文/趙亮 周翊 編輯/章蔓菁

關(guān)稅保證保險(xiǎn)是繼保證金、銀行保函等傳統(tǒng)海關(guān)稅款擔(dān)保方式之后，海關(guān)首次引進(jìn)的、以保險(xiǎn)產(chǎn)品作為海關(guān)稅款擔(dān)保的革新嘗試。

2018年8月底，海關(guān)總署發(fā)布關(guān)于在北京、天津、大連、上海、南京、寧波、青島、廣州、深圳和黃埔海關(guān)10個(gè)直屬海關(guān)開展關(guān)稅保證保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知，自2018年9月1日起，啟動(dòng)以《關(guān)稅保證保險(xiǎn)單》作為海關(guān)稅款擔(dān)保的試驗(yàn)。與此同時(shí)，三家參與試點(diǎn)的保險(xiǎn)公司——中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司、中國太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司和中銀保險(xiǎn)有限公司，也隨之陸續(xù)向有需求的外貿(mào)企業(yè)開出了相應(yīng)的《關(guān)稅保證保險(xiǎn)單》。作為一種新型的海關(guān)稅款擔(dān)保方式，關(guān)稅保證保險(xiǎn)擁有諸多亮點(diǎn)，值得有相關(guān)需求的企業(yè)加以關(guān)注和研究。

關(guān)稅保證保險(xiǎn)的緣起

此次試點(diǎn)的關(guān)稅保證保險(xiǎn)，可以理解為“關(guān)稅擔(dān)保+保證保險(xiǎn)”。從海關(guān)事務(wù)擔(dān)保的角度看，關(guān)稅保證保險(xiǎn)是繼保證金、銀行保函等傳統(tǒng)海關(guān)稅款擔(dān)保方式之后，海關(guān)首次引進(jìn)的以保險(xiǎn)產(chǎn)品作為海關(guān)稅款擔(dān)保的革新嘗試（見圖1）；從保險(xiǎn)產(chǎn)品的角度看，關(guān)稅保證保險(xiǎn)是在投保人（企業(yè)）不能履行關(guān)稅繳納義務(wù)或者其他海關(guān)事務(wù)保證行為時(shí)，由保險(xiǎn)人（保險(xiǎn)公司）向被保險(xiǎn)人（海關(guān)）進(jìn)行賠付，以確保國家稅收利益不受損失的信用保證保險(xiǎn)。關(guān)稅保證保險(xiǎn)是國內(nèi)保險(xiǎn)行業(yè)第一個(gè)以政府機(jī)關(guān)（海關(guān)）作為被保險(xiǎn)人的信用保證保險(xiǎn)產(chǎn)品。

圖1 關(guān)稅保證保險(xiǎn)

關(guān)稅保證保險(xiǎn)的出現(xiàn)有其淵源。一直以來，各國在管理進(jìn)出口活動(dòng)的過程中始終面臨著嚴(yán)密通關(guān)監(jiān)管和促進(jìn)貿(mào)易便利的雙重目標(biāo)。鑒于二者之間通常難以完美兼顧，為了平衡和協(xié)調(diào)二者的關(guān)系，各國在不斷的實(shí)踐中相繼推出了一些制度措施，海關(guān)稅款擔(dān)保就是其中行之有效的措施之一。根據(jù)適用情形的不同，海關(guān)稅款擔(dān)保大致用于因以下兩類原因，納稅義務(wù)人需要在納稅前先行提取貨物的情況：一類是通關(guān)時(shí)進(jìn)口貨物因?qū)弮r(jià)等因素導(dǎo)致涉及的稅款尚未確定；另一類是通關(guān)時(shí)海關(guān)己經(jīng)完成對稅款的核定，但因各種原因當(dāng)時(shí)不能繳納或者可以暫時(shí)不繳納稅款的。長期以來，我國海關(guān)對上述情形采用的稅款擔(dān)保方式主要是保證金和銀行保函兩種形式。

隨著海關(guān)通關(guān)便利化水平的不斷提高，以及金融產(chǎn)品創(chuàng)新的日益活躍，近年來海關(guān)不斷吸納新型金融產(chǎn)品，創(chuàng)新稅款擔(dān)保形式，以減輕企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)通關(guān)便利獲得感。一方面，海關(guān)總署試點(diǎn)開展專業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)參與海關(guān)稅款擔(dān)保業(yè)務(wù)試點(diǎn)工作，推動(dòng)海關(guān)稅款擔(dān)保方式拓展到可由專業(yè)擔(dān)保公司提供；另一方面，隨著通關(guān)模式邁向“全國海關(guān)通關(guān)一體化”，海關(guān)同步對匯總征稅制度進(jìn)行了優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)了“一份保函、全國通用”“一地備案、全國通行”“擔(dān)保額度自動(dòng)循環(huán)使用”等功能，省卻了企業(yè)向多地海關(guān)提交保證金或銀行保函的麻煩，極大提高了銀行保函的利用效率。與此同時(shí)，各地海關(guān)紛紛嘗試創(chuàng)新以銀行保函為代表的海關(guān)稅款擔(dān)保方式，其中較為典型的方式是借助第三方為企業(yè)增信來獲取銀行保函。此外，還開始出現(xiàn)由集團(tuán)財(cái)務(wù)公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)出具的海關(guān)稅收保函，進(jìn)一步豐富了可供選擇的稅款擔(dān)保方式。

不過，雖然海關(guān)對稅款擔(dān)保的方式進(jìn)行了積極的拓展與創(chuàng)新，但就其本質(zhì)而言，并沒有脫離銀行保函的形式，銀行仍是海關(guān)稅款擔(dān)保的主要提供方，而專業(yè)擔(dān)保公司、集團(tuán)財(cái)務(wù)公司等提供的海關(guān)稅款擔(dān)保，則受眾面較小，難以發(fā)揮普惠作用。

有鑒于此，在此次海關(guān)關(guān)稅保證保險(xiǎn)試點(diǎn)中，保險(xiǎn)公司被首次增列為海關(guān)稅款擔(dān)保的提供方，成為區(qū)別于傳統(tǒng)稅款擔(dān)保方式的實(shí)踐創(chuàng)新。這一試點(diǎn)創(chuàng)新最直接的借鑒，來自美國的“進(jìn)口關(guān)稅保險(xiǎn)”（Customs Bond）制度。在該制度下，保險(xiǎn)的受益人為美國政府及美國海關(guān)，投保人則是為了商業(yè)目的進(jìn)口價(jià)值超過2500美元商品，或進(jìn)口受其他聯(lián)邦機(jī)構(gòu)限制的商品（如槍支或食品）到美國的進(jìn)口商及其代理等。

根據(jù)美國海關(guān)的要求，所有進(jìn)口商在清關(guān)之前都必須購買進(jìn)口關(guān)稅保險(xiǎn)，即使清關(guān)的產(chǎn)品是免稅的。進(jìn)口關(guān)稅保險(xiǎn)可以在無法從進(jìn)口商處收取稅款時(shí)轉(zhuǎn)而向保險(xiǎn)/擔(dān)保公司收取，從而可確保美國海關(guān)收到進(jìn)口關(guān)稅以及罰款等。美國的進(jìn)口關(guān)稅保險(xiǎn)分為兩種：（1）單次保險(xiǎn)。其可再細(xì)分為兩種：一種是為了擔(dān)保進(jìn)口安全申報(bào)需要而購買的保險(xiǎn)（Importer Security Filing Bond，簡稱ISF Bond）；另一種是適用于單票貨物進(jìn)口清關(guān)所購買的一次性交易保險(xiǎn)（Single Transaction Bond，簡稱STB），進(jìn)口商如購買，必須再另行購買ISF bond。（2）年度保險(xiǎn)（Annual Bond）。該保險(xiǎn)每年只需購買一次，可以供多票貨物使用，同時(shí)擔(dān)保進(jìn)口安全申報(bào)和進(jìn)口貨物清關(guān)，因此進(jìn)口商如果購買了年度保險(xiǎn)，就不需要再購買單次保險(xiǎn)，適用于一年內(nèi)經(jīng)常進(jìn)口貨物的進(jìn)口商。此外，美國政府認(rèn)可的提供進(jìn)口關(guān)稅保險(xiǎn)的部門需要經(jīng)過權(quán)威認(rèn)證。根據(jù)美國政府發(fā)布的、于2018年7月1日起生效的清單來看，承接進(jìn)口關(guān)稅保險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)一般為保險(xiǎn)公司，像美商安達(dá)保險(xiǎn)股份有限公司（ACE American Insurance Company）、美國國家互助保險(xiǎn)公司（Nationwide Mutual Insurance Company）、利寶互助保險(xiǎn)公司（Liberty Mutual Insurance Company）、伯克希爾·哈撒韋特種保險(xiǎn)公司（Berkshire Hathaway Specialty Insurance Company）等，都在清單之上。

關(guān)稅保證保險(xiǎn)的優(yōu)勢

相較銀行保函和稅款保證金等傳統(tǒng)的海關(guān)稅款擔(dān)保方式，試點(diǎn)的關(guān)稅保證保險(xiǎn)優(yōu)勢明顯，且具有強(qiáng)烈的自身特色。

一是占用的資金成本更少。如果以銀行保函作為海關(guān)稅款擔(dān)保的話，會受到企業(yè)在銀行的授信等級、開具擔(dān)保金額的數(shù)量及開證銀行的層級等因素的影響，所花費(fèi)的費(fèi)用也會有所不同。一般情況下，銀行會要求企業(yè)在銀行有一定的現(xiàn)金流或者資金沉淀，并且會按照季度或者年度收取服務(wù)（手續(xù)）費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)等，占用資金成本較高。據(jù)部分參與關(guān)稅保證保險(xiǎn)試點(diǎn)的企業(yè)測算，假如進(jìn)口貨物需要交納1000萬元的關(guān)稅保證金，按照銀行保函的形式，企業(yè)需要承擔(dān)5.5%的年化費(fèi)率和2.5%的擔(dān)保公司擔(dān)保費(fèi)率，合計(jì)成本約在8%，資金成本約為80萬元；而如果采用關(guān)稅保證保險(xiǎn)擔(dān)保，月保險(xiǎn)費(fèi)率約為2‰，對應(yīng)的年度費(fèi)率約為2.4%，資金成本約為24萬元，相比銀行保函方式可節(jié)省56萬元。也就是說，企業(yè)可以節(jié)省約七成的資金成本。

圖2 關(guān)稅保證保險(xiǎn)的實(shí)務(wù)操作

二是不占用企業(yè)的授信額度。以銀行保函作為海關(guān)稅款擔(dān)保的話，開具的保函會影響到企業(yè)的授信額度，掣肘企業(yè)資源的統(tǒng)籌和配置；而采用關(guān)稅保證保險(xiǎn)模式，則可以釋放企業(yè)在銀行的授信額度，將相應(yīng)的資金應(yīng)用到其他金融領(lǐng)域，如國際結(jié)算、開立信用證等。

三是惠及更廣范圍的企業(yè)。銀行保函方式的受眾群體以規(guī)模大、授信額度高的大型企業(yè)為主，對于民營、中小型的進(jìn)出口企業(yè)來說，其授信額度往往較低，甚至沒有授信。因此，對于后者而言，申請銀行保函的門檻高、難度大，常常需要高額擔(dān)保費(fèi)用或提供高價(jià)值可變現(xiàn)的抵押物。而關(guān)稅保證保險(xiǎn)方式則降低了中小企業(yè)的信貸難度，可惠及更多、更廣的企業(yè)。

四是辦理手續(xù)簡便快捷。采用傳統(tǒng)的銀行保函形式，金融機(jī)構(gòu)需要對企業(yè)進(jìn)行調(diào)研、評估，擔(dān)保機(jī)構(gòu)需要對企業(yè)評估、審計(jì)，整個(gè)流程往往以月計(jì)算。而在關(guān)稅保證保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中，除了失信企業(yè)外，其他任何規(guī)模、類型的企業(yè)均可辦理，且從保單業(yè)務(wù)的申請到開立保單，僅需一周左右的時(shí)間，大大提高了辦事效率。此外，該試點(diǎn)還計(jì)劃在未來實(shí)現(xiàn)申請、審批、賠付等全流程線上辦理，屆時(shí)，速度會更快，手續(xù)也會更簡便。

五是海關(guān)稅款的回收更加安全快捷。根據(jù)試點(diǎn)保險(xiǎn)公司向銀保監(jiān)會申請和備案的《關(guān)稅保證保險(xiǎn)條款》的內(nèi)容看，其對賠付時(shí)效性的承諾是，“對屬于保險(xiǎn)責(zé)任的，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在收到被保險(xiǎn)人賠償申請后五個(gè)工作日內(nèi)，履行賠償保險(xiǎn)金義務(wù)，并支付至被保險(xiǎn)人指定賬戶”。具體到操作過程中，保險(xiǎn)公司將為該項(xiàng)業(yè)務(wù)開立專項(xiàng)理賠賬戶，并儲備足額賠款準(zhǔn)備金，以確保在收到被保險(xiǎn)人的《理賠通知書》和《海關(guān)稅款專用繳款書》后的五個(gè)工作日內(nèi)，能將全額款項(xiàng)賠付到指定賬戶，使國家稅收安全得到保障。

關(guān)稅保證保險(xiǎn)的實(shí)務(wù)操作

目前，試點(diǎn)階段的關(guān)稅保證保險(xiǎn)作業(yè)流程可以分為四個(gè)階段（各個(gè)階段的參與方、操作流程以及所需材料如圖2所示）。

一是選取階段。該階段的參與雙方為海關(guān)與保險(xiǎn)公司。由試點(diǎn)海關(guān)選取試點(diǎn)保險(xiǎn)公司建立聯(lián)系配合機(jī)制，并由保險(xiǎn)公司向海關(guān)出具《服務(wù)承諾函》。該承諾函的內(nèi)容主要包括：（1）非經(jīng)海關(guān)同意，保險(xiǎn)公司不得解除保險(xiǎn)合同；（2）保險(xiǎn)公司專人、優(yōu)先、限時(shí)處理理賠；（3）保險(xiǎn)公司在收到賠償申請后5個(gè)工作日內(nèi)須將全額款項(xiàng)賠付到位；（4）開立專項(xiàng)理賠賬戶，儲備足額賠款準(zhǔn)備金等。

二是投保階段。該階段的參與雙方為投保企業(yè)與保險(xiǎn)公司。納稅義務(wù)人向保險(xiǎn)公司提交投保所需材料，主要包括：（1）投保人征信授權(quán)函；（2）投保人營業(yè)執(zhí)照及法定代表人的身份證明等文件；（3）投保人近三年的審計(jì)報(bào)告，上一自然年度的繳納關(guān)稅證明文件等；（4）投保人外貿(mào)經(jīng)營權(quán)備案登記材料等。經(jīng)保險(xiǎn)公司審查后，投保企業(yè)與海關(guān)認(rèn)可的保險(xiǎn)公司簽署《關(guān)稅保證保險(xiǎn)單》和《投保人承諾函》；按照該保險(xiǎn)合同約定的費(fèi)率支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)金額應(yīng)不低于納稅義務(wù)人進(jìn)出口貨物的涉稅金額。

三是應(yīng)用階段。在該階段，投保企業(yè)、保險(xiǎn)公司和海關(guān)三方均參與其中。保險(xiǎn)公司或投保企業(yè)需要將《關(guān)稅保證保險(xiǎn)單》正本送至海關(guān)備案部門。海關(guān)對投保企業(yè)的《關(guān)稅保證保險(xiǎn)單》進(jìn)行審核后，將比照現(xiàn)有銀行保函的操作模式及要求，憑《關(guān)稅保證保險(xiǎn)單》進(jìn)行備案、擔(dān)保金額維護(hù)及后續(xù)管理，并辦理海關(guān)稅款擔(dān)保業(yè)務(wù)。投保企業(yè)辦理憑保放行手續(xù)的，可向征稅地海關(guān)提交上述保單；征稅地海關(guān)審核保單真實(shí)有效，且該批進(jìn)出口貨物所涉稅款不高于保單保險(xiǎn)金額后放行，同時(shí)收取保單正本，并在海關(guān)通關(guān)系統(tǒng)予以備案并辦理保函核注。企業(yè)在繳款期限內(nèi)繳納稅款；履行完納稅義務(wù)后，海關(guān)可應(yīng)企業(yè)申請退還相應(yīng)保單。

四是理賠階段。該階段的參與雙方為海關(guān)與保險(xiǎn)公司。一旦投保企業(yè)觸發(fā)理賠事項(xiàng)，如企業(yè)未在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款，則海關(guān)憑《關(guān)稅保證保險(xiǎn)單》連同開具的《理賠通知書》向保險(xiǎn)公司發(fā)出理賠通知；保險(xiǎn)公司須在無免責(zé)條件下履行賠償義務(wù)，向海關(guān)支付相應(yīng)稅款及其滯納金，同時(shí)保留向企業(yè)追償其支付給海關(guān)的稅款及其滯納金的權(quán)利。

試點(diǎn)階段的注意事項(xiàng)

關(guān)稅保證保險(xiǎn)雖然可使進(jìn)口企業(yè)在海關(guān)稅款擔(dān)保方面獲得更大的便利，但因?yàn)殛P(guān)稅保證保險(xiǎn)目前尚處于起步和探索階段，因此企業(yè)也需要客觀認(rèn)識試點(diǎn)階段在區(qū)域、機(jī)構(gòu)以及產(chǎn)品品類等方面的特點(diǎn)。

一是適用關(guān)區(qū)及試點(diǎn)保險(xiǎn)公司有限。當(dāng)前只有環(huán)渤海的四個(gè)海關(guān)（北京、天津、大連、青島）、長三角地區(qū)的三個(gè)海關(guān)（上海、南京、寧波）和珠三角地區(qū)的三個(gè)海關(guān)（廣州、深圳、黃埔）參與試點(diǎn)，并且目前海關(guān)認(rèn)可的可辦理關(guān)稅保證保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司也只有中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司、中國太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司和中銀保險(xiǎn)有限公司這三家。

二是保險(xiǎn)產(chǎn)品品類有待今后進(jìn)一步拓展。試點(diǎn)階段一份保單只能擔(dān)保一票報(bào)關(guān)單對應(yīng)的稅款，只能一次性使用，而不能滾動(dòng)、循環(huán)使用。同時(shí)，在試點(diǎn)階段，一份保單不能對一定擔(dān)保期限內(nèi)的海關(guān)稅款提供總體擔(dān)保，即不可用于“稅收總擔(dān)?！?。后者目前只能采用保證金、銀行保函等傳統(tǒng)方式。未來關(guān)稅保證保險(xiǎn)的產(chǎn)品品類有待進(jìn)一步拓寬，如增加“稅款包月保險(xiǎn)”“稅款包年保險(xiǎn)”“稅收總擔(dān)保”等品種，以不斷擴(kuò)展保單的作用范圍，惠及更多的企業(yè)。

三是結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況選擇所適合的稅款擔(dān)保方式。關(guān)稅保證保險(xiǎn)為有擔(dān)保業(yè)務(wù)需求的企業(yè)提供了一條新的選擇途徑，是對傳統(tǒng)海關(guān)稅款擔(dān)保方式的有益擴(kuò)充。但鑒于不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及銀行融資渠道等方面的差異，在實(shí)際操作中，企業(yè)還是需要具體比較各種稅款擔(dān)保方式需要花費(fèi)的綜合成本，靈活選擇，以達(dá)到效益的最大化。

四是保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品設(shè)計(jì)需關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)防控。關(guān)稅保證保險(xiǎn)改革雖然有助于保險(xiǎn)公司開辟新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，但不可忽視的是，保險(xiǎn)費(fèi)與賠付金之間的杠桿率較高，加上投保企業(yè)沒有保證金或者抵押物作為反擔(dān)保，因此要想確保新型海關(guān)稅款擔(dān)保能夠平穩(wěn)健康地運(yùn)行，未來還需要保險(xiǎn)公司在試點(diǎn)的過程中不斷完善產(chǎn)品設(shè)計(jì)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。