無(wú)法自行開具增值稅專用發(fā)票，與小規(guī)模納稅人發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)取得的發(fā)票無(wú)法抵扣。所以，應(yīng)當(dāng)取消增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的區(qū)別，這樣才能打通各個(gè)行業(yè)的抵扣鏈條，確保增值稅抵扣鏈條的完整性，確保企業(yè)有充足的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，減輕企業(yè)增值稅稅負(fù)。

（三）優(yōu)化企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目

根據(jù)上面的分析，我們知道企業(yè)有些成本費(fèi)用是無(wú)法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的，比如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)生餐飲費(fèi)、機(jī)票費(fèi)、火車票費(fèi)等。這些成本費(fèi)用也是企業(yè)增值部分所耗費(fèi)，如果不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，會(huì)引起企業(yè)稅負(fù)一定程度的增加。所以，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)可抵扣項(xiàng)目，把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)生的餐飲費(fèi)、機(jī)票費(fèi)等納入增值稅進(jìn)行抵扣項(xiàng)目，擴(kuò)大企業(yè)增值稅可抵扣項(xiàng)目范圍，使企業(yè)成本費(fèi)用“應(yīng)抵盡抵”，最大程度減少企業(yè)重復(fù)征稅，減輕企業(yè)營(yíng)改增后的稅收負(fù)擔(dān)。

（四）提高對(duì)增值稅專用發(fā)票取得的重視

企業(yè)對(duì)取得增值稅專用發(fā)票的重視度不高甚至忽視，是導(dǎo)致企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的一個(gè)重要方面。所以，企業(yè)必須從上到下，從管理層到一般員工，提高對(duì)增值稅發(fā)票取得的重視。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，盡可能要求產(chǎn)品或服務(wù)的提供方開具增值稅專用發(fā)票，在產(chǎn)品或服務(wù)的提供方無(wú)法自行開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，可以要求產(chǎn)品或服務(wù)的提供方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。只有這樣才能確保企業(yè)有充足的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，保證企業(yè)稅負(fù)不增加。

總之，營(yíng)改增作為供給側(cè)改革的重要抓手，在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，減輕企業(yè)成本方面發(fā)揮了重要作用。針對(duì)部分行業(yè)或企業(yè)稅負(fù)增加的情況，隨著營(yíng)改增的進(jìn)一步深入與完善，我們相信所有行業(yè)及企業(yè)的稅負(fù)都會(huì)只減不增，減輕企業(yè)成本，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。