劉 琦

（鐵嶺廣播電視臺，遼寧 鐵嶺 112000）

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)稅收體制改革中營業(yè)稅與增值稅分立并行的稅收結(jié)構(gòu)逐漸顯露出一些弊端，重復(fù)征稅的問題日益暴露，無形中加快了我國稅收制度改革的進(jìn)程。同時(shí)，市場經(jīng)濟(jì)多樣化發(fā)展促進(jìn)了各種新的經(jīng)濟(jì)模式的出現(xiàn)，要求企業(yè)必須要快速適應(yīng)并且調(diào)整管理策略，才能在新的經(jīng)濟(jì)形勢下獲得發(fā)展。對于電視臺的財(cái)務(wù)管理工作來說，要結(jié)合實(shí)際的發(fā)展情況，分析新的稅制環(huán)境下財(cái)務(wù)管理工作面臨的新問題，制定有針對性的管理策略，提高電視臺的管理效率，促進(jìn)電視臺經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的提升[1]。

1 “營改增”政策意義和推行范圍

1.1 “營改增”制度的概述

1979年，我國開始引入增值稅制度，主要是針對機(jī)械、機(jī)器等行業(yè)首先執(zhí)行，隨后增加了鋼材行業(yè)、汽車行業(yè)等12個(gè)行業(yè)開始征收增值稅。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，增值稅的征收范圍不斷增加，納入到增值稅抵扣范圍的行業(yè)和企業(yè)也越來越多。營業(yè)稅的稅收要求是按照企業(yè)經(jīng)營的營業(yè)額進(jìn)行稅務(wù)征收，不得進(jìn)行抵扣，如果企業(yè)的經(jīng)營過程中涉及的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)過多，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)就越重。增值稅的實(shí)行是利用差額抵扣制度，對企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的差額部分進(jìn)行稅款的繳納，這在很大程度上降低了企業(yè)的稅負(fù)。2011年開始，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢，擬構(gòu)建新的稅收制度，確定自2012年開始，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)正式開展“營改增”稅收制度的改革試點(diǎn)?！盃I改增”稅收制度的實(shí)施是為了解決傳統(tǒng)稅收制度中企業(yè)稅負(fù)過重和重復(fù)征稅的問題，增值稅在我國廣泛應(yīng)用于制造業(yè)，其他的行業(yè)大多是實(shí)行營業(yè)稅制度，也就是說，增值稅納稅人無法對購進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，無形中增加了企業(yè)的稅負(fù)。為了促進(jìn)我國稅收制度的完善，彌補(bǔ)傳統(tǒng)制度中抵扣鏈條的中斷現(xiàn)象，隨著試點(diǎn)運(yùn)營的成功，“營改增”在我國開始全面鋪開。

2013年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號），規(guī)定從2013年8月1日起，“營改增”試點(diǎn)一次性推進(jìn)至全國范圍，并首次明確將廣播影視服務(wù)全部納入了“營改增”范圍，這也意味著，我國電視行業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)體制下，呈現(xiàn)出更多的市場化特征，電視臺的項(xiàng)目支出中納入到“營改增”的范疇內(nèi)容越來越多，這對于提高電視行業(yè)的效益來說，具有重大的推動意義。

1.2 “營改增”的范圍

一方面，稅目和稅率的變化。電視臺的財(cái)務(wù)管理活動在“營改增”制度背景下，稅目和稅率都發(fā)生了較大的變化，根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)的規(guī)模確定其繳納稅款的比例，應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元（含500萬元）的按照增值稅一般納稅人的比例繳納稅額，如果沒有達(dá)到則按照增值稅小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行繳納增值稅。

另一方面，稅收優(yōu)惠政策。影視作品的發(fā)行不局限在境內(nèi)，也經(jīng)常要在境外進(jìn)行發(fā)行和播映，同時(shí)也需要向境外提供影視服務(wù)包括作品的制作等，這些服務(wù)免征增值稅。當(dāng)境內(nèi)的單位和個(gè)人向境外提供影視作品服務(wù)時(shí)，可以享受到零增值稅服務(wù)的優(yōu)惠政策。這對于正處在發(fā)展階段的電視行業(yè)來說，面對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的特殊環(huán)境，可以在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下獲得優(yōu)惠的稅收政策，可以為電視行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更大的利益空間，有利于促進(jìn)我國電視行業(yè)的快速發(fā)展[2]。

2 “營改增”對電視臺財(cái)務(wù)管理的影響

“營改增”制度下，電視臺的納稅結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，從原來5%的營業(yè)稅改為6%的增值稅，這對于電視臺的財(cái)務(wù)管理工作來說，也產(chǎn)生了較大的影響，主要體現(xiàn)在以下方面[3-4]。

2.1 對稅率和計(jì)稅模式的影響

“營改增”制度下，電視臺的相關(guān)營業(yè)稅政策發(fā)生了改變，關(guān)于電視臺的營業(yè)額收入的劃分標(biāo)準(zhǔn)為500萬營業(yè)額，按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)確定其按照一般納稅人還是小規(guī)模納稅人進(jìn)行繳納。一般納稅人按照6%的稅率進(jìn)行繳納，同時(shí)也可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；小規(guī)模納稅人則按照3%的稅率進(jìn)行繳納，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。另外，在計(jì)稅模式方面，電視臺的營業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅模式是不同的，其中影響電視臺稅款額度的主要因素包括增值稅的稅率、營業(yè)進(jìn)項(xiàng)額度以及可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅幾個(gè)方面，以小規(guī)模納稅人來說，稅率為3%，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如果電視臺的營業(yè)收入可以劃分到小規(guī)模納稅人的范疇內(nèi)，那么繳納的稅款明顯降低，可以節(jié)約電視臺的成本。

2.2 對營業(yè)進(jìn)項(xiàng)和銷售策略的影響

從電視臺的收入渠道來看，營銷廣告占據(jù)了很大的比例，而“營改增”政策的實(shí)施對于營銷收入很顯然產(chǎn)生了較大的影響。以往的電視臺針對廣告收入的納稅率為5%，但是增值稅的稅率分為3%和6%兩個(gè)比例，這對于電視臺的收入自然會產(chǎn)生較大的影響。按照以往的廣告價(jià)位不變的條件下，如果稅率發(fā)生變動，就會由于不同的收入產(chǎn)生不同的納稅比例。如果整體的營業(yè)額達(dá)到500萬的標(biāo)準(zhǔn)，就按照一般納稅人的比例繳納，這時(shí)廣告收入的凈利潤就會減少；如果按照小規(guī)模納稅人的比例進(jìn)行繳納，那么需要繳納的比例就會降低，這時(shí)廣告收入的效益就會增加。

2.3 對報(bào)表分析和業(yè)績考核的影響

以往的稅收制度下，電視臺的利潤報(bào)表中關(guān)于收入、費(fèi)用等項(xiàng)目的核算中包含了相應(yīng)的稅額，但是在“營改增”政策下，很多計(jì)算指標(biāo)都發(fā)生了變化，這時(shí)進(jìn)行的收入與費(fèi)用等方面的核算中不再包含增值稅的稅額。電視臺的利潤報(bào)表中關(guān)于主營業(yè)務(wù)以及稅金附加中的項(xiàng)目是其主要的收入計(jì)算方式，但是在利潤分析表中不包含相應(yīng)的增值稅項(xiàng)目。從這里可以看出來，“營改增”政策下，電視臺的財(cái)務(wù)報(bào)表的核算項(xiàng)目和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)必然發(fā)生較大的變化。另外，在電視臺的業(yè)績考核方面也有變化，對于業(yè)務(wù)考核的標(biāo)準(zhǔn)以及收入指標(biāo)方面，也將原來包含營業(yè)稅的核算標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)變?yōu)橄愵~之后的稅后收入核算標(biāo)準(zhǔn)。

3 “營改增”政策下電視臺財(cái)務(wù)管理的策略

3.1 客觀認(rèn)識“營改增”政策帶來的影響

“營改增”政策環(huán)境下電視臺的會計(jì)核算體系和經(jīng)營模式都發(fā)生了較大的變化，而這對于電視臺的收入和成本產(chǎn)生了直接的影響。無論是管理者還是會計(jì)人員都必須要正確認(rèn)識“營改增”政策帶來的影響，并且重視其產(chǎn)生的影響，積極學(xué)習(xí)新的稅收政策，了解“營改增”政策下制度和政策的變化，才能在實(shí)際的工作中做出正確的決策。作為會計(jì)人員，要保持持續(xù)學(xué)習(xí)的習(xí)慣，了解政策和制度的新變化，結(jié)合電視臺財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況，提高電視臺的資金使用效率。

3.2 優(yōu)先選擇一般納稅人作為業(yè)務(wù)合作伙伴

在電視臺的收入項(xiàng)目構(gòu)成中，廣告收入占據(jù)的比例越大，稅負(fù)的降低比例就越大，所以對電視臺來說，選擇優(yōu)質(zhì)的廣告合作伙伴很重要。電視臺在選擇業(yè)務(wù)合作伙伴時(shí)，可以優(yōu)先選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人企業(yè)，增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅之處，這說明當(dāng)?shù)氐脑鲋刀愵~會適當(dāng)降低，有利于降低電視臺的運(yùn)營成本。同時(shí)，電視臺的銷售人員也需要進(jìn)行“營改增”政策的學(xué)習(xí)，了解“營改增”政策下如何實(shí)現(xiàn)電視臺運(yùn)營效益的最大化，樹立相應(yīng)的稅務(wù)理念，盡量避免由于廣告收入造成的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額的損失，盡量降低稅負(fù)成本。

3.3 加強(qiáng)增值稅明細(xì)的紀(jì)錄

電視臺的業(yè)務(wù)體系中，受“營改增”政策影響的內(nèi)容較多，如節(jié)目制作和播出、電視劇購買、落地費(fèi)、廣告收入、固定資產(chǎn)采購，這對電視臺的整個(gè)核算系統(tǒng)都有重要的影響，因此，會計(jì)人員需要將不用的經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行分別核算，而且需要針對增值稅明細(xì)進(jìn)行詳細(xì)的分類紀(jì)錄，尤其是包含營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，根據(jù)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況做好資金的使用規(guī)劃，提高資金使用率[5]。

4 結(jié)語

“營改增”是我國稅收制度改革過程中一項(xiàng)重要的舉措，對于任何企業(yè)來說都是一個(gè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的時(shí)代，電視事業(yè)有其獨(dú)特的特點(diǎn)，對于電視臺的財(cái)務(wù)管理活動來說，應(yīng)當(dāng)緊跟時(shí)代發(fā)展形勢，客觀分析“營改增”帶來的影響，從電視臺的實(shí)際情況出發(fā)，采取有針對性的調(diào)整策略，促進(jìn)電視臺財(cái)務(wù)管理效率的提升，從而實(shí)現(xiàn)電視臺各項(xiàng)事業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

[參考文獻(xiàn)]

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[2]張賽林.“營改增”對電視臺財(cái)務(wù)管理的影響及對策[J].傳媒，2014（9）：74-75.

[3]羅上奎.“營改增”對電視臺財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對措施[J].企業(yè)改革與管理，2016（6）：161.

[4]吳麗月.探討“營改增”對電視臺財(cái)務(wù)管理的影響與應(yīng)對對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016（23）：248.

[5]龍姝彥.“營改增”對電視臺財(cái)務(wù)管理的影響和應(yīng)對措施[J].經(jīng)營管理者，2016（29）：66.