摘 要：存貨暫估入庫屬于會計實務(wù)中較為常見的會計處理，但是企業(yè)會計準則中對于此類問題的處理并未作出非常具體的規(guī)定，筆者就存貨暫估入庫的會計處理方法作出一些探討，并分析了存貨暫估入庫可能會給企業(yè)帶來的一些影響，以期完善我國企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定，并促進企業(yè)的存貨管理。

關(guān)鍵詞：存貨；暫估入庫；增值稅

一、有關(guān)存貨暫估入庫的相關(guān)規(guī)定

目前，我國企業(yè)會計準則對于已經(jīng)驗收入庫但貨款尚未結(jié)算的存貨有如下規(guī)定：在存貨已運達企業(yè)并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達、貨款尚未結(jié)算的情況下，企業(yè)在收到存貨時可先不進行會計處理。如果在本月內(nèi)結(jié)算憑證能夠到達企業(yè)，則應(yīng)在支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，借記“原材料”等存貨科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額借記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付的款項或應(yīng)付票據(jù)面值，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。如果月末時結(jié)算憑證仍未到達，為全面反映資產(chǎn)及負債情況，應(yīng)對收到的存貨按暫估價值入賬，借記“原材料”等存貨科目，貸記“應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款”科目，下月初，再編制相同的紅字記賬憑證予以沖回，待結(jié)算憑證到達，企業(yè)付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，借記“原材料”等存貨科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付的款項或應(yīng)付票據(jù)面值，貸記“銀行存款”等科目。

二、存貨暫估入庫的會計核算分析

1.會計處理問題

雖然企業(yè)會計準則關(guān)于存貨暫估入庫問題作了如上規(guī)定，但是上述規(guī)定中并未涉及增值稅的暫估，這是考慮到在企業(yè)未取得增值稅專用發(fā)票之前，增值稅進項稅額按稅法規(guī)定不可抵扣。但是，上述規(guī)定并未說明暫估的應(yīng)付賬款中是否包含了增值稅，如果包含增值稅，則虛增了企業(yè)的資產(chǎn)，如果不包含，又低估了企業(yè)的負債，這些都不符合會計信息質(zhì)量要求中的謹慎性原則。因此，筆者建議，對于按照暫估價值入賬的存貨，以原材料為例，應(yīng)該作如下處理：

存貨按暫估價值入賬：

借：原材料 **

其他流動資產(chǎn)--未認證抵扣的進項稅 **

貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款 **

下月初，編制相同的紅字記賬憑證予以沖回：

借：原材料 ** （紅字）

其他流動資產(chǎn)--未認證抵扣的進項稅 ** （紅字）

貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款 ** （紅字）

發(fā)票入賬：

借：原材料 **

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額） **

貸：應(yīng)付賬款 **

與上述規(guī)定不同的是，以上處理增加了“其他流動資產(chǎn)--未認證抵扣的進項稅”這一會計科目來估計存貨的增值稅進項稅額，從而能夠更加真實的反映企業(yè)的資產(chǎn)及負債情況，也更符合企業(yè)會計準則對于會計信息的質(zhì)量要求。

2.沖銷時間問題

關(guān)于暫估款項月初紅字沖回的處理，有學(xué)者認為沒有必要一定要在下月的月初立即沖回，此舉可減輕財務(wù)部門一定的工作量。但是，對于業(yè)務(wù)較多且繁雜的企業(yè)，可能會存在大量的暫估款項，為了避免后期財務(wù)人員在拿到發(fā)票后無法迅速找到與之對應(yīng)的是之前哪一筆暫估款項，筆者認為，應(yīng)當在次月月初立即沖回暫估款項，這樣，之后發(fā)票到達企業(yè)時便無需再去尋找與之對應(yīng)的前期記錄，直接將發(fā)票登記入賬即可，此做法既節(jié)省時間，又能夠提高財務(wù)部門的工作效率。

三、存貨暫估入庫對企業(yè)的影響

1.對企業(yè)稅負的影響

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》與《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》中相關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)的存貨成本是否可在申報企業(yè)所得稅時進行稅前扣除，取決于企業(yè)是否能夠在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)取得發(fā)票，如果能夠取得，則存貨的成本可以進行稅前扣除，如果未在所得稅匯算清繳期內(nèi)取得發(fā)票，則不能夠扣除，應(yīng)當調(diào)整應(yīng)納稅所得額。由此可見，對于不能夠及時取得發(fā)票等憑證的存貨，即使會計上作了暫估處理，如果在所得稅匯算清繳期到期前仍然無法取得發(fā)票，這部分存貨成本仍然不可進行稅前扣除，從而有可能增加企業(yè)的所得稅金額。

此外，只有取得了增值稅專用發(fā)票的存貨，企業(yè)才可以進行增值稅進項稅額的認證與抵扣，而對于未取得發(fā)票的存貨，即使已經(jīng)暫估增值稅進項稅額，也無法抵扣。暫估入庫的存貨由于未能及時取得發(fā)票，這無疑會增加企業(yè)的增值稅納稅負擔。

2.對企業(yè)往來款項管理的影響

通常，企業(yè)在會計核算中會按照供應(yīng)商名稱對“應(yīng)付賬款”賬戶設(shè)置明細賬戶，但根據(jù)目前企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定，對于暫估入庫的存貨所對應(yīng)的應(yīng)付賬款只設(shè)置了“暫估應(yīng)付款”這一明細科目，并未具體到供應(yīng)商，這樣不便于會計人員后期查詢該筆欠款到底是針對哪家供應(yīng)商，也不利于及時清理，從而容易降低企業(yè)對往來款項的管理效率。

3.對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響

我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的實際成本時，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法，不論采取哪一種計價方法，往往需要依據(jù)購進存貨的成本來進行計算，因此，除了不同的計價方法會影響到發(fā)出存貨的成本之外，暫估入庫的存貨同樣會對發(fā)出存貨的成本產(chǎn)生影響。這是由于暫估入庫的存貨成本并非真實的存貨成本，在估計價值與實際價值之間存在差異較大的情況下，對發(fā)出存貨的成本必然會產(chǎn)生較大影響，從而影響到企業(yè)的損益，假如期初存貨計價過低，就會高估當期收益，反之，則會低估當期收益。

四、建議與對策

1.及時取得合法票據(jù)

存貨需要估價入庫的主要原因在于賬單、發(fā)票等票據(jù)未能及時取得，根據(jù)以上所述，如果票據(jù)長期無法取得，不但增值稅進項稅額無法及時抵扣，企業(yè)很可能需要在次年調(diào)整上一年度的應(yīng)納稅所得額，由此將增加企業(yè)的各項納稅負擔。

企業(yè)中存貨采購業(yè)務(wù)往往由供應(yīng)部門負責(zé)，而購貨發(fā)票通常也最先到達至供應(yīng)部分有關(guān)人員手中。因此，企業(yè)應(yīng)當加強對內(nèi)部供應(yīng)部門的管理和控制，例如要求供應(yīng)部門相關(guān)責(zé)任人定期制作暫估應(yīng)付賬款臺賬，其中包括每筆款項的供應(yīng)商信息以及該筆存貨相關(guān)詳細信息，并將每一筆暫估款落實到責(zé)任人，由責(zé)任人定期對暫估款項進行調(diào)查和分析并制定解決方案，由此來提高企業(yè)的票據(jù)管理效率。

2.設(shè)置輔助核算項目

由于企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定中對于暫估的應(yīng)付賬款僅僅設(shè)置了“暫估應(yīng)付款”這一明細科目，不利于會計人員及時查明每筆暫付款與供應(yīng)商之間的對應(yīng)關(guān)系，因此建議企業(yè)按照供應(yīng)商名稱來進行輔助核算，由此便于會計人員及時查詢相關(guān)信息，及時清理往來款項。

3.完善估價方法

由于存貨的暫估成本最終會影響到企業(yè)的損益，因此存貨的估價方法也很容易成為一些企業(yè)操縱利潤、粉飾報表的手段。為了避免這一問題，對于暫估業(yè)務(wù)頻率較高的企業(yè)尤其需要完善估價方法。例如對于一些市場價格波動較大的大宗物資，可采取網(wǎng)上查詢和持續(xù)跟蹤的方法來進行估價；對于有市場參照物的物資可依據(jù)同類產(chǎn)品的市場價格進行估價。

五、總結(jié)

為全面反映企業(yè)的資產(chǎn)及負債情況，我國企業(yè)會計準則規(guī)定已經(jīng)驗收入庫但貨款尚未結(jié)算的存貨，需要估價入賬，這從一定程度上確保了賬實相符，但是沒有提及增值稅的暫估問題。筆者從實務(wù)角度出發(fā)，提出了完善存貨暫估入庫會計處理的有關(guān)建議，并分析了存貨暫估入庫可能會對企業(yè)產(chǎn)生的一些不利影響。

綜上所述，本著會計信息質(zhì)量要求中的謹慎性原則，即不高估資產(chǎn)或收益，不低估負債或損失。企業(yè)應(yīng)當合理估計與存貨相關(guān)的增值稅進項稅額，并作出對應(yīng)的會計處理。此外，企業(yè)應(yīng)當加強對于供應(yīng)部門的管理要求，及時取得票據(jù)，避免因票據(jù)未及時收到而造成的隱形支出；完善存貨的估價方法，既要避免由于不當?shù)墓纼r對企業(yè)產(chǎn)生不利影響，又要避免利用存貨估價來操縱利潤。

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作者簡介：李鑫（1988- ），女，漢族，助教，會計碩士，單位：無錫太湖學(xué)院，研究方向：會計理論與實務(wù)