代靜云

（重慶理工大學(xué)，重慶 400054）

農(nóng)業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要的基礎(chǔ)地位，我國(guó)農(nóng)業(yè)的發(fā)展為其他部門(mén)的發(fā)展提供了條件。我國(guó)大部分地區(qū)都是農(nóng)村地區(qū)，國(guó)家財(cái)政支出每年有近70%用于民生，對(duì)應(yīng)來(lái)說(shuō)，農(nóng)村地區(qū)占用的資金不容小覷。但這樣一大筆資金，由于近年來(lái)治理現(xiàn)狀和治理模式的不匹配，導(dǎo)致自治過(guò)程中出現(xiàn)信息不對(duì)稱以及沒(méi)有專門(mén)的審計(jì)部門(mén)介入等問(wèn)題，因而資金使用情況沒(méi)有可靠的保證。農(nóng)村財(cái)政資金存在的被占用或不法挪用的隱患，需要審計(jì)行為的介入?？紤]到內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)應(yīng)用的局限性，本文引入DES模型對(duì)社會(huì)審計(jì)在農(nóng)村地區(qū)應(yīng)用的可行性進(jìn)行分析，以找出合適的解決方法。

1DES模型

DES（Demand-Environment-Supply Model）模型，是指通過(guò)需求、環(huán)境、供給3個(gè)變量之間的互動(dòng)關(guān)系來(lái)描述某一特定資源在資本市場(chǎng)中的配置狀況的模型。DES模型有三大特征，一是模型中3個(gè)變量之間的關(guān)系并不是完全獨(dú)立的，他們之間具有互動(dòng)性，會(huì)彼此影響；二是模型中環(huán)境是必要條件，決定供需能否最終實(shí)現(xiàn)；三是市場(chǎng)上總是先出現(xiàn)需求，然后才會(huì)出現(xiàn)針對(duì)需求的產(chǎn)品，以及需求超前性而供給滯后。而DES模型的成立有4個(gè)前提條件：一是交易標(biāo)物是一項(xiàng)稀缺的資源大類；二是該資源擁有交易市場(chǎng)；三是交易雙方都是有限理性的；四是環(huán)境對(duì)于資源在市場(chǎng)中的配置狀況起決定性作用［1］。

在DES模型中，需求、環(huán)境、供給3個(gè)要素之間兩兩交叉，將整體市場(chǎng)狀況分為7種，具體模型表現(xiàn)如圖1所示。其中，DES區(qū)域表示需求方希望在市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)，供給方愿意向市場(chǎng)提供且環(huán)境為供需雙方的交易行為提供支持的資源類型［2］，在這種3個(gè)要素都齊全的情況下，相關(guān)產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)才是可行的。

圖1 DES模型

2 基于DES模型的農(nóng)村審計(jì)市場(chǎng)分析

2.1 假設(shè)檢驗(yàn)

首先，社會(huì)審計(jì)服務(wù)在城市地區(qū)雖然可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供，并不算稀缺資源，但在農(nóng)村地區(qū)情況卻有所不同。由于地區(qū)差異大，法律法規(guī)中沒(méi)有規(guī)定統(tǒng)一的審計(jì)方式，或是明確農(nóng)村審計(jì)事務(wù)由何種機(jī)構(gòu)執(zhí)行，因此不同地區(qū)的審計(jì)服務(wù)是不同質(zhì)的。農(nóng)村審計(jì)的需求存在，但卻沒(méi)有能提供專業(yè)性農(nóng)村審計(jì)的機(jī)構(gòu)，因此，審計(jì)服務(wù)在農(nóng)村地區(qū)總體來(lái)說(shuō)仍是稀缺資源，符合第1條假設(shè)。

其次，目前部分地方性法規(guī)中允許甚至鼓勵(lì)社會(huì)審計(jì)進(jìn)入農(nóng)村審計(jì)中，因此不存在法律障礙。結(jié)合需求來(lái)看，社會(huì)審計(jì)資源在農(nóng)村的配置場(chǎng)所就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)，即被審計(jì)單位委托事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行判斷并發(fā)表合理保證的市場(chǎng)。符合此模型的第2條假設(shè)。

再有，事務(wù)所作為提供社會(huì)審計(jì)的一方，追求以合理的支出進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，在保證自身的安全情況下力求利潤(rùn)最大化。同時(shí)，農(nóng)村集體組織作為尋求相關(guān)服務(wù)的一方，在保證審計(jì)報(bào)告可信的情況下希望支出的經(jīng)濟(jì)資源盡可能少。故交易雙方都是有限理性的，符合第3條假設(shè)。

最后，農(nóng)村地區(qū)的財(cái)務(wù)信息需要審計(jì)的介入，而目前由社會(huì)審計(jì)提供的審計(jì)服務(wù)也可以滿足農(nóng)村審計(jì)的需求，即需求和供給都能對(duì)應(yīng)，只是由于城鎮(zhèn)化、產(chǎn)權(quán)不明等問(wèn)題的影響，導(dǎo)致二者無(wú)法對(duì)接。那么在這個(gè)過(guò)程中，環(huán)境就成了市場(chǎng)是否可行的決定性因素，滿足DES模型的第4條假設(shè)。

2.2 結(jié)合模型進(jìn)行分析

由于我國(guó)地域廣闊，中東西部地區(qū)發(fā)展?fàn)顩r有很大不同，因此不能一概而論。在這里把我國(guó)農(nóng)村地區(qū)分為東部發(fā)達(dá)地區(qū)、中部中等發(fā)達(dá)地區(qū)及西部不發(fā)達(dá)地區(qū)分別進(jìn)行分析。

2.2.1 東部發(fā)達(dá)地區(qū)。東部發(fā)達(dá)地區(qū)沿海資源豐富，占據(jù)了黃淮海平原、山東丘陵、長(zhǎng)江中下游平原這些天然有利的地形，良港眾多，農(nóng)村雨熱同期、降水豐富，適合灌溉農(nóng)業(yè)的發(fā)展。發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)、便利的交通、改革開(kāi)放的先機(jī)等因素，使得這些地區(qū)形成了區(qū)域性的經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)［3］。這些綜合優(yōu)勢(shì)除了使城市發(fā)展優(yōu)于全國(guó)大部分地區(qū)以外，農(nóng)村的發(fā)展也優(yōu)于其他地區(qū)。東部發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)民整體思想覺(jué)醒比較快，有自己的思考，敢于行動(dòng)。有充足的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，整體生活富裕，自治意識(shí)較強(qiáng)。

從環(huán)境上來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)資源充足，引入社會(huì)審計(jì)對(duì)村莊整體的財(cái)務(wù)支出情況進(jìn)行審計(jì)所需的費(fèi)用，村集體有能力承擔(dān)；村民對(duì)集體財(cái)產(chǎn)的管理意識(shí)比較強(qiáng)，也有意愿行使自己的自治權(quán)，對(duì)村莊的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督；社會(huì)審計(jì)服務(wù)提供機(jī)構(gòu)在東部發(fā)達(dá)地區(qū)相對(duì)更加集中，供給能跟上需求。綜合分析，東部發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)村的社會(huì)審計(jì)屬于此模型的DES區(qū)域，是完全可行的。實(shí)際上，東部地區(qū)部分先進(jìn)的農(nóng)村已經(jīng)開(kāi)始委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所介入村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)之中，對(duì)集體財(cái)產(chǎn)的收支情況進(jìn)行專業(yè)化監(jiān)管。

2.2.2 中部中等發(fā)達(dá)地區(qū)。中部地區(qū)主要是指長(zhǎng)江流域。長(zhǎng)江中下游地區(qū)地勢(shì)低平，湖泊密布，河渠稠密，水田連片，流域最有生產(chǎn)力的地區(qū)都集中在此。中部地區(qū)雖然不如沿海地區(qū)的地域聚集經(jīng)濟(jì)狀況好，但總體來(lái)說(shuō)整體得益于巨大的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，受限于廉價(jià)的土地、勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素等，整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平處于中等［3］。與東部發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)資源充足不同，中部中等發(fā)達(dá)地區(qū)村級(jí)財(cái)政一方面是靠村民整體的集體財(cái)產(chǎn)支撐，另一方面則是靠國(guó)家專項(xiàng)撥款。村級(jí)財(cái)務(wù)相對(duì)來(lái)說(shuō)比較復(fù)雜，國(guó)家審計(jì)若是介入，顯得有心無(wú)力；若是交由農(nóng)村進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，又沒(méi)有充足的人才可以擔(dān)此大任。綜合來(lái)看，只有尋求社會(huì)審計(jì)的介入。中等發(fā)達(dá)地區(qū)能提供農(nóng)村審計(jì)服務(wù)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)數(shù)量相對(duì)而言更少，卻足以滿足需求量，因此供給條件滿足。

但中部中等發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)村有些存在資金短缺的問(wèn)題，資金短缺下，村集體無(wú)暇顧及審計(jì)。因此，社會(huì)審計(jì)的介入實(shí)際是否可行，還要看鄉(xiāng)村的資金是否足以支撐尋求社會(huì)審計(jì)的費(fèi)用。由此可知，中等地區(qū)的狀況屬于DES與DS這2個(gè)區(qū)域，社會(huì)審計(jì)只能在一定程度上介入農(nóng)村審計(jì)，起決定性的環(huán)境E則是村集體的資金情況。

2.2.3 西部不發(fā)達(dá)地區(qū)。從地理和生態(tài)上看，西部地區(qū)有3個(gè)重要特點(diǎn)，一是黃土地，二是大平原，三是半干旱氣候［3］，相對(duì)來(lái)說(shuō)農(nóng)業(yè)發(fā)展比較受限，而且西部周邊地區(qū)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，難以吸引經(jīng)濟(jì)資源。農(nóng)村財(cái)力主要依靠上級(jí)政府的財(cái)政撥款。在一些欠發(fā)達(dá)地區(qū)，地方政府的財(cái)政能力有限，不能保證農(nóng)村財(cái)政的有效撥付，因而西部地區(qū)整體情況在經(jīng)濟(jì)上來(lái)說(shuō)就是無(wú)法支撐社會(huì)審計(jì)的支出的。再加上西部地區(qū)農(nóng)民忙于生計(jì)，知道村中財(cái)務(wù)本身就不足，并不在意村中財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性。對(duì)于這些地區(qū)的村民來(lái)說(shuō)，當(dāng)務(wù)之急是如何增加集體的財(cái)務(wù)收入，而不是對(duì)本就缺乏的集體財(cái)產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，所以本身對(duì)于審計(jì)的需求就不到位。綜合來(lái)看，西部不發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)村對(duì)于社會(huì)審計(jì)，屬于So區(qū)域，即便有相應(yīng)的社會(huì)審計(jì)可以引入，此地區(qū)的農(nóng)村也并沒(méi)有意愿和充足的資金進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)。

3 結(jié)語(yǔ)

結(jié)合需求、供給、環(huán)境，利用DES模型進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)：東部農(nóng)村地區(qū)進(jìn)行社會(huì)審計(jì)是可行的，在國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都無(wú)法達(dá)到理想狀態(tài)的情況下，社會(huì)審計(jì)是理想的處理方法；中部地區(qū)要根據(jù)農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)狀況而定，經(jīng)濟(jì)充足的地區(qū)可行，資金不足的農(nóng)村地區(qū)則不適合引入社會(huì)審計(jì)；而西部地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的滯后性，環(huán)境不滿足審計(jì)在此地區(qū)的展開(kāi)，相應(yīng)地區(qū)也并沒(méi)有審計(jì)需求，因此不可行。