董培璐

根據(jù)現(xiàn)代內部控制理論，高校財務內部控制是整個高校內部控制的重要組成部分。完善財務內部控制機制，規(guī)范崗位職責，實現(xiàn)不相容職務的分離與牽制，有利于提高學校財務管理水平，防范財務風險。當前高校經(jīng)濟活動日趨復雜，各高校相繼加大資金投入，提高資源配置效率，財務風險日益突出，引發(fā)的財務違規(guī)事件也時有發(fā)生。認識財務內部控制的缺陷，制定相關對策，完善內控機制，才能有利于高校不斷提高財務工作規(guī)范化、信息化管理水平，改進服務質量和效率。

一、高校財務內部控制的涵義

高等學校屬于非盈利性事業(yè)單位，主要收入來源于財政撥款和學費收入，會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務的核算采用權責發(fā)生制。財務內部控制，是學校內控制度建設的重要內容之一。通過有效實施財務內部牽制，可以有針對性地防范財務風險，因而健全高校財務內部控制具有極為重要的意義。

二、高校財務內部控制的目標及原則

近年來，隨著國家財政撥款和高校自籌經(jīng)費的大幅增長，高校沉淀的資金量較大，有的高校為了增加學校收益，進行對外投資活動。然而上一級主管部門只是從宏觀上指導高校，而不直接參與管理。因而，明確高等學校財務內部控制的目標及原則具有非常重要的意義。高校財務內部控制的目標：①嚴格履行國家方針、政策和法律法規(guī)；②建立健全有效管理機制，強化風險管理確保各項業(yè)務的規(guī)范運作和財產的完全完整；③規(guī)范財務行為，確保會計信息真實完整，使會計活動提供的信息準確、真實、完整反映各項經(jīng)濟活動。

高校財務內部控制的基本原則：合法性、制衡性、平等性和成本效益性原則。合法性原則是指符合國家法律法規(guī)和基本規(guī)范，以及學校財務管理規(guī)章制度；制衡性原則是指保證學校財務崗位的合理設置，職責權限的合理劃分，堅持不相容崗位職務相互分離，不同崗位之間權責分明、相互制約、互相監(jiān)督；平等性原則是指制度面前人人平等，任何人不得擁有超出內控制度約束的特殊權力；成本效益性原則是指合理控制成本達到最佳的控制效果。

三、高校財務內部控制中存在的問題

（一）缺少完整的法規(guī)體系

2012年頒布的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》、2017年《行政事業(yè)單位內部控制報告管理制度（試行）》等內部控制法律法規(guī)，限于當時我國法制建設的實際情況，這些法律法規(guī)之間缺乏內在聯(lián)系，不能形成高校財務內部控制精細化管理體系，以堵塞漏洞、消除隱患，防范高校出現(xiàn)重大經(jīng)濟活動風險。行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）只是理論指導，對高校財務各業(yè)務流程的規(guī)范尚未實現(xiàn)。

（二）高校對內部財務控制的重視不足

高等院校大部分屬于公辦院校，資金運營依賴國家財政撥款，對財務內部控制的完善工作不夠重視。高校以培養(yǎng)人才為主要任務，財務部門的重要性次于科研部門和教學部門，領導層對財務內控體系認知也比較局限。加之各高校受傳統(tǒng)辦學模式的影響，財務內部控制的問題容易被忽視。例如，高校一般對財政資金的內部控制比較重視，而對于一些預算外的資金重視不夠，尤其對于一些橫向科研資金的控制管理不夠。

（三）風險評估機制不健全

目前高校尚未建立專門的風險評估機制。作為具有非盈利組織性質的高校，主要資金來源為財政撥款，它以實現(xiàn)公共目標為宗旨，與企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化內在驅動不同，普遍缺乏績效評價，缺乏風險防范意識和辦學成本控制意識，不太講究資金使用效率。如在財政資金不能滿足學校大規(guī)?；A設施建設需求時，往往承擔高額銀行貸款，高校并沒有制定出明確的風險預警線。隨著高校貸款規(guī)模的持續(xù)擴大，長期貸款比重的逐步增加，高校的融資成本也不斷上升，巨額貸款使高校面臨嚴峻的財務風險。

（四）會計稽核職能弱化

會計稽核是高校財務內部控制的重要組成部分，是財務內部對會計核算工作進行的一種自我檢查和審核工作。其職責是對會計核算工作進行的一種自我檢查和審核，并提出改進措施，以保證高校財務內部控制系統(tǒng)的良性運作。目前部分高校沒有設置會計稽核崗位，會計稽核崗的稽核職能弱化，這都不同程度使得稽核沒有出發(fā)揮應有的作用。

（五）財務內部控制行為主體素質不高，業(yè)務不熟練

財務人員素質和職業(yè)道德水平是財務內部控制的基礎，財務內部控制作用發(fā)揮的好壞與財務人員的素質高低直接相關。有的財務人員可能認為財務內部控制是科長、處長的事，缺乏主動意識，影響了內部控制工作的開展。高校受結構性因素影響，財務人員長期更新較慢，梯隊建設容易出現(xiàn)斷層，財務人員與教師待遇相比常年得不到重視。同時，現(xiàn)在高校財務人員構成呈現(xiàn)多樣化，由在編人員、人事代理人員，合同制人員、返聘人員等構成，如教師家屬被安排在財務專業(yè)技術崗，不利于她們積極性的發(fā)揮；其他財務人員也不能從日趨繁忙的核算工作中走出來，未能從“崗位型”財務人員向“學習型”財務人員轉變。

四、加強高校財務內部控制的對策

財務內部控制牽扯方方面面，是系統(tǒng)工程，是動態(tài)長效機制。加強高校財務內部控制，可以從以下四個方面著手。

（一）建立健全財務內部控制精細化管理體系

在已頒布的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》的基礎上，高校進一步建立健全具體操作規(guī)范制度，通過財務內部控制精細化聯(lián)動機制，來堵塞漏洞、消除隱患，防范出現(xiàn)重大經(jīng)濟活動風險，進一步提升高校內部管理水平，推進高校廉政建設工作。這樣權責一致、制衡有效、運行順暢、執(zhí)行有力、管理科學的內部控制制度體系就可以逐步健全。出臺行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范配套指引后，各高?？梢越Y合業(yè)務特點，推動財務內部控制建設。結合國家和省財經(jīng)政策改革重點，進一步加大事權財權匹配改革，適時調整《預算管理辦法》、《收入管理辦法》、《票據(jù)管理暫行辦法》、《科研經(jīng)費管理辦法》、《培訓費管理辦法》、《會議費管理辦法》、《債務管理辦法》、《銀行賬戶管理辦法》等系列規(guī)章制度，使權責一致、制衡有效、運行順暢、執(zhí)行有力、管理科學的內部控制制度體系逐步健全。

（二）增強財務內控意識，營造良好內控環(huán)境

高校管理領導層必須加強對財務內部控制的重視程度，加強組織領導，成立財務內控領導小組，制定有效措施，積極廣泛地宣傳和落實財務內部控制制度，使制度充分發(fā)揮其優(yōu)勢。高校的管理層應該對自身財務內部控制的現(xiàn)狀有一個全面了解。進而在實際執(zhí)行中創(chuàng)新財務內控方法和完善財務內控流程，營造良好的財務內控環(huán)境。例如貨幣資金管理是高校財務的重點控制內容，要根據(jù)不相容職務相分離原則，設置會計審核崗、會計復核崗、出納結算崗等崗位。會計審核崗位人員應根據(jù)國家法律法規(guī)和學校規(guī)章制度，審核各類原始憑證的真實性、合法性、合規(guī)性、合理性和完整性，準確編制記賬憑證。會計復核崗位人員對審核崗位人員編制的記賬憑證仔細復核。出納結算崗位人員應根據(jù)經(jīng)審核、復核人員蓋章的記賬憑證，辦理貨幣資金收付業(yè)務。

（三）建立風險防范機制

高校正處在改革發(fā)展的關鍵時期，必須強化風險意識，嚴格內部不相容崗位分離，嚴格執(zhí)行授權審批制度，建立風險預警系統(tǒng)和防范機制。規(guī)范對學校對外投資的管理，規(guī)避投資風險，防止國有資產流失，提高投資效益，確保國有資產保值增值。加強財務風險控制來保證資金正常合理運轉，既能充分利用財務杠桿促進高校發(fā)展，又能防止過度舉債而引起的財務風險加劇，避免高校陷入籌集資金的惡性循環(huán)，所以財務風險控制有助于高校穩(wěn)定發(fā)展。事前分析，事中管理，事后控制財務風險，把過去的被動管理變成主動防范。

（四）建立和完善會計稽核制度

通過稽核，對日常會計工作中出現(xiàn)的疏忽或錯誤及時加以糾正或制止，促進財務內部控制的完善和發(fā)展；還可以發(fā)揮監(jiān)督作用，保證資產的安全，避免浪費，揭露腐敗行為等。如審核經(jīng)濟業(yè)務或財務收支是否符合法律法規(guī)和學校規(guī)章制度的相關規(guī)定；審核會計憑證、會計賬簿、財務報告和其他會計資料的內容是否真實完整、金額是否正確、手續(xù)是否齊全；依據(jù)學校年度預算安排，對部分重要事項進行抽查，檢查預算項目的執(zhí)行情況等等，以提高會計核算工作質量。

（五）加強財務隊伍建設，推動會計基礎工作規(guī)范化

高校積極開展財會專業(yè)技能學習培訓，健全選拔任用、業(yè)務考核和輪崗交流制度，注重財會隊伍建設，努力提高業(yè)務技能、運行效率、職業(yè)素質和服務意識。通過設立正高級會計師職稱、不相容崗位相互分離制度和常態(tài)化輪崗交流制度，定期組織實施財會人員業(yè)務融合提升培訓計劃，進一步明確會計崗位職責，規(guī)范財務工作流程，強化會計基礎工作規(guī)范化建設，確保高校財經(jīng)活動合法、合規(guī)高效運行。

總之，高校財務內部控制的完善是一個漸進的過程。加強財務內部控制是高校強化管理的重要組成部分，建立和實施好財務內部控制必然促進學校經(jīng)濟活動的健康良性發(fā)展。