【摘要】中小型水電建設工程完工結(jié)算審計，有著兩種完全不相等的特性：一般性與特殊性，他的一般性主要表現(xiàn)在，審核建筑安裝工程實體諸如：大壩首部樞紐系統(tǒng)、引水發(fā)電系統(tǒng)、廠區(qū)系統(tǒng)、機電設備及安裝工程、金屬結(jié)構(gòu)設備及安裝工程工程量清單的履約執(zhí)行情況。特殊性就對工程變更、索賠、合同外新增的項目立項、工程量復核、單價重新編制及甲供材料核銷等進行全面系統(tǒng)審核。

【關(guān)鍵詞】云貴高原地區(qū)的中小型水電站；水電站工程完工結(jié)算審核；一般性和特殊性

引言

中小水電站建設項目投資方主體呈現(xiàn)多元化，現(xiàn)以各投資方近年在云貴高原大江、大河三級支流上建設的五座中小型水電站工程為例，詳細說明在工程完工結(jié)算審計核時，對合同項目完工結(jié)算及工程價款支付的真實性、合理性；對工程建設管理中存在的問題；對工程計價過程中存在的高估冒算、虛假計量、不合理工程變更等問題的審查方法，處理意見進行了闡述，從而確保中小水電站建設工程造價真實、合理，以求有效控制建設成本，節(jié)約項目投資。

一、水電站工程完工結(jié)算審計的一般性

具體包括兩個方面，審計方法和所審計內(nèi)容

1、所應用的審計方法

1.1全面審核法

按照施工圖的要求，結(jié)合現(xiàn)行定額、施工組織設計、承包合同或協(xié)議以及有關(guān)造價計算的規(guī)定和文件等，全面地審核工程數(shù)量、定額單價以及費用計算。

1.2重點審核法

就是抓住工程預結(jié)算中的重點進行審核的方法。一般選擇工程量大而且費用比較高的分項工程的工程量作為審核重點。如基礎土石方開挖工程、混凝土工程、灌漿工程等。

1.3對比審核法

在同一工程內(nèi)，如引水隧洞劃分為幾個標段，其工程清單子項基本相似，單價雖有差異但不會變化很大。因此在總結(jié)分析結(jié)算資料的基礎上，找出同類工程造價及工料消耗的規(guī)律性，然后從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項工程，針對這些子目進行重點計算，找出其差異較大的原因的審核方法。若典型的是工料消耗指標：即對主要材料每平方米的耗用量的分析，如鋼材、木材、水泥、砂、骨料、磚、人工等主要工料的單方消耗指標。

1.4分組計算法

把若干分部分項工程，按相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項目進行編組。利用同組中分項工程間具有相同或相近計算基數(shù)的關(guān)系，審查一個分項工程數(shù)量，就能判斷同組中其他幾個分項工程量的準確程度。

1.5現(xiàn)場復核法

通過現(xiàn)場踏勘，實地測量、查證，回到室內(nèi)對照圖紙再進行復核驗算。

2、所審計內(nèi)容

2.1建設項目結(jié)算編制依據(jù)是否合理、正確。

2.2根據(jù)施工圖紙、設計修改通知、現(xiàn)場簽證等，依據(jù)合同技術(shù)條款中計量與支付條款的工程量計算規(guī)格，結(jié)合工程實際情況、驗收資料，逐項復核合同工程量計量是否準確。

2.3逐項審查合同內(nèi)項目的單價是否準確計入。

2.4各項目標段界面處計量是否重復

水電項目投資額高，項目劃分多、標段多，各標段計量人員按圖紙部位逐項計量，此時可能會出現(xiàn)各標段交界面重復計量情況。因此必須重點關(guān)注：按照建基面測量原始記錄，審核建基巖面上、下砼、石方明挖工程量計算是否正確；交界處錨桿等是否重復計量；建設方實際交付給承包人時已完承包人應完工程量是否扣減等。

2.5對涉及量大、價高的項目重點審核，如土石方明挖工程量復核，地下隧洞襯砌混凝土工程量復核，地下洞室鋼支撐或鋼拱架工程量的復核。

二、水電站工程完工結(jié)算審計的特殊性

1、逐項審查工程變更（索賠）項目的立項、計量、計價。

1.1審查工程變更立項是否按照項目公司自身制定的內(nèi)控制度執(zhí)行，審查變更、索賠原因是否屬實、是否必要、是否合理。

1.2審查變更（索賠）原始記錄資料、監(jiān)理單位對此的處理意見。對屬于雙方責任的變更（索賠）事件，責任劃分是否合理。

1.3審查簽證變更、索賠項目工程計量是否準確，主要審核計量采用依據(jù)的準確性，包括設計文件及其補充、調(diào)整或修改、變更指令或監(jiān)理工程師簽署的工程計量單。

1.4變更（索賠）價格審核，注意對人工消耗量、單價，材料消耗量、單價，施工機械設備消耗量、臺班單價，各種取費標準的復核，審查單價分析表是否完整、準確。

1.5變更、索賠需要調(diào)整合同價格時，按以下原則確定其單價或合價：

1）本合同工程量清單中有適用于變更工作的項目時，應采用該項目的單價。

2）本合同工程量清單中無適用于變更工作的項目時，則可在合理的范圍內(nèi)參考本合同類似項目的單價或合價作為變更估價的基礎，由發(fā)包人和監(jiān)理人與承包人協(xié)商確定變更后的單價或合價。

3）本合同工程量清單中無類似項目的單價或合價可供參考，則應由發(fā)包人與監(jiān)理人和承包人協(xié)商，根據(jù)投標報價的基礎價格及取費標準確定新的單價或合價。

1.6審查簽證變更、索賠項目是否在工程投保范圍內(nèi)，對投保范圍內(nèi)的簽證變更、索賠項目，應由保險公司理賠補償，對理賠不足部分才能予以費用補償。

1.7關(guān)注是否有反索賠證據(jù)，熟悉合同文件，并深入現(xiàn)場，對施工方案、施工工藝、工序要了然于胸，當證據(jù)充分時建議業(yè)主向施工方提出索賠。

2、對地質(zhì)缺陷原因工程量的復核

2.1對于因地質(zhì)缺陷原因引起的超挖，審查是否按項目公司制定內(nèi)控制度要求，履行了相關(guān)程序與手續(xù)。

2.2審查時重點關(guān)注地質(zhì)缺陷認定時間、地質(zhì)超挖確認時間、砼襯砌時間、固結(jié)灌漿原始記錄、施工日志、監(jiān)理日志之間的時間關(guān)聯(lián)性。

3、設計變更發(fā)放是否及時有效

審查設計發(fā)文、監(jiān)理收發(fā)文、施工方收文記錄，確認施工方收到設計變更時間；對照審查施工方收文前已按原圖實施工作量，對已實施部位未按變更實施的處理意見，不能簡單的疊加；對于施工方自行按設計變更疊加而增加的費用不予計量，應按設計單位出具對已實施部位如何處理的通知實施；即使以技術(shù)核定單的形式簡單疊加，也應計算出設計變更及時下發(fā)與施工方滯后收到設計變更時間內(nèi)按原圖施工而增加的投資。

對于施工方收到設計變更通知，但仍按原圖施工、后由設計單位對已實施部位補強而增加的費用，完工結(jié)算審計時應予以扣除。

4、甲供材料核銷審查

4.1復核甲供材料領用量

根據(jù)承包合同、物資調(diào)撥單等資料復核甲供材料領用量、金額及扣回情況。

4.2甲供材料核銷

1）核定量：結(jié)算審定凈量加上定額損耗或承包人投標文件中標明的損耗量（或損耗率）。損耗量（或損耗率）的確定標準如下：

國家和各專門部委頒發(fā)的有關(guān)專業(yè)定額、承包人投標文件中標明的損耗量（或損耗率）。當投標文件中標明的損耗量（或損耗率）高于國家或各專門部委頒發(fā)的有關(guān)專業(yè)定額時，以定額為準；否則以投標文件中標明的損耗量（或損耗率）為準。

2）根據(jù)核定量及領用量，檢查甲供物資核銷是否準確。

3）承包人實際領用量低于核定量時，經(jīng)查實屬于承包人私自采購原因造成的，在竣工結(jié)算時，領用量和核定量的差額，以市場價最低價和合同基礎單價之間的差額為依據(jù)，計算出欠耗部分材料的價差，從工程結(jié)算款中直接扣減該部分價差款。（下轉(zhuǎn)第頁）

（上接第頁）

同時當實際領用量低于核定量時，應會同參建各方工程造價人員，進一步分析相關(guān)變更的真實性。

4）承包人實際領用量高于核定量，在竣工結(jié)算時，對超過核定耗量部分按實際采購成本加計合同約定的百分比管理費，從工程結(jié)算款中扣回（實際采購成本按施工期該類物資采購的平均成本計算）。

5、地域、建設管理差異

5.1地域差異

不同地域的水電站構(gòu)成是有不同的特性，所以水電站的投資也具有特殊性。這些特殊性主要體現(xiàn)在，不同地域材料價格迥異，中小水電站地處深山老林，進場道路路況差，工程建筑材料運輸成本高且存在供應不及時風險，比如鋼筋、水泥運輸經(jīng)常需要多次中轉(zhuǎn)、倒運，由此增加的工程造價，在工程項目完工結(jié)算審計時要因地制宜，必須綜合全面考慮，而不能一味強調(diào)執(zhí)行合同約定。

5.2 建設管理差異

不同的水電站站建設還具有不同的歷史背景，比如某一個水電站，在最初見建造師是屬于獨立法人，獨立企業(yè)所有，但后來該公司倒閉、欠債，其原先建造的水電站并購后權(quán)屬變更，前后兩次的建設單位在管理體制、企業(yè)文化上均有差異，在對這類水電站建設項目完工結(jié)算審計時，需做到不能新官不理舊賬，一定要綜合全面把握，實事求是、求同存異，加速推進完工結(jié)算編制、審核，為企業(yè)由建設期向運行期轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)固定資產(chǎn)保值增值。

結(jié)語

完工結(jié)算審計除根據(jù)施工圖紙，依據(jù)合同技術(shù)條款中計量與支付條款的工程量計算規(guī)格，結(jié)合工程實際情況、驗收資料，逐項復核計量是否準確外，將所有設計修改、技術(shù)核定單、變更作為審計重點，根據(jù)施工圖、各類變更，結(jié)合施工過程中相關(guān)方記錄、現(xiàn)場實際情況，公平、公正的核定變更價款。并通過完工結(jié)算審計，揭示建設、設計、監(jiān)理單位執(zhí)行內(nèi)控制度、履職方面的問題，從而提高參建各方管理水平，為確定工程真實造價，提高工程投資效益而服務。

參考文獻：

[1].霍建肖.水電站工程竣工財務決算審計的一般性和特殊性[J].河北企業(yè)，2016（04）：13-14.

[2].周芳俠.水電站工程竣工決算編制技術(shù)[J].企業(yè)改革與管理，2015（15）：120.

作者簡介：海忠誠，1970.9，男，民族：蒙古，籍貫（省、市）：四川成都，學歷：本科，單位：中水北方勘測設計研究有限責任公司，當前職務：項目經(jīng)理，當前職稱：中級，研究方向：工程管理。