施建璋

進(jìn)入21世紀(jì)初，浙江省的部分地區(qū)率先進(jìn)行了企業(yè)制度的改革，有些地方進(jìn)行了企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制。當(dāng)時(shí)有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)為了盡快推動這項(xiàng)工作，在改制初期，先由鄉(xiāng)鎮(zhèn)工辦對轉(zhuǎn)制企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資，然后請會計(jì)師事務(wù)所對轉(zhuǎn)制企業(yè)資產(chǎn)，負(fù)債、所有者權(quán)益進(jìn)行評估。再定向出讓給該轉(zhuǎn)制企業(yè)的廠長或經(jīng)理，這在當(dāng)時(shí)引起了不少的反響，被民間稱之為暗箱操作。隨著企業(yè)轉(zhuǎn)制工作由點(diǎn)到面鋪開，社會上反響也越來越大，越來越多，主要針對少數(shù)企業(yè)在轉(zhuǎn)制過程是零資產(chǎn)甚至是負(fù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，也就是說原廠長或經(jīng)理根本不用掏出一分錢，就得到了企業(yè)的所有權(quán)，甚至于對于負(fù)資產(chǎn)的企業(yè)，政府還拿出其它資產(chǎn)補(bǔ)償給原廠長，這讓許多人都無法理解。當(dāng)時(shí)，民間戲稱這是新的“三光”政策，即“敗光，賣光，送光”。所謂“敗光”是指原本好端端的贏利企業(yè)，先做成無利潤的虧損企業(yè)，這樣就列入了轉(zhuǎn)制企業(yè)，并且成了零資產(chǎn)、負(fù)資產(chǎn)的企業(yè)。所謂“賣光”，就是不留一家地方國有企業(yè)和集體企業(yè)，全部轉(zhuǎn)成民營企業(yè)。所謂“送光”，其實(shí)企業(yè)根本沒有拿出錢來給政府，事實(shí)上這些企業(yè)是被領(lǐng)導(dǎo)送掉的。這樣做不僅在機(jī)關(guān)內(nèi)部出現(xiàn)反響，而且在社會上也引起了反響。但是在當(dāng)時(shí)，因形勢需要國家審計(jì)機(jī)關(guān)不可能介入。而國家檢察機(jī)關(guān)更不可能介入到企業(yè)轉(zhuǎn)制環(huán)節(jié)中去。所以，當(dāng)時(shí)呼聲比較高的就是要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審組織介入到企業(yè)轉(zhuǎn)制工作中去。而鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)組織比國家審計(jì)機(jī)構(gòu)更加了解轉(zhuǎn)制企業(yè)內(nèi)部情況。但鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)又在鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)下，在能不能介入進(jìn)去，首先得經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)同意，否則是無法開展工作的。

一、企業(yè)轉(zhuǎn)制工作

近年來，我縣所有鄉(xiāng)鎮(zhèn)和部門以及上規(guī)模企業(yè)建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有了一支專職或兼職的審計(jì)隊(duì)伍，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)和部門審計(jì)業(yè)務(wù)開展比較廣泛，有經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及其他專項(xiàng)性審計(jì)，如救濟(jì)金發(fā)放專項(xiàng)審計(jì)、招待費(fèi)用支出專項(xiàng)審計(jì)、土地整理專項(xiàng)審計(jì)等等，涉及領(lǐng)域有企事業(yè)單位和行政村。通過審計(jì)，已有多起違法行為受到查處，被追究相應(yīng)責(zé)任，有開除黨籍的，有行政處分的、也有被追究刑事責(zé)任的，審計(jì)成果比較明顯，同時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)或部門自我約束和完善的重要組成部分，所起到的作用越來越受到人們的重視和關(guān)注，審計(jì)工作雖不直接參與資金的運(yùn)作和重大事項(xiàng)的談判，但可以通過各種方式和途徑正確引導(dǎo)或影響決策層的判斷力，最終起到影響經(jīng)濟(jì)效益成果的實(shí)現(xiàn)。因此，應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用十分重要。

對于內(nèi)部審計(jì)在本部門經(jīng)濟(jì)運(yùn)作和管理中所起到作用，越來越得到?jīng)Q策層的重視和支持。但在企業(yè)轉(zhuǎn)資過程中如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用卻沒有得到相應(yīng)重視，甚至有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)壓根兒沒有考慮到需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來參與企業(yè)的轉(zhuǎn)制工作。一般情況下，轉(zhuǎn)制工作往往只考慮清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估工作，多數(shù)由會計(jì)師事務(wù)所來操作，對于轉(zhuǎn)制企業(yè)的前續(xù)和后續(xù)審計(jì)工作并沒有引起足夠重視，從實(shí)際操作來看，這種現(xiàn)象客觀存在，而且還比較嚴(yán)重。例如有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)在企業(yè)轉(zhuǎn)制中暴露出來的問題令人擔(dān)憂。在清產(chǎn)核資中往往由自己人或能為其考慮的單位和個(gè)人進(jìn)行操作，大量資產(chǎn)在資產(chǎn)評估前采取不正常核銷，無法進(jìn)入下道環(huán)節(jié)評估，加上會計(jì)師事務(wù)所受利益驅(qū)動或人員、成本核算上的考慮，評估工作精力難以到位，大量國有資產(chǎn)和集體資產(chǎn)流失在所難免。由于沒有審計(jì)機(jī)構(gòu)的參與，這些問題難以察覺，無法糾正。

例如：某縣200*年在推行產(chǎn)權(quán)制度改革的時(shí)候，組建了縣及鄉(xiāng)鎮(zhèn)的產(chǎn)權(quán)制度改革領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)本縣及本鄉(xiāng)鎮(zhèn)所屬企業(yè)的轉(zhuǎn)制工作，從清產(chǎn)核資，資產(chǎn)評估、制定政策、明晰產(chǎn)權(quán)、量化股份，整個(gè)過程操作程序上看似規(guī)范，但結(jié)果是，一家企業(yè)在轉(zhuǎn)制以前是全縣重點(diǎn)骨干企業(yè)，獲得過不少榮譽(yù)，經(jīng)營期間廠長得到不少精神與物質(zhì)獎勵；而轉(zhuǎn)制時(shí)，該企業(yè)資產(chǎn)評估結(jié)果出現(xiàn)凈資產(chǎn)嚴(yán)重負(fù)數(shù)，最后又以零資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)任企業(yè)廠長，出現(xiàn)這樣結(jié)果，群眾反響很大，議論很多。大家都說，如果清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估出來的數(shù)據(jù)正確，那么。以前該企業(yè)上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的利潤就有假，那么，廠長就是弄虛作假不僅不應(yīng)該獎勵，現(xiàn)在還應(yīng)該追究其相應(yīng)責(zé)任，更不應(yīng)該將企業(yè)交給他管理，讓他控股。如果原來上報(bào)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)正確，那么，現(xiàn)在的清產(chǎn)核資、出具的資產(chǎn)評估報(bào)告就有問題，同樣應(yīng)該追究當(dāng)事人的責(zé)任，兩者必居其一。這是群眾普遍看法。由于沒有審計(jì)機(jī)構(gòu)參與審計(jì)，也就無法取得直接證據(jù)證明到底是那個(gè)環(huán)節(jié)出了嚴(yán)重問題。因此，群眾只有意見而沒有辦法直接向上反映問題?？尚Φ氖?，就是這家企業(yè)在幾個(gè)月后的招商引資中，引進(jìn)了杭州一家企業(yè)參股，經(jīng)杭州一家會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)和資產(chǎn)評估，其凈資產(chǎn)達(dá)2000多萬元。出現(xiàn)這樣反復(fù)無常的結(jié)果，使人難以理解，也難以相信前期的企業(yè)轉(zhuǎn)制工作的公正性、客觀性和合法性。當(dāng)然出現(xiàn)這種截然不同的結(jié)果決非是一二家企業(yè)。

由于國家審計(jì)機(jī)構(gòu)受到人力、物力和財(cái)力以及職能上的限制，難以直接參與鄉(xiāng)鎮(zhèn)或部門的企業(yè)轉(zhuǎn)制審計(jì)工作，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)或部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)又無法在沒有得到管理層同意的情況下，自做主張到轉(zhuǎn)制企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。這樣企業(yè)轉(zhuǎn)制時(shí)，形成了審計(jì)領(lǐng)域的盲區(qū)，實(shí)際上給那些心術(shù)不正的人鉆了空子，造成大量國家與集體資產(chǎn)流失。顯而易見，在企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中內(nèi)審工作組的介入十分重要。

二、企業(yè)轉(zhuǎn)制中的內(nèi)審作用

（一）保障作用

主要是通過對轉(zhuǎn)制企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)和生產(chǎn)經(jīng)營情況是否正常進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，達(dá)到對轉(zhuǎn)制過程中出現(xiàn)的偏離進(jìn)行控制。對資產(chǎn)評估報(bào)告書中出現(xiàn)嚴(yán)重偏離原企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面審計(jì)，監(jiān)督轉(zhuǎn)制過程中有無嚴(yán)重違規(guī)行為，有無國有或集體資產(chǎn)流失，確保對轉(zhuǎn)制過程中的控制與監(jiān)督，從而起到保障作用。

（二）促進(jìn)作用

企業(yè)轉(zhuǎn)制涉及到方方面面工作和政策的落實(shí)，在具體操作過程中，難免會發(fā)生與實(shí)際經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)活動不盡相同的情況，需要決策層及時(shí)掌握和采取相應(yīng)措施與對策。這就需要內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過審計(jì)監(jiān)督及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有針對性地向決策層提出意見和建議，使決策層及時(shí)采取有效措施來加以解決。

（三）評價(jià)作用

通過對轉(zhuǎn)制企業(yè)審計(jì)，可以及時(shí)反映和掌握轉(zhuǎn)制企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果狀況。從而制定轉(zhuǎn)制方案和決定政策時(shí)，能夠充分考慮是否許可企業(yè)管理者參與轉(zhuǎn)制企業(yè)投標(biāo)的資格。如在其經(jīng)營期間出現(xiàn)負(fù)增長，且純屬個(gè)人行為，就應(yīng)考慮取消其投標(biāo)資格，防止資產(chǎn)流失，如經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)成績突出，應(yīng)積極支持其參與公開的招投標(biāo)。以確保企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)步發(fā)展。

（四）預(yù)警作用

有了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的參與，對于政府與部門來說等于多了一道內(nèi)控制度，多了一道防線。有些領(lǐng)導(dǎo)為什么會犯這樣或那樣的錯誤，主要是缺少了應(yīng)有的監(jiān)督，導(dǎo)致個(gè)人權(quán)力過大，形成了有權(quán)不用過期作廢的錯誤觀點(diǎn)。有了內(nèi)部審計(jì)的介入，對于具體操作人員來說等于多了一道防線，這樣相互之間有了監(jiān)督，減少了違法違紀(jì)行為的發(fā)生，起到了警示作用，降低了風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

首先，由于轉(zhuǎn)制企業(yè)在轉(zhuǎn)制前期很大程度上受環(huán)境和人為因素影響，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表，設(shè)置假賬、瞞報(bào)資產(chǎn)情況時(shí)有發(fā)生，這對內(nèi)審工作帶來很大風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于受審計(jì)體制和審計(jì)人員素質(zhì)的影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，所以，審計(jì)機(jī)構(gòu)在做好被審計(jì)單位深入調(diào)查摸底的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)。現(xiàn)就如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高防范和控制意識談幾點(diǎn)看法。

（一）加強(qiáng)審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，提高內(nèi)審隊(duì)伍的整體素質(zhì)

建設(shè)一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍是防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。通過對內(nèi)審人員的素質(zhì)教育，使他們能夠熟練掌握審計(jì)的基本知識、基本技能，正確運(yùn)用國家的法律法規(guī)，提高內(nèi)審人員的查證能力、協(xié)調(diào)能力和審計(jì)結(jié)果的表達(dá)能力，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的需要。

（二）加快審計(jì)法規(guī)制度的建設(shè)

國家、政府機(jī)構(gòu)、內(nèi)審協(xié)會應(yīng)盡快完善行業(yè)準(zhǔn)則、具體操作規(guī)范，以統(tǒng)一內(nèi)審執(zhí)業(yè)規(guī)范。同時(shí)，應(yīng)吸收、借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立一整套制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）理順內(nèi)審機(jī)構(gòu)管理體制

對于那些熱愛審計(jì)事業(yè)的內(nèi)審人員來說，內(nèi)審機(jī)構(gòu)管理體制的理順直接關(guān)系到審計(jì)工作能否正常發(fā)揮、審計(jì)質(zhì)量能否鞏固提高的問題。由于管理當(dāng)局對審計(jì)工作的重視程度不同，所以，審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置也不同。

1.有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)或部門將審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)辦(或財(cái)務(wù)科)，由財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)安排對所屬單位進(jìn)行審計(jì)，這樣一來，財(cái)務(wù)科既是被審計(jì)單位的管理者，又是被審計(jì)單位的監(jiān)督者，一旦出了問題，不能正常反映，否則，就自己打自己的巴掌。

2.有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)或部門將審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在政府辦(或行政辦)，由政府辦(或行政辦)負(fù)責(zé)對審計(jì)計(jì)劃制定和實(shí)施。這樣一來，審計(jì)辦與財(cái)務(wù)辦相對獨(dú)立設(shè)置，單獨(dú)辦公，在一定程度上比設(shè)在財(cái)務(wù)科有利于開展工作。但審計(jì)機(jī)構(gòu)在很大程度上受決策者個(gè)人主觀意識的影響，特別是因決策層的變動，隨時(shí)隨地可變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員的變動，嚴(yán)重阻礙了審計(jì)工作的健康發(fā)展。

因此，比較理想的做法是將內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置由上級政府部門統(tǒng)一確定，業(yè)務(wù)和人員配備上受上級審計(jì)部門的指導(dǎo)和監(jiān)督，在人員調(diào)動上要經(jīng)上級審計(jì)部門同意后，方可作適當(dāng)調(diào)動。這樣可以糾正因個(gè)人行為而隨時(shí)變動審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，確保審計(jì)人員相對穩(wěn)定和審計(jì)質(zhì)量得到保證，以促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。