李陽陽

摘 要 隨著我國在國防科技方面的深化改革，軍民融合發(fā)展不斷深入，某些軍工研發(fā)制造企業(yè)的軍品、民品科研項目以及相關(guān)型號批次產(chǎn)品的生產(chǎn)工作出現(xiàn)了更加復雜的情況，也對軍工科研生產(chǎn)企業(yè)的成本核算提出了更高的要求。對此，本文首先對軍工研發(fā)制造企業(yè)的成本核算特點進行了分析，然后對當前成本核算的現(xiàn)狀以及精細化策略進行了深入的研究，希望可以為企業(yè)的成本核算工作提供參考。

關(guān)鍵詞 軍工研發(fā)制造企業(yè)

成本核算 精細化 策略

隨著國家國防科技方面的不斷深化改革，軍工研發(fā)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)呈現(xiàn)了更加多樣化和復雜化的特點，這就對企業(yè)的成本核算工作提出了更高的要求。成本核算主要就是企業(yè)對自身生產(chǎn)、經(jīng)營活動中所涉及的成本以及其他環(huán)節(jié)出現(xiàn)的相關(guān)費用等進行整理、計算，然后對核算出來的成本、費用進行統(tǒng)一管理控制的方法。就現(xiàn)階段軍工企業(yè)的成本核算工作來說，不僅對核算的精確度要求較高、成本核算的難度也非常大，對此，軍工研發(fā)制造企業(yè)要想有效控制生產(chǎn)經(jīng)營過程中不必要的成本支出，就必須要積極轉(zhuǎn)變成本核算的方法，加強專業(yè)會計隊伍的建設(shè)，以此來企業(yè)經(jīng)濟效益的提高提供有力的保障。

一、軍工研發(fā)制造企業(yè)成本核算的特點以及現(xiàn)狀

（一）精確度要求較高

產(chǎn)品研制階段成本核算的精確度與國家科研單位的撥付以及有效使用息息相關(guān)，另外，產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本核算的精確度與產(chǎn)品的定價也有著緊密的聯(lián)系，這二者均對企業(yè)的經(jīng)營成果以及資產(chǎn)質(zhì)量產(chǎn)生著重大的影響。

（二）成本核算難度較大

第一，對于研發(fā)項目而言，研究和開發(fā)階段如何在實務(wù)中進行劃分，對經(jīng)營成果的反應(yīng)較大。

第二，某些研究開發(fā)項目在投入之初尚不能確定能否取得國家科研經(jīng)費的支持，或者具體的支持額度也不能確定，那么，這些研發(fā)的投入年末要不要結(jié)轉(zhuǎn)損益就成為了需要重點研究的問題。

第三，在人工成本的分配、制造費用等間接費用的分配中，如何選擇分配依據(jù)和分配標準，對成本核算有著很大的影響。不同的費用很難找到一個相對科學準確的分配標準和分配依據(jù)。

第四，某些項目不能準確劃分研制階段和批產(chǎn)階段，這種情況就導致研發(fā)階段的成本和生產(chǎn)階段的成本不能準確核算。

第五，軍工企業(yè)的產(chǎn)品可能會涉及比較復雜的配套關(guān)系，存在著大量因價格不能確定、合同簽署時滯以及無法完整準備核算生產(chǎn)成本的情況。

（三）軍工企業(yè)相關(guān)財務(wù)人員的成本核算控制意識不強

在當前社會發(fā)展的大背景下，一些軍工制造企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中缺乏科學的成本控制理論基礎(chǔ)，盲目實施傳統(tǒng)的財務(wù)管理方法開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，也沒有從傳統(tǒng)的粗放式財務(wù)管理理念中徹底轉(zhuǎn)變過來，依然以實現(xiàn)年度經(jīng)營目標為財務(wù)管理的唯一目標，完全忽視了成本核算工作的科學性和準確性，嚴重影響了成本核算水平的提高。

不僅如此，某些軍工研發(fā)制造企業(yè)還單一的認為成本核算工作主要是財務(wù)部門的工作內(nèi)容，業(yè)務(wù)部門不需要過多地參與到成本管理工作中，在這種情況下，當財務(wù)部門成本核算過程中需要確定核算對象及其相關(guān)費用時，業(yè)務(wù)部門會出現(xiàn)不配合的情況，從而嚴重阻礙了成本核算工作的順利開展，也在一定程度上為企業(yè)的經(jīng)濟效益造成了影響。

（四）成本核算方法和基礎(chǔ)工作不準確

一個企業(yè)成本核算工作的最終效果在很大程度上取決于其核算方法是否恰當。一般情況下，企業(yè)都是在自身財務(wù)特征的基礎(chǔ)上選擇成本核算方法的，但是就近幾年的企業(yè)成本核算工作來看，核算方法不當?shù)那闆r在企業(yè)中并不少見，很多企業(yè)在不分析自身財務(wù)情況的前提下就采取品種法或分步法為主要的核算方法，對于分批核算的方法使用不足，這種情況很有可能會使企業(yè)在成本核算工作中因核算方法不當而出現(xiàn)核算偏差的情況，嚴重影響軍工企業(yè)成本核算工作的準確性。另外，當前企業(yè)成本核算中的基礎(chǔ)工作還缺乏具體的工作標準，相關(guān)管理制度也不夠完善，這種情況就導致企業(yè)成本核算工作的準確性大大降低。

二、關(guān)于軍工研發(fā)制造企業(yè)成本核算精細化的思考

（一）積極轉(zhuǎn)變觀念，不斷改進工作方法

在當前軍民融合發(fā)展的戰(zhàn)略背景下，“競爭”已然成為今后軍民生產(chǎn)企業(yè)中生產(chǎn)經(jīng)營工作的主旋律，所以，為了提高產(chǎn)品的競爭力，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，企業(yè)不僅需要積極推進科技創(chuàng)新，提高產(chǎn)品的技術(shù)優(yōu)勢，同時，也要不斷提升企業(yè)財務(wù)管理方面的水平，尤其是成本管理水平，以此使產(chǎn)品在成本上具有絕對的優(yōu)勢。另外，科學、規(guī)范的成本核算體系也將提高企業(yè)在爭取國家財政經(jīng)費支持、價格審查中的優(yōu)勢。

（二）預(yù)提研發(fā)基金核算研發(fā)支出

企業(yè)需要根據(jù)自身的研發(fā)規(guī)模、科研項目投入規(guī)模，每年從產(chǎn)品的稅前利潤中預(yù)提研發(fā)基金，用于研發(fā)的支出方面，以來盡可能地減少研發(fā)支出全部費用化和資本化對企業(yè)利潤所產(chǎn)生的嚴重影響，其也能在一定程度上增加成本核算以及會計信息的真實性。

（三）加強項目會計師隊伍建設(shè)，提高業(yè)財融合的水平

結(jié)合科研項目立項任務(wù)書以及經(jīng)費預(yù)算、項目里程碑節(jié)點、項目的實際進展來判斷研發(fā)階段和生產(chǎn)階段的成本，同時從項目可研的全生命周期、生產(chǎn)產(chǎn)品的所有成本組成來組織成本核算工作。

在實際核算過程中還需要先讓相關(guān)成本核算人員全面了解產(chǎn)品及其組成，然后在展開核算工作。另外，對于人工成本的分配和間接成本的分攤，相關(guān)成本核算人員可以采用作業(yè)成本法的相關(guān)原理，先找到作業(yè)動因，然后再分別選擇合適的標準和方法進行費用的分配工作，而不是簡單地將所有需要分配的費用進行簡單的分配。

（四）選擇符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點的成本核算方法

符合企業(yè)發(fā)展的成本核算方法可以有效提高企業(yè)成本核算工作的水平，進而幫助企業(yè)分析產(chǎn)品的真實成本，尋找壓降生產(chǎn)成本的空間，在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。當前企業(yè)中常見的成本核算方法無外乎為品種法、分步法、分批法三大類，同時，軍工企業(yè)在成本核算工作中針對生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品復雜、間接費用較高以及對財務(wù)人員專業(yè)能力強的情況，可以采用作業(yè)成本法進行成本核算工作。由此可見，企業(yè)在選擇成本核算方法時必須要全面分析自身生產(chǎn)經(jīng)營以及財務(wù)工作的特點，并且綜合了解每種核算方法的應(yīng)用特征，在此基礎(chǔ)上再選擇符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以及長期發(fā)展的核算方法，從而為軍工企業(yè)成本核算工作的高效開展提供保障。

（五）加強軍工企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)工作

要想保證企業(yè)成本核算工作的高效開展，就必須要有高質(zhì)量、高效率的基礎(chǔ)工作作為前提。就當前軍工企業(yè)成本核算基礎(chǔ)工作來看需要加強以下幾方面工作：

第一，健全完善企業(yè)內(nèi)部成本核算工作的原始憑證、記錄存檔以及相關(guān)憑證傳送工作等方面的管理機制，以此避免企業(yè)相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)在傳送、保存過程中信息數(shù)據(jù)失真情況的發(fā)生。

第二，健全生產(chǎn)過程中材料資源的測量、驗收等方面的制度，并且設(shè)置科學合理的材料消耗定額以及人工工作時間，以此來從根源上降低成本數(shù)據(jù)的復雜性，從而有利于提高成本核算工作的效率和水平。

第三，軍工企業(yè)還需建立一套完善的成本核算制度來指導相關(guān)的成本核算和基礎(chǔ)工作的具體實施，并且還要建立專門的監(jiān)督機構(gòu)來對制度的實際運用情況進行監(jiān)督，以此來確保成本核算工作以及基礎(chǔ)工作水平的全面提升。

由于企業(yè)成本核算部門掌握著企業(yè)內(nèi)部很多有價值的數(shù)據(jù)資料，所以，在此種情況下采取財務(wù)管理分析的方法來分析成本核算的基礎(chǔ)工作，可以兼顧到企業(yè)成產(chǎn)經(jīng)營的全過程，這樣做就可以從成本使用的根源開始避免成本資源的浪費，以確保軍工企業(yè)對其內(nèi)部的成本管理以及核算做到事前控制，從而有利于在企業(yè)中形成一個良好的成本核算工作體系，進一步為企業(yè)成本核算工作的精細化開展奠定基礎(chǔ)。

三、結(jié)語

我國當前與其他發(fā)達國家最明顯的差距就是我國的科技實力和裝備制造力還不能完全與其相媲美，所以我國必須要加大對相關(guān)軍工研發(fā)制造企業(yè)的管理工作。軍工企業(yè)自身也必須要做好成本管理工作，不斷增強企業(yè)的市場競爭力和凝聚力，以此來提高自身的綜合實力，從而為我國的國防建設(shè)和經(jīng)濟發(fā)展提供強力的支撐。

（作者單位為中航航空電子有限公司）

參考文獻

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