胡 杰 凌靜華

(國網(wǎng)浙江安吉縣供電有限公司，浙江 湖州 313300)

1 引言

近年來，大數(shù)據(jù)成為一個熱點詞匯，專業(yè)人員從逐漸闡述“大數(shù)據(jù)”概念到將大數(shù)據(jù)應(yīng)用于各個領(lǐng)域，包括會計、金融、信息等。人們對大數(shù)據(jù)的熱衷在于大數(shù)據(jù)存在極大的優(yōu)勢，如可以極大提高工作效率，降低人工成本等，確保充分利用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢以增強企業(yè)競爭力。如何將大數(shù)據(jù)應(yīng)用于相關(guān)領(lǐng)域需要一定的條件，如相關(guān)法規(guī)政策的建立與完善、專業(yè)人員的勝任能力等。目前，我國審計主要實施以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計技術(shù)和方法，對計算機的處理和運用雖然越來越有傾向性，但尚未以IT審計技術(shù)和方法為主，大數(shù)據(jù)并未得到充分利用。我國大部分學(xué)者均認為大數(shù)據(jù)審計將是審計理論和審計技術(shù)的必然趨勢，如秦榮生(2014)認為大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)相結(jié)合，將會對審計產(chǎn)生極大影響，如審計方式、審計證據(jù)、審計抽樣等。大數(shù)據(jù)審計與傳統(tǒng)審計存在較大不同，有的學(xué)者甚至認為將會顛覆傳統(tǒng)審計，本文將分析大數(shù)據(jù)審計的特征并對大數(shù)據(jù)審計的實現(xiàn)路徑加以探討。

2 大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵

大數(shù)據(jù)指的是結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)集，一般通過四個特征對其進行描述，分別為容量(Volume)、多樣性(Variety)、處理速度(Velocity)和精確性(Veracity)。大數(shù)據(jù)所占容量極大，傳統(tǒng)工具往往無法承載；大數(shù)據(jù)的多樣性反映在其多樣的數(shù)據(jù)格式，如數(shù)量、文本、混合格式，以及圖像、視頻和其他格式等；大數(shù)據(jù)的處理速度迅速；大數(shù)據(jù)在收集、儲存與處理過程中，數(shù)據(jù)質(zhì)量和相關(guān)性會隨著新數(shù)據(jù)的產(chǎn)生而發(fā)生變化，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)可將誤差控制在可容忍范圍內(nèi)。隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，審計行業(yè)的數(shù)據(jù)量將會越來越大，審計人員將面臨越來越多的數(shù)據(jù)及其處理問題。

大數(shù)據(jù)也指用于從各種數(shù)據(jù)類型中得出推論的技術(shù)，這與秦榮生(2014)提出的云計算類似，他認為大數(shù)據(jù)與云計算相輔相成，前者強調(diào)數(shù)據(jù)存儲能力，后者強調(diào)數(shù)據(jù)處理能力。大數(shù)據(jù)技術(shù)的側(cè)重點正在于數(shù)據(jù)處理能力，這些技術(shù)常常試圖通過數(shù)據(jù)來推斷事件的非線性關(guān)系和因果關(guān)系。而大數(shù)據(jù)下事物之間的關(guān)聯(lián)性增強，審計人員可以得到更多的關(guān)聯(lián)方數(shù)據(jù)，而不僅僅局限于被審計單位。審計人員相比以往需要處理的數(shù)據(jù)更加龐大，同時需要更強大的技術(shù)支持。這種技術(shù)支持不能再局限于傳統(tǒng)的回歸模型，大數(shù)據(jù)的特征需要統(tǒng)計技術(shù)在處理數(shù)據(jù)時建立更加靈活的模型，應(yīng)用更加準確的統(tǒng)計工具。

3 大數(shù)據(jù)審計的特征

大數(shù)據(jù)的特征決定了大數(shù)據(jù)審計與傳統(tǒng)審計將產(chǎn)生較大差異，本文主要將大數(shù)據(jù)審計特征歸納于以下幾個方面。

3.1 總體審計

在傳統(tǒng)審計中，審計人員由于數(shù)據(jù)和技術(shù)的限制，主要采用抽樣審計，降低風(fēng)險，而大數(shù)據(jù)存儲容量大，數(shù)據(jù)類型多樣，大數(shù)據(jù)技術(shù)則擅長于將不同的信息整合到?jīng)Q策輔助工具中，將財務(wù)信息和非財務(wù)信息結(jié)合起來，對所有數(shù)據(jù)進行分析，最大程度降低風(fēng)險，使總體審計成為可能?？傮w審計有利于審計人員最大程度發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表的錯誤甚至舞弊，目前，不管從時間成本或是人力成本，我國審計行業(yè)尚不能充分利用大數(shù)據(jù)實施總體審計。然而，隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，更多高效的數(shù)據(jù)處理模型或工具將會被設(shè)計出來，從而能對全樣本數(shù)據(jù)進行分析。而在非數(shù)據(jù)信息中，除了審計人員實施相關(guān)傳統(tǒng)審計程序外，也可將非數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)信息，對其進行處理。

3.2 無限關(guān)聯(lián)審計

大數(shù)據(jù)下，被審計單位將會更多采用自動化控制，財務(wù)信息與非財務(wù)信息將更多儲存于電子數(shù)據(jù)中。與傳統(tǒng)審計相比，除了重點關(guān)注被審計單位之外，審計人員還能獲得與被審計單位具有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，政府數(shù)據(jù)、行業(yè)標準數(shù)據(jù)等相關(guān)數(shù)據(jù)也會被關(guān)聯(lián)起來，審計人員多方位進行審計。數(shù)據(jù)的可獲得性使審計人員進行無限關(guān)聯(lián)審計成為可能。這種審計方式有利于提高審計效率和審計質(zhì)量，一方面，審計人員能快速獲得相關(guān)數(shù)據(jù)，減少了溝通時間與詢問等待時間，提高審計效率，另一方面，審計人員通過直接獲得原始交易數(shù)據(jù)，保證了數(shù)據(jù)的真實性與可靠性，減少舞弊事件的發(fā)生，提高審計質(zhì)量。例如，在傳統(tǒng)審計中，函證程序由于可靠性較高，審計人員將會對與被審計單位相關(guān)的銀行和往來單位實施函證程序，但仍存在回函信息可能不準確，等待回函時間較長等問題，而無關(guān)聯(lián)審計的實施將使審計人員可以不用再實施函證程序，同時，獲取數(shù)據(jù)時間更快，數(shù)據(jù)質(zhì)量更高。

3.3 精確性審計與宏觀審計

在大數(shù)據(jù)的高容量、多種類、高速度下，審計人員能對某一事件的總體規(guī)律進行宏觀分析，并在一定的置信概率下達到預(yù)定的宏觀準確度，而個別個體的不同在大數(shù)據(jù)下并不會對總體規(guī)律產(chǎn)生重大影響。因而，若審計目標更傾向于進行總體規(guī)律的分析，則宏觀審計更加適用。然而，若審計目標在于分析某一具體數(shù)據(jù)的異常，或者審計人員在進行總體規(guī)律分析時，發(fā)現(xiàn)與預(yù)期不符，則審計人員應(yīng)進行精確性審計。大數(shù)據(jù)下的精確性一般根據(jù)數(shù)據(jù)質(zhì)量和相關(guān)性進行判斷，而數(shù)據(jù)質(zhì)量和相關(guān)性會隨著新數(shù)據(jù)的產(chǎn)生而發(fā)生變化，由于數(shù)據(jù)產(chǎn)生的速度非常快，過于追求某一數(shù)據(jù)的精確已不是大數(shù)據(jù)審計的側(cè)重點，大數(shù)據(jù)審計側(cè)重點逐漸向相關(guān)分析轉(zhuǎn)變，因而，在一定現(xiàn)實條件下，宏觀審計可能成為大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展趨勢。

4 大數(shù)據(jù)審計的實現(xiàn)路徑

大數(shù)據(jù)審計未在審計行業(yè)得到充分利用，有些學(xué)者認為審計行業(yè)不愿實行大數(shù)據(jù)技術(shù)，有些學(xué)者認為大數(shù)據(jù)政策規(guī)范還不成熟且專業(yè)人才不足。其中，大部分學(xué)者認為大數(shù)據(jù)是審計行業(yè)的一個寶貴機遇，大數(shù)據(jù)審計無法實施將會是審計行業(yè)的巨大損失。有些事務(wù)所已經(jīng)表明將會使用大數(shù)據(jù)技術(shù)，并將采用現(xiàn)代大數(shù)據(jù)模型來預(yù)測財務(wù)困境和發(fā)現(xiàn)金融欺詐，從而獲取利益。從以上不難發(fā)現(xiàn)，大數(shù)據(jù)審計推行受到了較大阻礙，實際上存在較大的困難與挑戰(zhàn)，那么大數(shù)據(jù)審計的實現(xiàn)路徑有哪些呢？以下本文就此提出幾點建議。

4.1 建立健全大數(shù)據(jù)審計的政策規(guī)范和規(guī)章制度

大數(shù)據(jù)下，信息泄露問題成為人們較為關(guān)注和擔心的問題，此外，電子數(shù)據(jù)還可能被人為干預(yù)和篡改，若不加以規(guī)范，數(shù)據(jù)可能從根本上就存在失真現(xiàn)象，不利于審計的執(zhí)行?；诖?，相關(guān)人員應(yīng)完善制度規(guī)范，將數(shù)據(jù)信息泄露、數(shù)據(jù)被干預(yù)和篡改等導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真失效的行為進行最大程度的遏制。由于大數(shù)據(jù)審計與傳統(tǒng)審計存在較大差異，相關(guān)審計準則必定需要進行更改和完善，更改后的相關(guān)審計準則需要適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計的特征。在審計實務(wù)操作規(guī)范方面，應(yīng)重新明確審計人員的職責、具體審計程序以及評價標準等。

4.2 設(shè)計開發(fā)大數(shù)據(jù)審計軟件

大數(shù)據(jù)的高容量特征對審計軟件要求較高，傳統(tǒng)工具還無法滿足大數(shù)據(jù)的存儲和運行需求。在被審計單位信息化越來越成熟的情況下，被審計單位的數(shù)據(jù)信息將會越來越多，而大數(shù)據(jù)審計軟件的使用能幫助審計人員存儲和運行大量數(shù)據(jù)，極大提高審計效益。大數(shù)據(jù)審計軟件需要具有安全性和可靠性，能保持高效和穩(wěn)定，并且易于掌握和使用。

4.3 培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計專業(yè)人才

傳統(tǒng)審計對審計人員的信息技術(shù)要求不高，僅需要了解信息技術(shù)較為表面的程度，而大數(shù)據(jù)審計則增強了數(shù)據(jù)處理能力，要求審計人員除了專業(yè)勝任能力之外，還需要掌握一定的信息技術(shù)。為培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計專業(yè)人才，學(xué)?？稍黾有畔⒓夹g(shù)課程，并作為重點考核內(nèi)容，以加強學(xué)生的信息技術(shù)水平。并且，可設(shè)置大數(shù)據(jù)審計職業(yè)資格證書，除了重點考核專業(yè)內(nèi)容外，提高信息技術(shù)所占的總分比例，以促使相關(guān)從業(yè)人員具有扎實的專業(yè)勝任能力之外，還能較好掌握一定的信息技術(shù)。

5 結(jié)束語

通過對大數(shù)據(jù)特征的描述與分析，本文認為大數(shù)據(jù)審計使總體審計、無限關(guān)聯(lián)審計以及精確性審計和宏觀審計成為可能。大數(shù)據(jù)審計的推行雖然存在較大阻礙，但對于審計行業(yè)亦是一個寶貴的機遇，因而本文就大數(shù)據(jù)審計的實現(xiàn)路徑提出了幾點建議。大數(shù)據(jù)審計已是發(fā)展的必然趨勢，從事審計行業(yè)的相關(guān)人員應(yīng)正式認識大數(shù)據(jù)審計，抓住這一寶貴機遇。

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