文/鄒莉

固定資產(chǎn)審計(jì)初探

文/鄒莉

江西工程學(xué)院

固定資產(chǎn)是保證企業(yè)生產(chǎn)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，是決定企業(yè)能否參于競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的必備條件。近年來(lái)，審計(jì)人員在對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，固定資產(chǎn)存在重大的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、虛報(bào)或者隱瞞不報(bào)等情況，由于負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)，致使審計(jì)意見發(fā)表錯(cuò)誤，造成審計(jì)失敗。因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的日常管理與核算，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格按審計(jì)程序?qū)徲?jì)，從而達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。本文就以固定資產(chǎn)審計(jì)談點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)。 //

固定資產(chǎn)；審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)程序

1 固定資產(chǎn)審計(jì)認(rèn)知

固定資產(chǎn)審計(jì)是指審計(jì)人員根據(jù)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的核算特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)際執(zhí)行情況，對(duì)固定資產(chǎn)及相關(guān)賬戶會(huì)計(jì)處理的真實(shí)性、合法性、一貫性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，從而得出審計(jì)結(jié)論的活動(dòng)。

2 固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)

固定資產(chǎn)是一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，相對(duì)與現(xiàn)金、存貨等其他流動(dòng)資產(chǎn)而言，固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)量不大，并且在審計(jì)程序中不存在類似存貨的變現(xiàn)價(jià)值評(píng)估問題，而累計(jì)折舊卻是審計(jì)的一個(gè)重要的方面，根據(jù)以上特點(diǎn)，固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)一般包括：第一，了解并評(píng)價(jià)分析被審計(jì)單位有關(guān)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度是否健全、有效。第二，驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表上的固定資產(chǎn)項(xiàng)目是否真實(shí)存在，所有權(quán)是否歸屬于被審計(jì)單位，其使用是否受到限制。第三，確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否符合規(guī)定，資本性支出和收益性支出的劃分是否正確并前后保持一致。第四，審查企業(yè)當(dāng)期所發(fā)生的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)是否及時(shí)正確入賬，并如實(shí)列于資產(chǎn)負(fù)債表。第五，確定固定資產(chǎn)的折舊方法是否符合規(guī)定并前后保持一致，折舊年限和殘值估計(jì)是否合理，折舊的計(jì)算是否正確無(wú)誤。第六，確定固定資產(chǎn)清理的有關(guān)會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、完整，期末余額是否正確，是否在財(cái)務(wù)報(bào)表上如實(shí)披露。第七，驗(yàn)證固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、凈值和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)列報(bào)。

3 固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序

固定資產(chǎn)審計(jì)為了達(dá)到以上的審計(jì)目標(biāo)，必須實(shí)施以下七個(gè)方面的審計(jì)程序。

3.1驗(yàn)證固定資產(chǎn)的期末余額。首先索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊匯總表，然后審核固定資產(chǎn)賬簿記錄的正確性，最后盤點(diǎn)固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)，驗(yàn)證其所有權(quán)歸屬。

3.2固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)的審查。審查固定資產(chǎn)的取得，是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性審查的重要步驟之一，固定資產(chǎn)的來(lái)源和取得方式包括投資者投入、購(gòu)入、新建、改建、擴(kuò)建、盤盈和接受捐贈(zèng)等，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況對(duì)不同方式增加的固定資產(chǎn)采用不同的確認(rèn)方法。一般來(lái)說(shuō)，審查增加時(shí)可以從以下幾個(gè)方面入手：

（1）列式固定資產(chǎn)增加分析表。

（2）檢查固定資產(chǎn)增加的手續(xù)。

（3）確定新增固定資產(chǎn)的所有權(quán)。

（4）審查新增固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。

（5）檢查固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理。

3.3固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的審查

對(duì)于固定資產(chǎn)減少通常會(huì)有以下幾種方式：固定資產(chǎn)的出售、固定資產(chǎn)的清理報(bào)廢、固定資產(chǎn)的投資轉(zhuǎn)出、固定資產(chǎn)的盤虧等。審計(jì)人員也應(yīng)該根據(jù)不同的減少業(yè)務(wù)從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行審計(jì)。

（1）首先應(yīng)編制固定資產(chǎn)減少分析表，借此對(duì)固定資產(chǎn)的減少情況進(jìn)行了解，并進(jìn)一步確定審計(jì)的方向和重點(diǎn)。

（2）審核固定資產(chǎn)減少的批準(zhǔn)手續(xù)。

（3）檢查減少固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照原始成本入賬，所以在處置、固定資產(chǎn)減少時(shí)都應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)初計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的原始成本和累計(jì)折舊進(jìn)行處理。下面為常見的任意縮小固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)范圍的審計(jì)案例解析如下：

審計(jì)人員對(duì)某廠2013年度財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)中有下列疑點(diǎn)：2013年3月調(diào)入不需要安裝的設(shè)備1臺(tái)，調(diào)出單位的賬面原價(jià)為90000元，已計(jì)提折舊20000元。經(jīng)雙方協(xié)商確定價(jià)款80000元，該廠除以銀行存款支付80000元價(jià)款外，還支付包裝費(fèi)300元，運(yùn)輸費(fèi)700元。經(jīng)查，該廠已按如下分錄入賬：

借：固定資產(chǎn)—— 90 000

貸：實(shí)收資本 70 000

累計(jì)折舊 20 000

借：盈余公積 80 000

貸：銀行存款 80 000

借：管理費(fèi)用 1 000

借：銀行存款 1 000

按照以上程序?qū)彶楹笳J(rèn)為：本案例屬于第三方面計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，1.虛增實(shí)收資本，人為沖減盈余公積。2.未能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值及累計(jì)折舊，虛增費(fèi)用，虛減當(dāng)年的利潤(rùn)。

查出問題后要求徐州東華有限公司調(diào)整賬項(xiàng)：由于審計(jì)于下年初進(jìn)行，所以調(diào)整通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行。

調(diào)整分錄如下：

借：實(shí)收資本 70 000

累計(jì)折舊 10 000

貸：盈余公積 80 000

調(diào)增原值：

借：固定資產(chǎn) 1 000

貸：以前年度損益調(diào)整1 000

調(diào)整固定資產(chǎn)項(xiàng)目：固定資產(chǎn)原值增加1 000元，累計(jì)折舊減少10 000元。

（4）檢查固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理是否正確。

3.4固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)折舊審計(jì)應(yīng)該從以下方面入手：審查企業(yè)折舊方法的選用是否恰當(dāng)；審查累計(jì)折舊的計(jì)提總額是否正確；審查固定資產(chǎn)的折舊年限是否合理；審查計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的時(shí)間和范圍；復(fù)核固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算是否正確；審查累計(jì)折舊的賬務(wù)處理是否正確；審計(jì)人員應(yīng)防止企業(yè)隨意調(diào)整入賬科目而影響當(dāng)期及以后各期的損益。

3.5審查固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊報(bào)表披露。固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊在財(cái)務(wù)報(bào)表中的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計(jì)價(jià)方法和折舊方法是否合理正確。

綜上所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)審計(jì)程序?qū)ζ髽I(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)、重點(diǎn)的審查，最大限度發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的錯(cuò)弊行為，達(dá)到固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)，確保固定資產(chǎn)及其財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的真實(shí)性、正確性，促進(jìn)被審計(jì)單位建立和健全固定資產(chǎn)項(xiàng)目的各項(xiàng)管理制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，避免審計(jì)失敗。

[1]程運(yùn)木主編. 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》. 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2015.

[2]周經(jīng)緯 余為鳳. 《審計(jì)實(shí)務(wù)》.2014 .

鄒莉，女，大學(xué)本科學(xué)歷，現(xiàn)任江西工程學(xué)院助教，主要從事會(huì)計(jì)教學(xué)工作。