張蕓江 邱孟根

近年來，各地從實際出發(fā)，在發(fā)展村級集體經(jīng)濟的過程中，不斷探索土地適度規(guī)模經(jīng)營有效組織形式，出現(xiàn)了由村集體借助各級財政扶持資金，牽頭興辦的一批土地股份合作社。這對優(yōu)化農(nóng)村資源配置、發(fā)揮適度規(guī)模經(jīng)營效應，提高農(nóng)業(yè)經(jīng)營效益，推進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)向規(guī)?；?、設(shè)施化、現(xiàn)代化發(fā)展，起到了積極的作用。搞好土地股份合作社會計核算，既關(guān)系到成員權(quán)益保護，又關(guān)乎合作社能否健康發(fā)展。因此，必須針對其特點、抓住重點，搞好會計核算。

一、會計科目設(shè)置

要按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度(試行)》的要求，設(shè)置37個一級會計科目。其中，資產(chǎn)類17個，負債類7個，所有者權(quán)益類6個，生產(chǎn)成本類1個，損益類6個。在損益類中，其中收入類3個，費用類3個。

二、會計賬簿設(shè)置

通常設(shè)置如下賬簿：

(一)總分類賬；

(二)日記賬，包括現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬；

(三)明細分類賬，包括收入、費用明細賬，債權(quán)、債務(wù)明細賬，固定資產(chǎn)、在建工程明細賬，產(chǎn)品物資明細賬，所有者權(quán)益明細賬；

(四)輔助賬簿，包括成員賬戶，相關(guān)登記簿等。

三、內(nèi)部控制制度

建立健全下列制度：

(一)貨幣資金管理制度；

(二)開支審批制度；

(三)固定資產(chǎn)管理制度；

(四)物資采購、保管制度；

(五)成員賬戶制度；

(六)盈余分配制度；

(七)會計檔案管理制度。

四、會計業(yè)務(wù)核算處理

（一）固定資產(chǎn)購建

例1.某合作社建烘干房一座，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

①購水泥10噸，價款30000元，水泥入庫。

借：產(chǎn)品物資——水泥 30000

貸：銀行存款 30000

②購鋼筋10噸，價款35000元，款暫欠昌達公司，鋼筋直接用于工地。

借：在建工程——烘干房 35000

貸：應付款——昌達公司 35000

③領(lǐng)用上述庫存水泥用于施工

借：在建工程——烘干房 30000

貸：產(chǎn)品物資——水泥 30000

④烘干房完工，結(jié)算包工費用100000元，以銀行存款支付80000元，現(xiàn)金支付10000元，暫欠10000元。

借：在建工程——烘干房 100000

貸：銀行存款 80000

庫存現(xiàn)金 10000

應付款——大力集團 10000

⑤上述工程完工，經(jīng)驗收交付使用。

借：固定資產(chǎn)——烘干房 165000

貸：在建工程——烘干房 165000

（二）林木資產(chǎn)培育

經(jīng)濟林木進入生產(chǎn)期、非經(jīng)濟林木進入郁閉期以前的培育費用，記入林木資產(chǎn)核算；而進入生產(chǎn)期、郁閉期以后的發(fā)生費用，記入費用科目核算。

例2.①購入黃桃苗100000元，綠化苗木20000元，存款支付。

借：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟林木——黃桃100000

——非經(jīng)濟林木——綠化苗木20000

貸：銀行存款 120000

②現(xiàn)金支付化肥、農(nóng)藥、人工等培育費240000元，其中黃桃培育費200000元，綠化苗木培育費40000元。

借：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟林木——黃桃200000

——非經(jīng)濟林木——綠化苗木40000

貸：庫存現(xiàn)金 240000

例3.①第3年，合作社出售黃桃，銷售款150000元轉(zhuǎn)入銀行賬戶。

借：銀行存款 150000

貸：經(jīng)營收入 150000

②現(xiàn)金支付黃桃施肥、打藥、除草、采摘費用70000元。

借：經(jīng)營支出 70000

貸：庫存現(xiàn)金 70000

③現(xiàn)金支付綠化苗木修剪費2000元。

借：其他支出 2000

貸：庫存現(xiàn)金 2000

④現(xiàn)金支付黃桃銷售費用5000元。

借：經(jīng)營支出 5000

貸：庫存現(xiàn)金 5000

⑤上述黃桃樹預計生產(chǎn)期限10年，預計殘值10%，計提當年攤銷額=300000*(1-10%)/10=27000元。

借：經(jīng)營支出 27000

貸：林木資產(chǎn)——黃桃 27000

（三）存貨的核算

例4.受成員李五、趙明委托代購化肥10噸，價款28000元，存款支付。

①借：受托代購商品——化肥28000

貸：銀行存款 28000

②李五、趙明拉走代購化肥，其中李五支付現(xiàn)金18000元，趙明暫欠10000元。

借：現(xiàn)金 18000

成員往來——趙明10000

貸：受托代購商品 28000

例5.收到李五委托代銷蘋果10000斤、計價20000元，趙明蘋果8000斤、計價16000元。

①借：受托代銷商品 36000

貸：成員往來——李五 20000

——趙明16000

②銷售上述蘋果，銷售款40000元已到銀行賬戶。

借：銀行存款 40000

貸：受托代銷商品 36000

經(jīng)營收入 4000

③代銷蘋果款支付給成員，其中李五通過銀行轉(zhuǎn)付，趙明抵頂拖欠代購化肥款10000元，其余現(xiàn)金支付。

借：成員往來——李五 20000

——趙明6000

貸：銀行存款 20000

庫存現(xiàn)金 6000

例6.現(xiàn)金購農(nóng)藥2000元，入庫備用。

借：產(chǎn)品物資——農(nóng)藥 2000

貸：庫存現(xiàn)金 2000

（四）成本、費用核算

1.種植業(yè)生產(chǎn)成本的匯集。

例7.合作社種植水稻，發(fā)生如下費用：

①領(lǐng)用庫存農(nóng)藥2000元。

借：生產(chǎn)成本——水稻——農(nóng)藥2000

貸：產(chǎn)品物資——農(nóng)藥 2000

②存款10000元購買種子，直接用于田間落谷。

借：生產(chǎn)成本——水稻——種子10000

貸：銀行存款 10000

③發(fā)生機械作業(yè)費50000元，存款支付40000元，暫欠永順農(nóng)機合作社10000元。

借：生產(chǎn)成本——水稻——機械作業(yè)費50000

貸：銀行存款 40000

應付款——永順農(nóng)機合作社 10000

④存款購化肥23000元，直接用于農(nóng)田。

借：生產(chǎn)成本——水稻——肥料23000

貸：銀行存款 23000

⑤收獲稻谷100000斤，入庫。

借：產(chǎn)品物資 85000

貸：生產(chǎn)成本 85000

⑥出售上述稻谷，銷售款160000元轉(zhuǎn)入銀行賬戶。

借：銀行存款 160000

貸：經(jīng)營收入 160000

⑦結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。

借：經(jīng)營支出 85000

貸：產(chǎn)品物資——水稻 85000

⑧現(xiàn)金支付銷售費用5000元。

借：經(jīng)營支出 5000

貸：庫存現(xiàn)金 5000

2.日常管理支出

例8.現(xiàn)金180元購買辦公用品。

借：管理費用 180

貸：現(xiàn)金 180

例9.計提固定資產(chǎn)折舊20000元，其中農(nóng)業(yè)機械及生產(chǎn)庫房計提15000元，辦公設(shè)施計提5000元。

借：經(jīng)營支出 15000

管理費用 5000

貸：累計折舊 20000

（五）債權(quán)、債務(wù)類核算

例10.①合作社向農(nóng)商行借款50000元，期限6個月，月息4.2‰。

借：銀行存款 50000

貸：短期借款——農(nóng)商行 50000

②6個月后借款到期，以銀行存款歸還農(nóng)商行欠款本息51260元。

借：短期借款 50000

其他支出 1260

貸：銀行存款 51260

例11.①合作社收到省財政項目獎補資金100000元，款存銀行賬戶。

借：銀行存款 100000

貸：專項應付款——-XX項目100000

②上述項目款中，95000元用于固定資產(chǎn)建設(shè)，5000元用于人員培訓。

借：固定資產(chǎn) 95000

專項應付款——XX項目5000

貸：銀行存款 100000

③借：專項應付款 95000

貸：專用基金 95000

（六）損益類核算

例12.①以存款20000投資永順農(nóng)機合作社。

借：對外投資 20000

貸：銀行存款 20000

②年終收到永順農(nóng)機合作社分紅款2000元，抵頂拖欠農(nóng)機作業(yè)費。

借：應付款——永順農(nóng)機合作社 2000

貸：投資收益 2000

例13.出售夏華公司股票10000元，收到存款7000元、虧損3000元。

借：銀行存款 7000

資本公積 3000

貸：對外投資 10000

例14.銀行轉(zhuǎn)入存款利息1000元

借：銀行存款 1000

貸：其他收入 1000

（七）年終分配結(jié)算及所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算

例15.年終結(jié)算業(yè)務(wù)。

①結(jié)轉(zhuǎn)收入。

借：經(jīng)營收入 314000

投資收益 2000

其他收入 1000

貸：本年盈余 317000

②結(jié)轉(zhuǎn)支出。

借：本年盈余 215440

貸：經(jīng)營支出 207000

管理費用 5180

其他支出 3260

③結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余。

借：本年盈余 101560

貸：盈余分配——未分配盈余 101560

④本年盈余10%提取盈余公積；60%按成員入股土地面積分配盈余返還；30%按出資額、公積金份額、國家補助、外部捐贈形成資產(chǎn)量化到成員份額返還，根據(jù)此方案進行分配。

借：盈余分配——各項分配——提取盈余公積 10156

——各項分配——盈余返還60936

——各項分配——剩余返還30468

貸：盈余公積 10156

應付盈余返還 60936

應付剩余盈余 30468

⑤以存款發(fā)放盈余返還。

借：應付盈余返還 60936

應付剩余盈余 30468

貸：銀行存款 91404

⑥結(jié)轉(zhuǎn)盈余分配。

借：盈余分配——未分配盈余 101560

貸：盈余分配——各項分配 101560

例16.成員入股。

收到村集體入股存款2000000元，成員土地入股800畝，折價(800元/年/畝*800畝*3年=1920000元)，林果大戶以進入生產(chǎn)期經(jīng)濟林木(200畝*1000元/年/畝*3年)折價600000元入股。

借：銀行存款 2000000

無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 1920000

林木資產(chǎn)——經(jīng)濟林木 600000

貸：股金 4520000