夏穎

摘 要 事業(yè)單位相對于企業(yè)而言，行政事業(yè)單位的職能決定了其具有公益性和服務(wù)性的特點，而且行政事業(yè)單位多以全額撥款，差額撥款等以政府撥款為資金來源，容易導(dǎo)致行政事業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度存在控制理念不強，控制制度不完善，控制崗位不健全，決策手段領(lǐng)導(dǎo)一把手“一言堂”。從而導(dǎo)致事業(yè)單位財務(wù)工作不能完全正常有序，合法的進行運作。本文就論行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的重要性，然后對行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題進行剖析，最后分析針對影響因素，使其財務(wù)內(nèi)控制度改進的方法和對策。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位

內(nèi)部控制 問題 對策

一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度特點和重要作用

隨著行政事業(yè)單位改革的不斷發(fā)展，社會公眾對公共服務(wù)的需求變得越來越多樣化，政府部門和行政機構(gòu)暴露了一些問題，例如管理人員對內(nèi)部控制的重要性認識不足、會計不完善、固定資產(chǎn)管理薄弱以及職位設(shè)置不合理，因此行政事業(yè)單位開始尋求提高單位內(nèi)部管理和績效的有效途徑。內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位引進和運用的一種先進的管理方法，行政管理領(lǐng)域的創(chuàng)新改革，降低了行政機構(gòu)的內(nèi)部運行成本，實現(xiàn)了成本與績效的有效協(xié)調(diào)。

（一）行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度特點

行政事業(yè)單位是中國特有的，是在計劃經(jīng)濟時代的管理體制下形成的。它們是以公益和服務(wù)為目的的非營利性社會組織。它使用和擁有的資產(chǎn)是國有資產(chǎn)，它的生存不是為了利潤，它的工作成果和價值一般不以物質(zhì)或金錢的形式出現(xiàn)。根據(jù)行政事業(yè)單位的定義，行政事業(yè)單位的主要特征是公益性、非營利性和公費經(jīng)營性。和我國企業(yè)和行政事業(yè)單位相比，內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為以下特點：

1.內(nèi)部控制制度的范圍更加廣泛。行政事業(yè)單位的服務(wù)類型覆蓋面廣，相應(yīng)的經(jīng)營活動也更為廣泛。不僅是企業(yè)擁有的收支、資產(chǎn)管理、商品采購等經(jīng)濟活動，還有執(zhí)法檢查等行政機關(guān)的專門經(jīng)營活動。只要是經(jīng)營活動，就應(yīng)該納入內(nèi)部控制，所以行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的范圍要比企業(yè)更廣。

2. 會計核算體系更加復(fù)雜。行政事業(yè)單位既包括按企業(yè)經(jīng)營的單位，也包括按政府經(jīng)營的單位。這些機構(gòu)通常采用非營利組織會計準則。與企業(yè)簡單適用企業(yè)會計準則相比，事業(yè)單位的會計制度更加復(fù)雜。

3.對內(nèi)部控制的重視不同。企業(yè)生存的目的是為了獲取利潤，因此企業(yè)內(nèi)部控制的目的也是為了獲取利潤。然而，建立公共機構(gòu)是為了彌補社會公共服務(wù)的不足。他們不以營利為目的，追求社會福利。因此，行政單位內(nèi)部控制的目的是為了更好地服務(wù)社會，追求更大的社會效益。

（二）行政事業(yè)單位實行財務(wù)內(nèi)控制度的重要作用

行政事業(yè)單位實行財務(wù)內(nèi)控制度對行政事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)管理有著十分重要的作用，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和管理工作的重要性，以及對各項財務(wù)工作要求的逐步完善，體現(xiàn)出了財務(wù)內(nèi)部控制制度存在的問題，主要有以下幾個方面一是對財務(wù)內(nèi)部控制的重要性認識不足，一些行政事業(yè)單位管理者將財務(wù)內(nèi)部認為內(nèi)控制度等同于財務(wù)管理可有可無，沒有發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控制度的指引作用。二是財務(wù)人員崗位設(shè)置不合理，相互制衡的作用沒有得到很好的發(fā)揮。三是會計核算制度執(zhí)行的不合理，比如固定資產(chǎn)的賬賬相符，賬實相符，規(guī)定時間的盤點，固定資產(chǎn)的處置都存在或多或少的問題。由于行政事業(yè)單位不能很好地制定和執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控制度，就容易導(dǎo)致在財務(wù)工作中出現(xiàn)了瑕疵，甚至紕漏，嚴重的還有貪污腐化，導(dǎo)致犯罪行為的發(fā)生。在2012年財政部頒發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》在2012年由財政部頒發(fā)，并在2014年1月1日起在全國試行，并于2014年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施。這一規(guī)范的出現(xiàn)，猶如給行政事業(yè)單位內(nèi)控制度提供了一盞明燈，同時也為行政事業(yè)單位提供了政策上的要求和具體實施的標準參照物。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度現(xiàn)存的主要問題

（一）缺少對內(nèi)部控制足夠重視

如今，一些行政機關(guān)對內(nèi)部控制的重要性還沒有充分認識，也沒有科學(xué)合理的內(nèi)部控制方案和方法，影響了工作的順利開展。內(nèi)部控制被一些行政事業(yè)單位作為一個過程去完成，沒有充分考慮內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位工作的重要影響。在一些事業(yè)單位實行內(nèi)部控制的過程中，各級部門配合不好，沒有正確認識到內(nèi)部控制的順利實施需要根據(jù)工作實際而進行實時的調(diào)整，需要各部門與各人員的配合與合作。甚至還有一些執(zhí)行者認為，內(nèi)部控制妨礙了他們的職權(quán)范圍。他們不僅不會支持內(nèi)部控制，而且阻礙內(nèi)部控制，影響內(nèi)部控制的真正作用。

（二）行政機構(gòu)預(yù)算約束不足

在編制過程中，由于一些單位內(nèi)部各部門之間缺乏實時有效的溝通，導(dǎo)致預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購等環(huán)節(jié)與基礎(chǔ)設(shè)施管理等經(jīng)濟活動脫節(jié);預(yù)算項目小而隨意，造成預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行脫節(jié)可能導(dǎo)致預(yù)算限制不夠。歲末年初，許多單位爭相支出或轉(zhuǎn)移資金，造成財政資金的巨大浪費。

（三）相關(guān)部門的監(jiān)督不夠嚴格

順利完成工作的基礎(chǔ)是要有嚴格的監(jiān)督。而嚴格的監(jiān)管則需要完善的監(jiān)管體系和專業(yè)的監(jiān)管人員，必須落實到個人身上，確保內(nèi)部控制。目前，我國一些行政事業(yè)單位缺乏嚴格有效的監(jiān)管機構(gòu)，又或是監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)管水平低。即使發(fā)現(xiàn)問題所在，問題也不能得到很好地解決。另外，一些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督工作通常也只關(guān)注財務(wù)問題，監(jiān)督的方向和形式有局限性，比較單一。它不能很好地適應(yīng)現(xiàn)有的發(fā)展水平，工作也不能有效地完成，不僅浪費了單位的人力和物力，還影響了內(nèi)部控制制度的順利進行。

（四）缺少專業(yè)的人才

復(fù)雜而艱巨是行政事業(yè)單位的工作的特點。如果單位要實現(xiàn)內(nèi)部控制這一目標，就必須要具備一定的職業(yè)能力素養(yǎng)和專業(yè)的職業(yè)素質(zhì)，還要有良好的抗壓能力。因此，對相關(guān)人員的要求也在一步步提高。然而，目前我國行政事業(yè)單位往往缺乏高素質(zhì)的內(nèi)控規(guī)劃管理人員，導(dǎo)致單位有不完善的內(nèi)部控制制度，不合理的方法以及落后的控制體系，創(chuàng)新能力也不能與時俱進。雖然財務(wù)管理、風險防范、統(tǒng)籌規(guī)劃都是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制涉及的方面，但是目前行政事業(yè)單位具備這種能力的人才少之又少?，F(xiàn)在，擁有財務(wù)管理能力的人才大多都缺乏統(tǒng)籌安排的管理能力。協(xié)調(diào)規(guī)劃好每一件事，并密切與各部門配合，很少有人能做到。內(nèi)部控制工作的順利開展離不開專業(yè)人才。

三、對財務(wù)內(nèi)控制度的對策建議

（一）提高對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的認識度

行政事業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)就是對機構(gòu)事務(wù)進行科學(xué)合理的安排，保證它能完成各項工作，社會責任能夠得到很好的落實，同時能及時防范各種不良事件并進行改進，這些對行政事業(yè)單位工作的順利進行有著不可或缺的作用，因此單位的管理者要正確認識到內(nèi)部控制的重要性，才能對內(nèi)部控制工作進行合理的安排。行政事業(yè)單位可以通過對單位的員工進行定期的內(nèi)控培訓(xùn)，分發(fā)相關(guān)書籍并及時閱讀，聘請專業(yè)人員作為講師開展專題講座等方式對單位人員進行內(nèi)部控制重要性推廣，使內(nèi)部控制能夠得到相關(guān)人員的正確認識。也可以對內(nèi)部控制工作進行合理分配，相關(guān)責任得到落實，讓大家都能夠嚴肅認真地對待內(nèi)部控制工作，在整個行政事業(yè)單位引起大家的高度重視。

（二）加強單位預(yù)算控制

單位的預(yù)算編制應(yīng)當做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時、內(nèi)容完整、項目細化、數(shù)據(jù)準確。 單位應(yīng)建立內(nèi)部部門之間的溝通協(xié)調(diào)機制，合理分解內(nèi)部預(yù)算指標，嚴格控制內(nèi)部預(yù)算指標的附加調(diào)整，建立“預(yù)算指標、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督和預(yù)算完成評價、評價結(jié)果反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算管理機制。

（三）嚴格監(jiān)督行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制

嚴格的監(jiān)督機制是保證內(nèi)部控制工作的順利開展的重要保障。 嚴格合理的監(jiān)督能夠盡快及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中存在的具體問題，相關(guān)人員能對問題及時進行糾正，在一定程度上可以規(guī)避風險。在內(nèi)部控制活動中，應(yīng)當合理分配各部門的工作任務(wù)，并安排專人負責。如果出現(xiàn)問題，可以迅速找到問題的根源，并及時糾正。 嚴厲打擊違規(guī)行為也能在一定程度上預(yù)防腐敗和其他不好現(xiàn)象。行政機關(guān)還應(yīng)當建立合理的獎懲制度，對能夠高效完成工作的人員給予獎勵，批評和鼓勵不積極工作的員工，確保行政機關(guān)內(nèi)部控制的順利進行。

（四）培養(yǎng)并引進高素質(zhì)專業(yè)人才

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的有效實施離不開高素質(zhì)的專業(yè)人才，但是一個嚴重的問題是缺少專業(yè)的人才，因此應(yīng)積極培養(yǎng)和大力引進優(yōu)秀人才。一方面，有償培訓(xùn)應(yīng)當讓內(nèi)部控制具體工作的有關(guān)人員定期參加，舉辦專家專題講座，普及內(nèi)部控制工作中涉及的財務(wù)管理和風險規(guī)避等方面專業(yè)知識，提高人員的專業(yè)知識儲備。此外，建立科學(xué)的考核體系，定期對培訓(xùn)人員進行考核，并將考核結(jié)果納入年終獎金考核，以提高相關(guān)人員的素質(zhì)。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位加強行政機關(guān)內(nèi)部控制是提高行政機關(guān)公信力和公眾滿意度的有力保證。對于行政事業(yè)單位來說，企業(yè)生存的壓力雖然不大，但也要與時俱進，不斷進行創(chuàng)新和改革。還需要不斷完善相應(yīng)的法律法規(guī)，加強監(jiān)督指導(dǎo)工作，行政事業(yè)單位必須加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，增強管理者對內(nèi)部控制工作的認識，重視建立內(nèi)部控制監(jiān)督機制，重視內(nèi)部控制工作的實施，為行政事業(yè)單位的良性發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（作者單位為金華市建設(shè)工程質(zhì)量安全監(jiān)督管理總站）

參考文獻

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