婁瑾玉

摘 要：與傳統(tǒng)的完全成本法相比，變動成本法更能真實地反映產(chǎn)品盈利情況，為企業(yè)進行短期經(jīng)營決策提供更相關(guān)的資料信息，能更好地落實“以銷定產(chǎn)”的思想。為了使其發(fā)揮最大的效用，還應將變動成本法與完全成本法的結(jié)合運用，建立以完全成本為主，變動成本為輔的成本核算體系。從而使變動成本法適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，更好地為企業(yè)內(nèi)部管理者和外部投資者服務。

關(guān)鍵詞：變動；成本；應用

一、變動成本法的歷史沿革

變動成本法最初稱為“直接成本法”。主要是由于當時的產(chǎn)品成本只包括與業(yè)務量關(guān)系比較明顯的直接材料和直接人工。后來人們逐漸發(fā)現(xiàn)，有些間接的制造費用雖然不是直接成本但也隨業(yè)務量的變動而成正比例變動；而有的直接成本雖然直接計入特定對象，但卻并非變動成本。直接成本與變動成本之間，間接成本與固定成本之間并非兩對完全對等的概念。

早在1836年英國的曼徹斯特工廠就出現(xiàn)了它的雛型。有會計學家指出，法國的斯特勞斯·別爾格在1876年曾宣布過直接成本法（變動成本法）的初步設想。英國人則強調(diào)1904年在英國出版的《會計百科全書》中已經(jīng)記載了與變動成本法有關(guān)的內(nèi)容。1906年2月美國《制度》雜志曾刊登過一段話，與變動成本法的基本思路有很多相似之處。到了20世紀50年代，隨著企業(yè)環(huán)境的改變，競爭的加劇，決策意識的增強，人們逐漸認識到傳統(tǒng)的完全成本法提供的會計信息越來越不能滿足企業(yè)會計內(nèi)部管理的需要，必須重新認識變動成本法，充分發(fā)揮其積極作用。到20世紀60年代，變動成本法風靡歐美。從20世紀80年代開始，在中國國內(nèi)的個別城市或地區(qū)，經(jīng)當?shù)刎斦块T批準 ，曾在部分國有大型企業(yè)進行過應用變動成本法的嘗試。

二、變動成本法的優(yōu)缺點

1.變動成本法的優(yōu)點

（1）遵循了市場經(jīng)濟的客觀規(guī)律。變動成本核算法，客觀真實的反映了利潤水平，企業(yè)盈利高低與產(chǎn)品銷量直接相關(guān)。這就促使企業(yè)管理人員注意加強銷售工作，注意市場動態(tài)，提高產(chǎn)品質(zhì)量和市場競爭力，不斷增加市場需求的產(chǎn)品產(chǎn)量，減少積壓，從而提高經(jīng)濟效益。

（2）為企業(yè)決策提供了必要的依據(jù)。采用變動成本法進行成本核算，可以計算出產(chǎn)品單位變動成本和邊際利潤。通過盈虧臨界點和量本利分析，提供每種產(chǎn)品的盈利能力資料，有利于決策者進行預測分析，作出正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。

（3）有利于企業(yè)成本管理。變動成本法便于分清個部門的經(jīng)濟責任。變動成本是企業(yè)生產(chǎn)車間和供應部門的可控成本，其高低最能反映生產(chǎn)和供應部門的工作成績，可通過制定標準成本和建立彈性預算進行日常控制。而固定成本往往是管理部門的可控成本，可通過制定費用預算辦法進行控制。這樣按變動成本法計算提供的成本資料，能把由于產(chǎn)量變動引起的成本升降清楚地加以區(qū)別，從而利于進行科學的成本分析和成本控制。

（4）簡化了成本計算工作。變動成本法把企業(yè)當期所發(fā)生的固定成本從當期營業(yè)收入中扣除不計入產(chǎn)品成本，簡化了產(chǎn)品成本計算中的費用分配，使財務人員從繁重的核算工作中解放出來，集中精力學習業(yè)務，加強成本管理，參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策。

2.變動成本法的缺點

（1）不符合傳統(tǒng)成本概念的要求。傳統(tǒng)的成本概念認為，產(chǎn)品成本應包括變動成本和固定成本，而變動成本不滿足這一要求，因此變動成本確定的產(chǎn)品成本不符合對外報告的要求，不能作為對外報告的依據(jù)。

（2）不適應長期決策的需要。變動成本法建立在成本形態(tài)分析基礎之上。以相關(guān)范圍假定作為存在前提。但成本的形態(tài)受到多個因素影響，固定資本和變動成本的水平不可能長期不變，而長期決策的時間較長，又要解決增加或減少生產(chǎn)能力和擴大或縮小經(jīng)營規(guī)模的問題，必然突破相關(guān)范圍。因此，變動成本所提供的資料，不適于長期決策的需要。

（3）會影響有關(guān)方面及時獲得收益。從長期來看，企業(yè)只要期初和期末存貨成本相等，產(chǎn)銷總量平衡，按變動成本法計算，與按完全成本法計算所確定的利潤總額就會一致，只是分布在各期的數(shù)額有所不同。所以，在長期參與企業(yè)盈利分配的有關(guān)方面所得總額上，也不會有所差別。但企業(yè)如果由原來的完全成本計算模式改為變動成本計算模式，一開始，期末存貨的價值因為產(chǎn)品成本的減少，一般會比用完全成本計算成本模式時降低相當數(shù)額，于是當前利潤也會相應減少。只有當這些存貨被售出時，這部分減少的利潤才能夠?qū)崿F(xiàn)，這也就延遲了有關(guān)方面收益的取得。

三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別

變動成本法是以成本習性分析為前提來核算成本，完全成本法是以成本按經(jīng)濟用途分類為前提來核算成本的。這就決定了變動成本法與傳統(tǒng)的完全成本法存在較大差異。相對于變動成本法而言，我們把傳統(tǒng)的成本法稱為完全成本法。完全成本法是我國現(xiàn)行會計制度編制對外報表時必須采用的一種成本計算方法，即產(chǎn)品的成本核算以完全成本為基礎，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本。它反映了生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部耗費，即將全部間接生產(chǎn)成本分配計入到各產(chǎn)品，以此確定產(chǎn)品的實際成本和損益。

1.應用的前提條件不同。變動成本法：要求以成本性態(tài)分析為前提，把全部成本（費用）分為變動成本和固定成本兩大部分。

完全成本法：要求以成本按發(fā)生的領域或經(jīng)濟用途為前提，將全部成本（費用）分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本

2.產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同。在變動成本法模式下，產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本則全部被作為期間成本處理。

在完全成本法模式下，產(chǎn)品成本則包括全部生產(chǎn)成本，只有非生產(chǎn)成本才作為期間成本處理。

3.銷貨成本及存貨成本的水平不同。銷貨和存貨兩種實物形態(tài)，在期末存貨和本期銷貨均不為零的條件下，本期發(fā)生產(chǎn)品成本最終要表現(xiàn)為銷售成本和存貨成本；而在變動成本法下，固定性制造制用被作為期間成本直接計入當期利潤表，不可能轉(zhuǎn)化為存貨成本或銷貨成本；而在完全成本法下，固定性制造費用被計入產(chǎn)品成本，并要在存貨和銷售成本之間進行分配，使一部分固定性制造費用被期末存貨吸收遞延到下期，另一部分固定性制造費用作為銷貨成本被計入當期利潤表，這必將導致兩種成本計算法所確定的期末存貨成本及銷貨成本的水平不同。

四、結(jié)語

與傳統(tǒng)的完全成本法相比，變動成本法更能真實地反映產(chǎn)品盈利情況，為企業(yè)進行短期經(jīng)營決策提供更相關(guān)的資料信息，能更好地落實“以銷定產(chǎn)”的思想。變動成本法在加強企業(yè)內(nèi)部管理方面起到了重要作用。為了使其發(fā)揮最大的效用，還應將變動成本法與完全成本法的結(jié)合運用，建立以完全成本為主，變動成本為輔的成本核算體系。從而使變動成本法適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，更好地為企業(yè)內(nèi)部管理者和外部投資者服務。