陳麗娜

摘 要 遠(yuǎn)程審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，遠(yuǎn)程審計(jì)技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用將提升內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)職能作用的發(fā)揮。本文將“遠(yuǎn)程審計(jì)”在實(shí)際工作中的應(yīng)用與成效進(jìn)行深入剖析和梳理，從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提出新時(shí)期遠(yuǎn)程審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)模式方面創(chuàng)新和開拓的幾點(diǎn)想法。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 遠(yuǎn)程審計(jì) 審計(jì)監(jiān)督 風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1遠(yuǎn)程審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督中的作用

遠(yuǎn)程審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)通過遠(yuǎn)程的方式對(duì)已經(jīng)存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行提取及被審計(jì)單位網(wǎng)絡(luò)或書面報(bào)送的數(shù)據(jù)、資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行整理、分析、質(zhì)詢及適當(dāng)現(xiàn)場(chǎng)核查等工作，形成審計(jì)報(bào)告的過程。

遠(yuǎn)程審計(jì)是未來審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)使遠(yuǎn)程審計(jì)技術(shù)更適用于內(nèi)部審計(jì)。遠(yuǎn)程審計(jì)將在以下方面改變傳統(tǒng)審計(jì)模式，全面提高信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能力，加大風(fēng)險(xiǎn)防范職能作用：一是通過數(shù)據(jù)分析和業(yè)務(wù)信息的影像化處理，替代和減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作時(shí)間，同時(shí)有效降低了對(duì)被審計(jì)單位正常工作的影響，實(shí)現(xiàn)人力成本和費(fèi)用成本的減少，提高審計(jì)資源配置效率；二是通過日常對(duì)經(jīng)營數(shù)據(jù)的分析和挖掘，比傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具有更大的審計(jì)數(shù)據(jù)采集和分析量，有效規(guī)避抽樣風(fēng)險(xiǎn)，提高樣本核查準(zhǔn)確性，打破時(shí)間、空間和審計(jì)內(nèi)容的限制，拓寬審計(jì)覆蓋面，提高審計(jì)的深度；三是通過審計(jì)程序的優(yōu)化和信息化審計(jì)思維方式的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)人員能夠及時(shí)準(zhǔn)確地反映影響公司運(yùn)營安全的風(fēng)險(xiǎn)來源，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力；四是將審計(jì)端口前移，實(shí)現(xiàn)由事后審計(jì)向遠(yuǎn)程監(jiān)測(cè)轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的能力，提高審計(jì)結(jié)論的價(jià)值和審計(jì)服務(wù)的能力。

目前，公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中的高度集成，使內(nèi)部審計(jì)所需的大量原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他各種證據(jù)都可從計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中直接獲取，這為真正有效實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)創(chuàng)造了條件，同時(shí)也為遠(yuǎn)程審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施中發(fā)揮更大的風(fēng)險(xiǎn)防范作用提供了廣闊的發(fā)展空間。

2遠(yuǎn)程審計(jì)實(shí)踐的工作體會(huì)

2.1面臨的困難

（1）資料調(diào)集的及時(shí)性難以保證。一是被審計(jì)機(jī)構(gòu)存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，工作重視度上與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)無法等同，造成資料提供速度緩慢；二是僅通過電話、郵件等遠(yuǎn)程方式，審計(jì)人員與被審計(jì)單位的溝通無法確保暢通及時(shí)，影響審計(jì)資料提供的及時(shí)性，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)程帶來影響。

（2）審計(jì)調(diào)查的客觀真實(shí)性有所弱化。遠(yuǎn)程審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員運(yùn)用電子郵件、電話等方式進(jìn)行問卷調(diào)查、遠(yuǎn)程訪談，被調(diào)查人員或訪談人存在一定顧忌，此種取證方式的運(yùn)用效果有所弱化。

（3）問題質(zhì)詢?nèi)∽C難度加大。開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員能就發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)、問題及異常，及時(shí)當(dāng)面向?qū)徲?jì)對(duì)象提出質(zhì)詢，并可根據(jù)實(shí)地核查、盤點(diǎn)，對(duì)多個(gè)訪談對(duì)象的反饋結(jié)果做出審計(jì)判斷。在遠(yuǎn)程審計(jì)工作中，則面臨質(zhì)詢的問題無法采取面對(duì)面方式，從而使被審計(jì)單位有一定的時(shí)間進(jìn)行相應(yīng)準(zhǔn)備及應(yīng)對(duì)，有可能得不到真實(shí)的情況回復(fù)，從而影響審計(jì)人員將審計(jì)觸角全面延伸、掌握細(xì)致而直接的信息，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的揭示能力有所弱化，對(duì)審計(jì)判斷、評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性可能存在一定影響。

（4）遠(yuǎn)程審計(jì)方法及技能創(chuàng)新不夠。遠(yuǎn)程審計(jì)是一種審計(jì)方式的新嘗試， 需要審計(jì)人員充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)不斷挖掘和獲取更多的數(shù)據(jù)資源應(yīng)用于審計(jì)工作中，為遠(yuǎn)程審計(jì)取證、評(píng)價(jià)提供技術(shù)保障。隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營管理要求的不斷變化，風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)模型開發(fā)創(chuàng)新能力需要進(jìn)一步提升，信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)有待進(jìn)一步融合。

2.2解決途徑

（1）加快遠(yuǎn)程審計(jì)工作流程的標(biāo)準(zhǔn)化管理。一是完善制度保障機(jī)制，對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)工作的要求、程序、報(bào)告等進(jìn)一步予以細(xì)化，提升項(xiàng)目實(shí)施的規(guī)范性；二是通過優(yōu)化工作程序，提高被審計(jì)單位對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，確保被審計(jì)單位能自覺接受非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和質(zhì)詢，并提供真實(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和審計(jì)資料；三是構(gòu)建遠(yuǎn)程審計(jì)技術(shù)支持與共享平臺(tái)， 對(duì)于典型遠(yuǎn)程審計(jì)案例、優(yōu)秀遠(yuǎn)程審計(jì)報(bào)告及信息技術(shù)研究成果予以經(jīng)驗(yàn)推廣，以增加遠(yuǎn)程審計(jì)深度、拓寬遠(yuǎn)程審計(jì)廣度、提高遠(yuǎn)程審計(jì)技巧。

（2）增強(qiáng)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)項(xiàng)目及持續(xù)監(jiān)控的協(xié)同作用。一是統(tǒng)籌結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)工作的整體功能。立足全年工作立項(xiàng)計(jì)劃，加強(qiáng)遠(yuǎn)程審計(jì)規(guī)劃，與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)項(xiàng)目同部署、同安排，通過合理的工作組織和資源配置，加強(qiáng)遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有效結(jié)合，為客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象提供支撐，提升遠(yuǎn)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)揭示能力，提高遠(yuǎn)程審計(jì)工作質(zhì)量。二是發(fā)揮持續(xù)監(jiān)控的輔助作用，提高對(duì)持續(xù)監(jiān)控成果的利用。加強(qiáng)持續(xù)監(jiān)控有關(guān)信息的收集和整理，整理分析被審計(jì)單位內(nèi)外部檢查處理結(jié)果，財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門專項(xiàng)檢查結(jié)果，紀(jì)檢監(jiān)察信訪等信息，同時(shí)對(duì)持續(xù)監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)的問題線索和風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)電子臺(tái)賬，為遠(yuǎn)程審計(jì)提供方向和線索。

（3）增強(qiáng)審計(jì)信息化實(shí)踐能力。一是加大對(duì)審計(jì)人員信息技術(shù)培訓(xùn)力度，通過舉辦審計(jì)信息化專題研討、課題研究與工作交流，強(qiáng)化審計(jì)信息化前沿探索，總結(jié)推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法，系統(tǒng)提升審計(jì)人員信息化應(yīng)用水平；二是拓展審計(jì)信息化應(yīng)用范圍，通過建立完善審計(jì)管理平臺(tái)、制定制度標(biāo)準(zhǔn)等系列措施，增強(qiáng)審計(jì)人員的信息技術(shù)實(shí)踐能力；三是強(qiáng)化技術(shù)創(chuàng)新的重視程度，將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作中的邏輯思維、操作流程等經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)化成遠(yuǎn)程審計(jì)方法，開發(fā)能夠滿足遠(yuǎn)程審計(jì)要求的數(shù)據(jù)模型。

3遠(yuǎn)程審計(jì)模式的創(chuàng)新和拓展

遠(yuǎn)程審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新方向，給內(nèi)部審計(jì)的工作方式和發(fā)展帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)?；谠谶h(yuǎn)程審計(jì)實(shí)踐過程中的工作體會(huì)，筆者深深感受到遠(yuǎn)程審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展產(chǎn)生的強(qiáng)大推動(dòng)力量，深刻體會(huì)到推動(dòng)遠(yuǎn)程審計(jì)建設(shè)是內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型發(fā)展的內(nèi)在需要，對(duì)于完善審計(jì)監(jiān)督、提升審計(jì)價(jià)值具有重要現(xiàn)實(shí)意義，需要在實(shí)踐中進(jìn)行不斷的探索和研究。

（1）審計(jì)內(nèi)容的拓展?；谶h(yuǎn)程審計(jì)，建立經(jīng)營業(yè)績與內(nèi)控合規(guī)指標(biāo)評(píng)價(jià)的分類監(jiān)控機(jī)制，推廣實(shí)施不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)或不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的差異化監(jiān)督；探索強(qiáng)化動(dòng)態(tài)持續(xù)監(jiān)控，探索審計(jì)預(yù)警與連續(xù)審計(jì)，采取及時(shí)采集數(shù)據(jù)、及時(shí)分析預(yù)警、及時(shí)督促整改的審計(jì)方式，提高審計(jì)的及時(shí)性和有效性，提升內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。同時(shí)，遠(yuǎn)程審計(jì)在提供增值服務(wù)方面具有特有的優(yōu)勢(shì)，通過建立以“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、系統(tǒng)研究”為特征的總體分析審計(jì)方式，深人挖掘數(shù)據(jù)背后的內(nèi)在規(guī)律，提出體制、制度和機(jī)制方面的系統(tǒng)性審計(jì)建議，充分發(fā)揮審計(jì)服務(wù)職能。

（2）審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新。遠(yuǎn)程審計(jì)是以“遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)分析”為核心技術(shù)手段，要充分發(fā)揮其監(jiān)督核查的職能，借助大數(shù)據(jù)的理念積極研究運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘等先進(jìn)技術(shù)至關(guān)重要。充分運(yùn)用對(duì)特定的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)實(shí)施有針對(duì)性的數(shù)據(jù)挖掘手段，探索審計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及多專業(yè)融合、多視角分析、多方式結(jié)合等審計(jì)方法的信息化實(shí)現(xiàn)方式，提升發(fā)現(xiàn)問題的能力，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。持續(xù)推進(jìn)大數(shù)據(jù)體系建設(shè)，增強(qiáng)審計(jì)信息的完整性，提高數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性和對(duì)重要細(xì)節(jié)信息的發(fā)現(xiàn)能力，并揭示出各類信息之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，有助于發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素和掌握風(fēng)險(xiǎn)變化的趨勢(shì)。

（3）審計(jì)模式的創(chuàng)新。根據(jù)遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的不同組合，可形成獨(dú)立審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)、協(xié)作審計(jì)等多樣化審計(jì)模式。

①獨(dú)立審計(jì)模式。即利用遠(yuǎn)程技術(shù)獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目，出具遠(yuǎn)程審計(jì)的常規(guī)和專項(xiàng)報(bào)告。這種遠(yuǎn)程審計(jì)工作模式一般僅開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，若發(fā)現(xiàn)帶有苗頭性或傾向性重大隱患的問題，可延伸進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。適用于對(duì)分類監(jiān)督測(cè)評(píng)等級(jí)較高、風(fēng)險(xiǎn)可控的被審計(jì)單位開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目或績效審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目；也適用于根據(jù)持續(xù)監(jiān)控結(jié)果及集中提取的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)等信息，對(duì)被審計(jì)單位系統(tǒng)性開展風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)專題審計(jì)項(xiàng)目。

②聯(lián)合審計(jì)模式。即根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，通過工作分工，遠(yuǎn)程審計(jì)小組和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)小組各承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目中的一部分審計(jì)任務(wù)，充分發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)工作互補(bǔ)。在這種審計(jì)模式下，根據(jù)遠(yuǎn)程審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)取證方法不同的特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)合理的分工，成為順利推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目、圓滿完成審計(jì)任務(wù)的關(guān)鍵。遠(yuǎn)程審計(jì)小組充分運(yùn)用分析性復(fù)核、遠(yuǎn)程登陸系統(tǒng)查看業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)影像資料等方法，對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的電子數(shù)據(jù)與檔案資料進(jìn)行評(píng)測(cè)審核；現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)小組充分運(yùn)用詢問、觀察、監(jiān)盤等方法，對(duì)有形資產(chǎn)數(shù)量及存在性、內(nèi)部控制執(zhí)行情況等進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)，獲取必須現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)。

③協(xié)作審計(jì)模式。即通過遠(yuǎn)程審計(jì)小組在后端實(shí)行數(shù)據(jù)分析，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)小組提供支持，形成遠(yuǎn)程與現(xiàn)場(chǎng)的協(xié)同和聯(lián)動(dòng)。協(xié)作現(xiàn)場(chǎng)模式實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，遠(yuǎn)程審計(jì)小組通過全量數(shù)據(jù)分析，形成內(nèi)部控制缺陷和違規(guī)事件的線索，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供有針對(duì)性的具體線索；現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)小組，一方面要對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)小組的分析數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，另一方面通過現(xiàn)場(chǎng)檢查發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，有針對(duì)性地向遠(yuǎn)程審計(jì)小組反饋需擴(kuò)大篩查的數(shù)據(jù)分析范圍，提升重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的揭示能力。

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