郭繼俠

摘 要：高速公路具有雙重屬性，因?yàn)樗奶厥庑?，近年來，我?guó)政府越來越注重對(duì)高速公路企業(yè)的管理，隨著高速公路行業(yè)的快速發(fā)展，我國(guó)開始對(duì)其實(shí)行內(nèi)部控制的管理。我國(guó)內(nèi)部控制管理起步相對(duì)于國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家來說要晚很多，很多規(guī)范都是借鑒國(guó)外的研究成果，雖然新制度在不斷的完善，但是還是有很多不適應(yīng)中國(guó)國(guó)情，加上很多人接受新知識(shí)的速度慢，導(dǎo)致內(nèi)部控制未能實(shí)施于實(shí)際工作中。隨著高速公路行業(yè)建設(shè)步伐不斷加快，隨之暴露出來的問題也在逐漸增多，尤其是財(cái)務(wù)方面暴露出來很多的漏洞與問題。提高財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性離不開內(nèi)部控制，高速公路內(nèi)部控制是否健全將會(huì)直接影響資產(chǎn)的價(jià)值和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，本文針對(duì)內(nèi)部控制對(duì)高速公路財(cái)務(wù)的影響進(jìn)行研究。

一、內(nèi)部控制理論分析與行業(yè)分析

（一）內(nèi)部控制理論分析

內(nèi)部控制從字面意思就是控制內(nèi)部，控制是一個(gè)雙向的，需要從使得內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)既能夠相互聯(lián)系又能夠相互制約，彼此之間協(xié)調(diào)發(fā)展。隨著社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力、完善內(nèi)部管理，提高工作效率，顯得越來越重要。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代化管理的產(chǎn)物，根據(jù)目的不同分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制能夠保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整性、會(huì)計(jì)信息的可靠性；管理控制能夠從整體為企業(yè)保駕護(hù)航，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和決策能夠貫徹執(zhí)行，從而保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）行業(yè)分析

高速公路公司主要是從事高速公路和與之相對(duì)配套設(shè)施的建設(shè)以及經(jīng)營(yíng)管理。具體來說主要包括對(duì)公路及配套的基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)、養(yǎng)護(hù)、收費(fèi)等業(yè)務(wù)。

高速公路是分段管理，不同路段由不同公司管理，業(yè)務(wù)性質(zhì)相對(duì)比較單一。它既具有商品的屬性又同時(shí)具有公益性，管理起來就會(huì)有其自身的特殊性，適用于財(cái)權(quán)集中，分級(jí)管理的體制。這種管理體制有利于總部統(tǒng)一分配資金、分級(jí)考核，但由于層級(jí)較多也可能會(huì)導(dǎo)致監(jiān)管不力，資產(chǎn)流失、政策執(zhí)行不徹底等問題。

二、我國(guó)高速公路公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）高速公路公司內(nèi)部管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足

高速公路的發(fā)展建設(shè)不僅對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有重要意義，而且從民生方面方便了人們出行，對(duì)于加強(qiáng)社會(huì)溝通交流與經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有積極作用。經(jīng)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，目前很多高速公路企業(yè)并沒有擺脫之前遺留下來的單位體制和經(jīng)營(yíng)模式，能夠真正的按照公司制運(yùn)營(yíng)的并不多。公司制是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，能夠適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，而目前的高速公路公司并沒有深刻的認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，尤其是對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知更是缺乏，沒有意識(shí)到內(nèi)部控制能夠給公司帶來的收益與深遠(yuǎn)的影響。從調(diào)查的結(jié)果來看，多數(shù)管理層認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)人員的事情，內(nèi)部控制就是會(huì)計(jì)控制。這種認(rèn)知是極其狹隘的，內(nèi)部控制不僅包括會(huì)計(jì)控制還包括管理控制。內(nèi)部控制涉及公司的各個(gè)方面，能夠建立制約關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）與內(nèi)部控制相關(guān)的工作存在較多薄弱環(huán)節(jié)

高速公路建設(shè)單位內(nèi)部控制相關(guān)工作存在較多薄弱環(huán)節(jié)。一是，公司內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。在我國(guó)高速公路建設(shè)單位中，部分公司雖然有完整的制度，但是實(shí)際上制度高高掛起，根本不會(huì)遵照?qǐng)?zhí)行，只是為了應(yīng)付檢查和審計(jì)，造成了內(nèi)部控制形同虛設(shè)，也就失去了內(nèi)部控制應(yīng)發(fā)揮的作用。二是財(cái)務(wù)人員對(duì)高速公路的業(yè)務(wù)流程參與較少，僅僅根據(jù)業(yè)務(wù)人員提供的單據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，導(dǎo)致脫離了高速公路建設(shè)的管理與規(guī)劃，以及對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉，從而導(dǎo)致對(duì)整體的發(fā)展沒有深刻的理解與認(rèn)識(shí)，在進(jìn)行決策的時(shí)候財(cái)務(wù)人員很難提出建設(shè)性的意見與分析。而高速公路的建設(shè)一般是涉及的周期長(zhǎng)、資金占用量大、施工合作方多、付款單位多，財(cái)務(wù)人員未能參與公路建設(shè)，會(huì)導(dǎo)致存在較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）與內(nèi)控相關(guān)的執(zhí)行力和監(jiān)管力度較弱

從目前眾多高速公路公司的發(fā)展?fàn)顩r來看，高速公路建設(shè)公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，同時(shí)也改善了我國(guó)大部分地區(qū)的公路交通條件，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)和民生產(chǎn)生了極大的影響，但與此同時(shí)，高速公路中道路坍塌，泡沫工程等一系列問題也時(shí)有發(fā)生，引起社會(huì)公眾的廣泛關(guān)注，這都反映出我國(guó)高速公路建設(shè)單位內(nèi)部控制存在嚴(yán)重的缺陷。內(nèi)部控制很重要的一個(gè)作用就是要能夠發(fā)揮其監(jiān)督的作用，如果缺少了監(jiān)督，內(nèi)部控制將失去其應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。內(nèi)部監(jiān)督就是要進(jìn)行相互制約，監(jiān)督對(duì)方是否嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行，保證制度能夠貫徹執(zhí)行。而目前多數(shù)高速公司，由于對(duì)內(nèi)部控制不重視，內(nèi)部控制在實(shí)際執(zhí)行中很難執(zhí)行下去，監(jiān)督更是舉步維艱。內(nèi)部控制的執(zhí)行力和監(jiān)督不能遵照?qǐng)?zhí)行，使得內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)控制和管理控制中難以發(fā)揮其作用。

二、針對(duì)高速公路公司內(nèi)部控制問題的相關(guān)建議

（一）提高管理層人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)培訓(xùn)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)而言具有非常重要的意義，有效的內(nèi)部控制制度能夠保障企業(yè)有效運(yùn)行。針對(duì)公司內(nèi)部人員對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足的問題，既要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的宣傳力度，提高內(nèi)部人員的內(nèi)部控制意識(shí)，樹立正確的內(nèi)部控制理念與意識(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，從而提升企業(yè)的管理效率。宣傳只是提供了一個(gè)了解的途徑，要從根本上使員工意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，要從一開始的被動(dòng)接受到主動(dòng)學(xué)習(xí)再到能夠在實(shí)際工作中按照準(zhǔn)則來處理日常問題。這不是一朝一夕就能夠形成的，需要企業(yè)持之以恒的宣傳和培訓(xùn)，思維和工作模式的養(yǎng)成要通過一段時(shí)間的適應(yīng)才可以，所以要加強(qiáng)培訓(xùn)和宣傳的力度與時(shí)間。

（二）提高財(cái)務(wù)人員參與業(yè)務(wù)和決策的程度

公司的發(fā)展離不開每一個(gè)部門的參與，尤其是對(duì)于高速公路這樣的公司。由于自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)的限制，更是需要財(cái)務(wù)人員熟悉建設(shè)過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)，掌握和了解每個(gè)環(huán)節(jié)如何運(yùn)行，才能夠?qū)Y金的籌集與分配、款項(xiàng)的支付進(jìn)行統(tǒng)籌安排，從而避免造成資金的短缺或冗余，使得建設(shè)工程能夠有序進(jìn)行。財(cái)務(wù)人員作為建設(shè)工程之外的人員，能夠更加清楚的發(fā)現(xiàn)在日常運(yùn)營(yíng)過程中存在的問題和經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，理性的提出合理性建議。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督體制的建設(shè)與完善、提升內(nèi)部執(zhí)行力

為了確保內(nèi)部控制執(zhí)行的效果，對(duì)內(nèi)部控制的過程就必須加以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督不僅包括內(nèi)部監(jiān)督還涉及外部監(jiān)督。監(jiān)督不僅僅是對(duì)結(jié)果的監(jiān)督，還要進(jìn)行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督。監(jiān)督是一個(gè)持續(xù)性的過程，容易忽視的就是事前和事中監(jiān)督，具體來說一項(xiàng)公路的建設(shè)審批要從立項(xiàng)開始就要進(jìn)行監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批制度，不能獨(dú)斷專行；建設(shè)過程中可以進(jìn)行審計(jì)，來查驗(yàn)施工單位資質(zhì)是否合格，部門之間是否存在集體的徇私舞弊，能否形成部門之間的相互牽制；最后就是工程驗(yàn)收的監(jiān)督，保證工程質(zhì)量合格，不存在弄虛作假尤其是要加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位人員的監(jiān)督力度，必要時(shí)對(duì)關(guān)鍵崗位實(shí)行輪換制。監(jiān)督必須能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制執(zhí)行起來才會(huì)容易很多，內(nèi)部控制執(zhí)行力度直接影響內(nèi)部控制的作用。

三、結(jié)束語(yǔ)

總的來說，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高速公路對(duì)人民生活與國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)都有非常重要的意義。現(xiàn)有的管理模式已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。內(nèi)部控制是高速公路公司健康穩(wěn)定發(fā)展的保障，高速公路的發(fā)展直接影響經(jīng)濟(jì)和民生問題。我們要針對(duì)目前的實(shí)際情況，改革落后的內(nèi)部控制體系，轉(zhuǎn)化思維，全面實(shí)施現(xiàn)代化、科學(xué)化的管理模式，探索出適合高速公路行業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體制。要增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，它能夠?yàn)槠髽I(yè)護(hù)航，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

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