盧西川

摘 要：企業(yè)是國民經(jīng)濟的細胞，它決定著我國社會經(jīng)濟活動的生機和活力。企業(yè)是社會生產(chǎn)和流通的直接承擔者，企業(yè)設(shè)立情況與我國國民經(jīng)濟實力增長、人民物質(zhì)生活水平的提高息息相關(guān)。在“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”政策的指引下，我國新企業(yè)設(shè)立數(shù)量日趨增加，在國家財稅新政不斷出臺的背景下，企業(yè)設(shè)立需要考慮的財稅業(yè)務復雜程度不斷增加。為幫助企業(yè)設(shè)立者應對該問題，更好的做好企業(yè)設(shè)立工作。本文從財稅視角對企業(yè)設(shè)立現(xiàn)狀進行了分析，并針對現(xiàn)狀提出了相應的應對措施。

關(guān)鍵詞：財稅視角；企業(yè)設(shè)立

一、引言

隨著我國經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，構(gòu)成我國經(jīng)濟細胞的企業(yè)數(shù)量日益增加。作為企業(yè)生命周期起點的企業(yè)設(shè)立業(yè)務日益普遍。企業(yè)設(shè)立的合理與否對企業(yè)的后續(xù)發(fā)展將產(chǎn)生重大影響。然而，企業(yè)設(shè)立并未引起企業(yè)設(shè)立發(fā)起人的重視，企業(yè)設(shè)立者往往由于認識的局限性，未從財稅視角充分考慮企業(yè)設(shè)立對于企業(yè)后續(xù)經(jīng)營、發(fā)展、稅收負擔、風險等的影響，導致企業(yè)從設(shè)立就面臨各種財稅方面的困擾，制約了企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)設(shè)立時，企業(yè)設(shè)立者需要與時俱進，基于財稅視角思考企業(yè)如何設(shè)立才能更有利于企業(yè)后續(xù)經(jīng)營、發(fā)展，更有利于降低企業(yè)的稅收負擔，增加投資者收益，降低投資者風險。

二、財稅視角下企業(yè)設(shè)立的現(xiàn)狀

1.企業(yè)設(shè)立管理制度不健全

現(xiàn)階段，大多數(shù)企業(yè)設(shè)立者的管理人員對企業(yè)設(shè)立管理的認識都較為膚淺，不僅對企業(yè)設(shè)立對于企業(yè)后續(xù)發(fā)展的深遠影響以及應考慮的因素缺乏了解，同時，由于企業(yè)設(shè)立業(yè)務發(fā)生較少，相關(guān)企業(yè)設(shè)立經(jīng)辦人員缺乏相應的工作經(jīng)驗。企業(yè)很多情況下簡單地認為企業(yè)設(shè)立只由法律部門配合行政部門做好工商登記就可以了，財務部門及稅務部門僅在完成登記后辦理銀行賬戶開立及稅務登記事項。所以，大多數(shù)企業(yè)都缺乏完善有效的企業(yè)設(shè)立管理制度。財務管理制度一般沒有細化規(guī)范企業(yè)設(shè)立的相關(guān)工作職責，公司章程針對對外投資設(shè)立企業(yè)的規(guī)定較為宏觀，不具有對實際工作的指導意義，導致企業(yè)設(shè)立管理制度不健全。

2.后期運營成本關(guān)注不足

目前企業(yè)設(shè)立者在企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)普遍不關(guān)注新設(shè)立企業(yè)的后續(xù)運營成本，往往憑目前經(jīng)營同類企業(yè)的運營情況來推測新設(shè)立企業(yè)的后續(xù)運營成本。忽略了新設(shè)立企業(yè)在經(jīng)營地點、市場環(huán)境、當?shù)卣呒皠趧恿?、新增投入等方面與以前經(jīng)營企業(yè)的不同，盲目追求企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)品市場占有率和企業(yè)社會形象，導致很多新設(shè)立企業(yè)已運營就連年虧損，最終破產(chǎn)清算的現(xiàn)象普遍發(fā)生。一方面浪費了大量社會資源，導致社會經(jīng)濟運行效率降低；另一方面給投資者帶來了很大的經(jīng)濟損失，導致投資者投資意愿降低，阻礙了我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展。

3.未考慮后續(xù)稅收負擔

大多數(shù)企業(yè)設(shè)立者在設(shè)立企業(yè)時由于時間倉促，沒有專業(yè)的稅務人員來籌劃新設(shè)企業(yè)的涉稅事項，導致新設(shè)立企業(yè)后續(xù)經(jīng)營期稅負較高或者企業(yè)集團整體稅負較重。突出表現(xiàn)在如下幾方面：（1）該設(shè)立分公司的設(shè)立為子公司，導致子公司與設(shè)立者不能匯總繳納企業(yè)所得稅，出現(xiàn)一方每年繳納大額企業(yè)所得稅，另一方出現(xiàn)大額留底虧損，一般企業(yè)超過五年的留底虧損將不能稅前扣除；（2）企業(yè)設(shè)立地點不合理，導致企業(yè)不能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。比如，可以設(shè)立在西部地區(qū)的鼓勵類企業(yè)，未設(shè)立在西部地區(qū)，不能享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策；（3）該設(shè)立子公司的設(shè)立為分公司，導致企業(yè)不能享受相關(guān)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)低稅率或稅收優(yōu)惠政策。比如，公司某一業(yè)務可以設(shè)立子公司獨立負責經(jīng)營，并且具備申請高新技術(shù)企業(yè)條件，企業(yè)未設(shè)立為子公司獨立負責經(jīng)營，因該業(yè)務收入占整個集團主營業(yè)務收入比例較低，集團不具備申請高新技術(shù)企業(yè)的條件，而導致該業(yè)務利潤只能適用較高企業(yè)所得稅率，增加了企業(yè)的稅收負擔。

4.設(shè)立者風險控制意識不足

企業(yè)設(shè)立者在設(shè)立企業(yè)時往往好大喜功，認繳注冊資本過大，而實繳注冊資本較少。忽略了當新設(shè)立企業(yè)經(jīng)營不善時，設(shè)立者需要以其認繳的出資額為限承擔出資責任，在某種意義上喪失了投資者設(shè)立有限責任公司以出資額為限承擔有限責任的優(yōu)勢。企業(yè)設(shè)立者對于高風險業(yè)務未通過設(shè)立子公司來隔離風險，而是設(shè)立分公司，導致高風險業(yè)務一旦經(jīng)營失敗，設(shè)立者需要對設(shè)立分公司承擔無限責任，使設(shè)立者經(jīng)營風險較高，不利于社會經(jīng)濟的發(fā)展。

三、財稅視角下企業(yè)設(shè)立應對措施

1.健全企業(yè)設(shè)立管理制度

企業(yè)設(shè)立雖然是企業(yè)財務管理工作中的一項，但是，為了保證企業(yè)設(shè)立規(guī)范化和合理化，企業(yè)需要對企業(yè)設(shè)立制定專門的制度。企業(yè)要明確企業(yè)設(shè)立涉及設(shè)立者的眾多部門，同時也需要各部門從不同角度來考慮企業(yè)設(shè)立對于企業(yè)后續(xù)經(jīng)營的影響，很有必要制定專門的制度來規(guī)范企業(yè)的設(shè)立活動。首先由業(yè)務部門根據(jù)企業(yè)業(yè)務發(fā)展需要上報設(shè)立企業(yè)的方案；再由采供及生產(chǎn)部門配合財務部門從財務視角完成新設(shè)企業(yè)的運營成本預測；再次由稅費管理部門來完成新設(shè)企業(yè)稅收方案規(guī)劃設(shè)計、測算；最后由各部門會審設(shè)立企業(yè)方案，通過后上報公司董事會或股東會審批，審批通過后，交由相關(guān)部門依據(jù)已通過方案辦理企業(yè)設(shè)立事項。

2.充分考慮運營期成本

企業(yè)設(shè)立時，企業(yè)設(shè)立者應從戰(zhàn)略角度考慮企業(yè)設(shè)立后的運營成本。企業(yè)設(shè)立時的基本選擇已經(jīng)很大程度上決定了企業(yè)的后續(xù)運營成本。企業(yè)設(shè)立時應充分考慮企業(yè)設(shè)立地能否提供足夠低成本的滿足公司業(yè)務需要的人力資源，如果不能提供，則需要考慮其對企業(yè)成本的影響程度，如果成本增加超過了企業(yè)的負擔水平，將需要考慮變更企業(yè)設(shè)立地點；設(shè)立企業(yè)時應考慮原材料的采購成本以及運輸成本，如火力發(fā)電企業(yè)往往選址在煤炭生產(chǎn)基地或沿海港口城市，重點考慮的就是原材料的采購成本以及運輸成本；設(shè)立企業(yè)也應考慮到產(chǎn)品消費市場的距離，比如，外貿(mào)出口生產(chǎn)企業(yè)往往選擇在沿海港口城市，可以大幅度降低企業(yè)的銷售運輸成本，提升企業(yè)的經(jīng)營效益；設(shè)立企業(yè)時還應考慮當?shù)氐呐涮桩a(chǎn)業(yè)發(fā)展情況，當?shù)叵嚓P(guān)配套產(chǎn)業(yè)比較齊全，可以大幅度提升設(shè)立企業(yè)物資采購的便利性，同時也有利于降低企業(yè)的配件庫存，提升企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率。

3.籌劃運營期稅費

企業(yè)已成立就需要按照國家各項稅費政策進行稅費繳納，國家稅費政策在一定時期內(nèi)存在穩(wěn)定性，要求企業(yè)在設(shè)立環(huán)節(jié)就要充分考慮后續(xù)經(jīng)營期的稅費負擔，通過籌劃企業(yè)設(shè)立事項降低企業(yè)后續(xù)經(jīng)營期的稅費負擔。一是充分考慮合并納稅優(yōu)惠，利用同一法人主體內(nèi)部各經(jīng)營主體盈虧相抵后繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。要求設(shè)立企業(yè)時，在不必要設(shè)立法人主體時，盡量少設(shè)法人主體，可以選擇設(shè)立獨立核算的非法人主體（分公司）。二是如果企業(yè)某一業(yè)務獨立出來運營能夠滿足國家相關(guān)稅費優(yōu)惠政策，就有必要將該業(yè)務設(shè)立法人主體獨立運營，新設(shè)法人主體可以適用、申請低稅率或稅費優(yōu)惠政策，從而降低新設(shè)企業(yè)的稅費負擔，也間接降低了設(shè)立者和新設(shè)企業(yè)整體的稅費負擔；三是設(shè)立企業(yè)時充分考慮企業(yè)設(shè)立地的選擇，我國地域廣闊，各地區(qū)發(fā)展極不平衡，國家為促進各區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，針對相關(guān)地區(qū)制定了很多稅收、財政、IPO優(yōu)惠政策。設(shè)立企業(yè)時，應充分了解相關(guān)政策法規(guī)，權(quán)衡利弊，慎選注冊地，充分享受優(yōu)惠政策，促進企業(yè)發(fā)展。

4.合理降低設(shè)立者風險

如今新設(shè)企業(yè)類型主要為有限責任公司、股份有限公司、分公司和合伙企業(yè)，設(shè)立者以認繳出資額為限對設(shè)立的有限責任公司和股份有限公司承擔有限責任，設(shè)立者（合伙企業(yè)的普通合伙人）需要對設(shè)立的分公司、合伙企業(yè)承擔無限連帶責任。針對經(jīng)營風險較高的業(yè)務建議設(shè)立有限責任公司或股份有限公司來運營，充分利用設(shè)立者以認繳出資額為限承擔有限責任的政策降低企業(yè)設(shè)立者的風險。同時，由于目前工商登記執(zhí)行注冊資本認繳登記制度，設(shè)立者在公司章程中可自主約定自己所認繳的出資額。企業(yè)設(shè)立者認繳出資額時一定要謹慎，不能認為是認繳就以為認繳額越高越好，法律規(guī)定當新設(shè)企業(yè)經(jīng)營不善、資不抵債清算時，無論是否達到章程規(guī)定的出資期限，設(shè)立者都需要將認繳資金全部出資到位，給企業(yè)設(shè)立者帶來出資風險。設(shè)立者決定認繳新設(shè)企業(yè)注冊資本規(guī)模時，首先應考慮符合法律法規(guī)要求，其次考慮企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)務需要，最后考慮新設(shè)企業(yè)的負債能力，最終確定合理的注冊資本規(guī)模。

四、結(jié)語

企業(yè)為國民經(jīng)濟的發(fā)展和人民生活水平的提高做出了極大的貢獻，企業(yè)設(shè)立是企業(yè)生命周期的起點，是企業(yè)做大做強的重要途徑。為順應國家財稅政策更新需要，企業(yè)設(shè)立者需要不斷提高企業(yè)設(shè)立方面的運營和管理能力，充分考慮企業(yè)設(shè)立對于企業(yè)后續(xù)發(fā)展的深遠影響，通過設(shè)立前從財稅視角統(tǒng)籌規(guī)劃，為企業(yè)后續(xù)經(jīng)營降低成本、減輕稅收負擔、降低企業(yè)設(shè)立者的風險，從而促進企業(yè)發(fā)展，支持國民經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型。

參考文獻：

[1]李月娟.企業(yè)管理、財務戰(zhàn)略、內(nèi)部控制和風險管理[J].北方經(jīng)濟，2009（07）.

[2]趙詢，李祥華.企業(yè)設(shè)立法律風險探究[J].法治與社會，2015（27）.

[3]黃少彬，張旭，牟艷華.中小企業(yè)設(shè)立過程中的法律風險及應對策略[J].南京郵電大學學報（社會科學版），2013（02）.