李莉

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展過(guò)程中會(huì)受到很多因素的影響，而稅收問(wèn)題作為企業(yè)發(fā)展最為重要的影響因素之一。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中要十分重視企業(yè)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)，特別是正在不斷在擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模的正在成長(zhǎng)期的企業(yè)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，世界經(jīng)濟(jì)全球化的影響，政府部門在稅收政策層面，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)實(shí)時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整，而我國(guó)現(xiàn)在正處于快速經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的時(shí)期，稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的手段，會(huì)在不同發(fā)展階段作出不同調(diào)整，這些快速調(diào)整的稅收政策就會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展中的稅務(wù)產(chǎn)生很大程度的影響，若不能隨時(shí)跟進(jìn)更改的政策就會(huì)使企業(yè)發(fā)展陷入困境。

外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜和自身企業(yè)的管理的影響下，對(duì)于各大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控有了極大的要求，學(xué)會(huì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)營(yíng)上規(guī)范流程，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中必須充分地意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，并且強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，提升企業(yè)自身管理水平，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于稅收制度和企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)變動(dòng)等不確定因素導(dǎo)致的財(cái)務(wù)后果，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，無(wú)論大中小企業(yè)都會(huì)由于不確定因素的影響而存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，提高涉稅工作人員的基本職業(yè)素質(zhì)是最有效也是成本最小的能防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)操作。作為企業(yè)的管理者與企業(yè)的決策人從最源頭應(yīng)該對(duì)稅務(wù)工作與企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部稅務(wù)管理體系的重要性、必要性加以深入了解，從頒布命令者到稅務(wù)執(zhí)行者都要有一個(gè)正確認(rèn)知，并不是合理納稅就會(huì)降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，不合理納稅就會(huì)大大提高企業(yè)效益。其實(shí)合理納稅不僅不會(huì)影響到企業(yè)利益反而會(huì)很大的程度上擴(kuò)大企業(yè)的社會(huì)影響力、納稅聲譽(yù)以及核心競(jìng)爭(zhēng)力。想要使企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展的路上越走越遠(yuǎn)，納稅工作必須依法進(jìn)行。稅務(wù)合法規(guī)劃是企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任與義務(wù)，也是企業(yè)做大做強(qiáng)、實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展的必要保障。其次，企業(yè)的管理者和企業(yè)的決策人在現(xiàn)有的國(guó)家政策下需要對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)管理體系進(jìn)行完善，或構(gòu)建起科學(xué)合理的稅務(wù)管理體系。企業(yè)管理者必須根據(jù)實(shí)際企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況與納稅工作的實(shí)際需求，來(lái)相應(yīng)的去匹配去增設(shè)高級(jí)納稅管理的職能工作人員，在稅務(wù)人員的職能范圍內(nèi)明確企業(yè)內(nèi)部納稅管理體系的具體流程，并注重構(gòu)建配套的監(jiān)管審計(jì)體系。建立有關(guān)稅務(wù)人員對(duì)所開(kāi)展的納稅管理工作進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理，從不同層級(jí)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)管理。以達(dá)到確保納稅管理工作人員的工作態(tài)度與工作流程都符合體系要求。來(lái)規(guī)避各類企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還可以在一定程度上提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)著重重視企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)的存在，在企業(yè)中要學(xué)會(huì)建立有效的防范體系并樹(shù)立起系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，最大程度的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)被企業(yè)各項(xiàng)不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生相應(yīng)的不同影響，根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算會(huì)相應(yīng)反映企業(yè)涉稅方面的稅務(wù)核算問(wèn)題，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中涉稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理成為企業(yè)加強(qiáng)涉稅活動(dòng)的內(nèi)部控制制度管理的重要工作。隨著稅收管理改革的不斷深化，國(guó)家稅務(wù)局實(shí)現(xiàn)了納稅服務(wù)“一體化”“專業(yè)化”，金稅三期全面上線，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)化，增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)已升級(jí)至2.0版本，新綜合服務(wù)平臺(tái)的全面上線，為開(kāi)票數(shù)據(jù)的采集分析提供了有效的支撐，有了同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)的比對(duì)，也大大提高了企業(yè)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的意識(shí)和稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)形式體現(xiàn)在因企業(yè)沒(méi)有遵循國(guó)家的稅收法律法規(guī)政策應(yīng)繳而未繳或少繳稅款而遭受的補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑責(zé)處罰及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)?；蛘邲](méi)有完全了解相關(guān)的優(yōu)惠政策，在會(huì)計(jì)核算時(shí)多繳納了稅款，減少了企業(yè)應(yīng)得的經(jīng)濟(jì)利益，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

企業(yè)如果頻繁因涉稅事項(xiàng)被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查且被納稅調(diào)整，這種情況下企業(yè)就成為重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，且會(huì)被降低稅收信用等級(jí)，稅收信用等級(jí)與商業(yè)信譽(yù)密切相關(guān)，不僅影響企業(yè)的產(chǎn)品市場(chǎng)交易，還影響銀行信貸業(yè)務(wù)，進(jìn)而影響企業(yè)的資金流，良好的資金流能夠帶動(dòng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有序平穩(wěn)運(yùn)行，反之資金流斷裂對(duì)企業(yè)的影響是不可逆的，會(huì)使企業(yè)破產(chǎn)倒閉。企業(yè)為了達(dá)到企業(yè)利益的最大化，個(gè)別企業(yè)很大程度的在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中忽略稅務(wù)管理，在稅務(wù)管理缺失的過(guò)程中給企業(yè)價(jià)值、企業(yè)聲譽(yù)甚至企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)了及其負(fù)面影響。

企業(yè)應(yīng)在開(kāi)業(yè)環(huán)節(jié)、采購(gòu)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、合同簽訂環(huán)節(jié)注意防范。

企業(yè)開(kāi)業(yè)期間如果未按規(guī)定辦理登記、變更或者注銷;未將企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)核算辦法和應(yīng)用的會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查;企業(yè)銀行賬號(hào)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告;沒(méi)有安裝、使用稅控裝置，或擅自改動(dòng)稅控裝置。將會(huì)存在稅務(wù)登記不辦理且可能被處罰的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);若逾期不改正的，將會(huì)被提請(qǐng)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)采購(gòu)的商品，應(yīng)按規(guī)定時(shí)限計(jì)算并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額，要善于辨別真假增值稅專用發(fā)票，按要求開(kāi)具真實(shí)的增值稅專用發(fā)票及增值稅普通發(fā)票。

銷售過(guò)程中對(duì)未開(kāi)票收入已發(fā)生的納稅義務(wù)未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)。按稅法規(guī)定要追繳稅款、滯納金和并處罰款，情節(jié)嚴(yán)重的還要被依法追究刑事責(zé)任。

很多企業(yè)直接由業(yè)務(wù)部門簽訂合同，財(cái)務(wù)人員并未參與合同的審核，等到合同簽訂后，需要支付款項(xiàng)或收款時(shí)，財(cái)務(wù)人員才能見(jiàn)到合同，這就給企業(yè)帶來(lái)一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閷?duì)于企業(yè)而言，同樣的業(yè)務(wù)同樣的金額，但不同的合同簽訂方式，對(duì)各方稅收利益的影響不同;合同條款表述不同，需要繳納的稅種，應(yīng)稅項(xiàng)目，適用的稅率也會(huì)有所差異;合同條款影響納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、收入確認(rèn)的時(shí)間、成本費(fèi)用的確認(rèn);合同條款不清晰還容易引發(fā)涉稅爭(zhēng)議。

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)具體體現(xiàn)在企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加、印花稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅等方面。其中企業(yè)所得稅具體體現(xiàn)在收入類、扣除類、資產(chǎn)類、稅收優(yōu)惠類、其他類;增值稅具體體現(xiàn)在銷項(xiàng)類、進(jìn)項(xiàng)類、其他類。

如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？隨著稅務(wù)從業(yè)人員的年齡跨度逐漸增大，電子辦公軟件的應(yīng)用程度的增加，對(duì)于稅務(wù)人員職業(yè)技能要求也隨之加大，在非主觀意識(shí)情況下企業(yè)稅務(wù)人員對(duì)于隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型而實(shí)時(shí)改變的稅務(wù)政策里面包含稅務(wù)、會(huì)計(jì)等相應(yīng)職能技術(shù)的不熟悉和認(rèn)知不透徹，或者對(duì)于政策的模糊會(huì)直接影響到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)稅務(wù)政策逐漸完善的現(xiàn)在偷稅漏稅行為已經(jīng)很少見(jiàn)，但是不排除稅務(wù)人員自身對(duì)職業(yè)技能的不熟悉，對(duì)政策掌握不準(zhǔn)確，間接的造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。為了降低稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)加強(qiáng)涉稅人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以定期或不定期的形式，對(duì)稅務(wù)政策充分學(xué)習(xí)了解掌握，全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地記錄各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)的辦理過(guò)程，以應(yīng)對(duì)政策變化更新的速度，隨時(shí)檢查工作進(jìn)度、執(zhí)行情況與應(yīng)對(duì)結(jié)果。合理規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，全員參與養(yǎng)成正確的納稅理念，做好稅務(wù)籌劃，及時(shí)整理、深入研究企業(yè)生產(chǎn)處理流程導(dǎo)致的潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本身是沒(méi)有問(wèn)題的，但是涉及混合銷售或銷售時(shí)點(diǎn)的問(wèn)題，企業(yè)往往不能很好地區(qū)分，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售?；旌箱N售是按照企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)確定相關(guān)稅率。正確理解混合銷售行為，區(qū)分其與兼營(yíng)行為的不同，是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中恰當(dāng)適用相關(guān)增值稅稅率、合法計(jì)稅的關(guān)鍵。如果企業(yè)認(rèn)識(shí)不清，企業(yè)本應(yīng)適用高稅率最后適用低稅率，導(dǎo)致企業(yè)少繳稅時(shí)，將面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。即便企業(yè)錯(cuò)誤適用了高稅率導(dǎo)致多繳稅款，最終申請(qǐng)退稅時(shí)，也將會(huì)增加企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通成本。

由此可見(jiàn)，無(wú)論是錯(cuò)誤適用高稅率或是低稅率，都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定不利的后果，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)正確理解混合銷售的內(nèi)在含義，做到恰當(dāng)適用增值稅稅率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，若有超經(jīng)營(yíng)范圍的項(xiàng)目要及時(shí)與工商行政管理部門及稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更增項(xiàng)，并在變更申請(qǐng)被批準(zhǔn)后方可經(jīng)營(yíng)。這就要求企業(yè)辦稅人員對(duì)工作的規(guī)范性要重視。

面對(duì)變化多端的經(jīng)濟(jì)信息，決策者在決策時(shí)未對(duì)稅務(wù)進(jìn)行研究，造成無(wú)意識(shí)的少繳或多繳稅款。系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)判定，使得企業(yè)成為進(jìn)了重點(diǎn)監(jiān)控庫(kù)的納稅人。

針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的薄弱環(huán)節(jié)提前咨詢一下相關(guān)涉稅人員，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和納稅觀念，收集和研究稅收法律法規(guī)，對(duì)重要業(yè)務(wù)流程細(xì)節(jié)做有效涉稅控制。企業(yè)要結(jié)合相應(yīng)的稅務(wù)政策積極開(kāi)展內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容的宣傳教育，將其融入企業(yè)文化之中。

（作者單位為鞍鋼實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司運(yùn)輸分公司）