寇佳麗

早在今年3月，歐盟委員會(huì)計(jì)劃改變大型數(shù)字科技公司征稅計(jì)算方法的消息就傳了出來。一份內(nèi)部文件顯示，歐盟委員會(huì)希望由“按總部所在地營(yíng)收計(jì)算”改為“按用戶所在地營(yíng)收計(jì)算”，對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)征收3%的稅。幾個(gè)月后，歐盟委員會(huì)主席容克（Jean-Claude Juncker）再次表示，“我們需要一種數(shù)字稅，這是不可避免的”，更是增加了數(shù)字稅到來的可信度。在全世界各國(guó)努力降低稅負(fù)、為企業(yè)創(chuàng)造更好生存環(huán)境的大背景下，歐盟為什么選擇“逆行”？數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)又做了哪些令歐盟無法忽視的事情？

避稅有“妙招”

盡管歐盟官方已經(jīng)明確表示，此項(xiàng)旨在提高稅率的稅收改革并非針對(duì)美國(guó)，上述內(nèi)部文件卻顯示，希望增加亞馬遜、谷歌和臉書等公司的稅費(fèi)。據(jù)悉，大部分在歐洲開展業(yè)務(wù)的美國(guó)公司，都會(huì)采用“荷蘭三明治”的避稅方式，即在歐洲稅率較低的國(guó)家申報(bào)企業(yè)所得稅。也正因此，愛爾蘭、盧森堡等成為美國(guó)科技公司注冊(cè)總部的熱門地點(diǎn)。

占了市場(chǎng)卻不愿交稅，歐盟當(dāng)然不樂意。

“征稅本是國(guó)內(nèi)法行為，世界各國(guó)針對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的不同環(huán)節(jié)確定稅基，即對(duì)誰的什么進(jìn)行征稅。不過當(dāng)納稅主體成為跨國(guó)企業(yè)時(shí)，閃轉(zhuǎn)騰挪的事情就很容易出現(xiàn)。需要注意，我們不能把世界理解為各個(gè)國(guó)家的總和，因?yàn)槿澜缡谴笥诟鲊?guó)總和的，有些地區(qū)不屬于任何國(guó)家，也沒人管得了。而跨國(guó)企業(yè)有這樣的實(shí)力，即通過一系列操作把自己的收入計(jì)算在主權(quán)國(guó)家以外，從而合法避稅?！敝袊?guó)人民大學(xué)重陽金融研究院院務(wù)委員兼宏觀部主任賈晉京在接受《經(jīng)濟(jì)》記者采訪時(shí)如此分析。

賈晉京表示，正是因?yàn)樯鲜鲂袨椋鐕?guó)企業(yè)構(gòu)成了離岸金融中心（不受管制、自由交易的國(guó)際金融市場(chǎng)）的重要組成部分。世界上有上百個(gè)離岸金融中心，大多屬于“三不管”小島，比如根西島和澤西島。他們位于英國(guó)海峽群島之中，是有名的海外避稅天堂，雖屬英國(guó)女王領(lǐng)土，卻不歸英國(guó)政府管。因此，英國(guó)議會(huì)制定的任何法律，對(duì)其并不適用。

“谷歌在英國(guó)的分公司，曾連續(xù)很多年把自己的經(jīng)營(yíng)額在會(huì)計(jì)賬簿上做成虧損狀態(tài)，虧損不多，只有1英鎊。不過既然企業(yè)虧損，政府是無法收稅的。英國(guó)的稅務(wù)部門就針對(duì)這件事情啟動(dòng)了調(diào)查。但是在英國(guó)，每一級(jí)公司的上級(jí)公司可以合并下級(jí)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。谷歌在英國(guó)的公司，是其在盧森堡公司的分公司，英國(guó)的稅務(wù)部門還真的查到盧森堡去了，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，谷歌在盧森堡的公司也是虧損狀態(tài)。英國(guó)相關(guān)部門就繼續(xù)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)盧森堡公司的上一級(jí)公司是谷歌在根西島的公司，可根西島沒人可以管，除非英國(guó)女王自己去查賬。”賈晉京介紹說。

上述一套操作方式，早在數(shù)字經(jīng)濟(jì)廣泛發(fā)展起來以前就成熟了。更何況，數(shù)字經(jīng)濟(jì)依賴無形資產(chǎn)，可以從免費(fèi)產(chǎn)品的外部性中獲得有價(jià)值的商業(yè)模式，更為稅務(wù)機(jī)關(guān)確定價(jià)值生產(chǎn)地管轄權(quán)增加了困難。

當(dāng)然，數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)避稅的方式不止于此。

商務(wù)部研究院學(xué)術(shù)委員會(huì)副主任張建平告訴《經(jīng)濟(jì)》記者，“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”也是大型科技公司常用的避稅手段?！稗D(zhuǎn)讓定價(jià)經(jīng)常和關(guān)聯(lián)交易在一起，就是跨國(guó)公司內(nèi)部的母公司與子公司、子公司之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或技術(shù)，以‘高進(jìn)低出或‘低進(jìn)高出的方式調(diào)度國(guó)際資金，躲避東道國(guó)設(shè)置的稅收政策，降低交易成本。比如說，母公司向子公司高價(jià)出售產(chǎn)品，增加子公司的產(chǎn)品成本，以降低子公司利潤(rùn)，減少后者的計(jì)稅額。另外，現(xiàn)有稅收體系的基礎(chǔ)是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)，新的經(jīng)濟(jì)模式已經(jīng)帶來了新的課題。歐盟對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)調(diào)整稅收政策，是希望這些企業(yè)更合理地納稅，不要避免本該承擔(dān)的責(zé)任。”

“科技巨頭避稅，不分本國(guó)還是外國(guó)。美國(guó)每個(gè)州都有自己的消費(fèi)稅。以亞馬遜為例，它在密歇根州銷售了一款產(chǎn)品，但這個(gè)企業(yè)不在密歇根州開設(shè)實(shí)體店鋪，當(dāng)?shù)卣筒荒芨鷣嗰R遜針對(duì)這筆交易收稅。在不同的國(guó)家和不同的區(qū)域，根據(jù)不同的稅收政策，科技企業(yè)總能想盡辦法避稅?！鼻迦A大學(xué)中國(guó)經(jīng)濟(jì)思想與實(shí)踐研究院副院長(zhǎng)厲克奧博在接受《經(jīng)濟(jì)》記者采訪時(shí)這樣說。

他還告訴記者，長(zhǎng)期以來，蘋果公司把大量利潤(rùn)留在愛爾蘭，因?yàn)閻蹱柼m的公司稅率僅有12.5%，不到美國(guó)同類稅率的一半。

稅改是深思熟慮后的選擇

試圖改變對(duì)科技巨頭的征稅策略，歐盟不是第一個(gè)想到的，卻是做得最快的。

跨國(guó)企業(yè)利用國(guó)際稅收規(guī)則的不足、各國(guó)稅制的差異和征管漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負(fù)，甚至達(dá)到雙重不征稅的效果，造成對(duì)各國(guó)稅基的侵蝕，這一現(xiàn)象被G20（二十國(guó)集團(tuán)）稱為“稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（Base Erosion and Profit Shifting， BEPS）”。

2009年前后，G20在其稅務(wù)合作框架下提出與BEPS有關(guān)的議題。隨后，G20委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）推動(dòng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃，旨在通過協(xié)調(diào)各國(guó)稅制、修改稅收協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價(jià)的國(guó)際規(guī)則，來應(yīng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)避稅帶來的挑戰(zhàn)。2013年9月，上述項(xiàng)目啟動(dòng)。2014年到2015年間，OECD發(fā)布了15項(xiàng)關(guān)于稅收侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的行動(dòng)計(jì)劃。此后，該行動(dòng)計(jì)劃的成果逐漸被一些國(guó)家，尤其是歐盟成員國(guó)采納。

不過，之所以將這樣一項(xiàng)稅改提高到歐盟層面，并非僅因?qū)萍计髽I(yè)的“花式避稅”不滿。

“2017年德國(guó)大選后，社會(huì)民主黨（社民黨）和基督教民主聯(lián)盟（基民盟）組建聯(lián)合政府的時(shí)候，簽署了聯(lián)合執(zhí)政協(xié)議，里面有一項(xiàng)內(nèi)容，就與數(shù)字經(jīng)濟(jì)有關(guān)。具體內(nèi)容是，未來，德國(guó)政府要投入更多資金以支持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為什么？因?yàn)榈聡?guó)人很清楚，以互聯(lián)網(wǎng)和IT技術(shù)為支撐的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)到來，它與人工智能等智能制造也有很大關(guān)系，但是德國(guó)在這個(gè)領(lǐng)域發(fā)展的并不是很好。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，美國(guó)和中國(guó)占據(jù)了最前端的位置。最新一期的《全球互聯(lián)網(wǎng)趨勢(shì)報(bào)告》顯示，全球20大互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)導(dǎo)者，有11家公司是美國(guó)的，其余9家公司來自中國(guó)，沒歐盟什么事兒?！敝袊?guó)社會(huì)科學(xué)院歐洲研究所研究員趙俊杰在接受《經(jīng)濟(jì)》記者采訪時(shí)這樣強(qiáng)調(diào)。

加之各成員國(guó)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平參差不齊，歐盟便把它當(dāng)成21世紀(jì)提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的突破點(diǎn)。2013年，歐盟委員會(huì)研究理事會(huì)啟動(dòng)了“歐洲2020”戰(zhàn)略。同年，整合歐盟的多項(xiàng)科技計(jì)劃，形成了歐盟“地平線2020”（Horizon 2020）計(jì)劃。它是一個(gè)中長(zhǎng)期科技發(fā)展戰(zhàn)略，也是歐盟目前為止最大的研究創(chuàng)新資助計(jì)劃。2017年10月27日，歐盟委員會(huì)發(fā)布最后一期（2018-2020）工作計(jì)劃，總預(yù)算約300億歐元，明確了接下來3年的重點(diǎn)工作。

“后年，地平線2020計(jì)劃就要結(jié)項(xiàng)了，但該計(jì)劃的抓手并非數(shù)字經(jīng)濟(jì)。今年6月初的時(shí)候，歐盟委員會(huì)公布了新的科技研發(fā)創(chuàng)新框架，新計(jì)劃將涵蓋2021年-2027年7個(gè)歐盟財(cái)政年度，被稱為‘地平線歐洲（Horizon Europe）。這個(gè)計(jì)劃的抓手是數(shù)字經(jīng)濟(jì)，希望通過研究期間做好一些事情，為歐盟科技騰飛奠定良好基礎(chǔ)。不得不說，歐盟的自我反思帶來了深深的緊迫感，也帶來了更開闊的眼光。按照計(jì)劃，歐盟為新戰(zhàn)略投入的資金將比之前的地平線2020更多。問題在于，錢從哪里來?！壁w俊杰如此強(qiáng)調(diào)。

難民危機(jī)已經(jīng)讓德國(guó)付出太多。德國(guó)財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2016-2017財(cái)年，該國(guó)用來解決難民問題的支出高達(dá)430億歐元，超過同期財(cái)政預(yù)算的十分之一。一旦英國(guó)真正脫離歐盟，德國(guó)的責(zé)任就會(huì)更重。從歐盟層面說，即使沒有歐洲防務(wù)問題上的大項(xiàng)開支，財(cái)政也已是捉襟見肘。在上述背景下，從歐盟層面進(jìn)行稅收改革，似乎是最佳選擇，讓每個(gè)成員國(guó)都參與進(jìn)來，為整個(gè)歐盟的數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)提升創(chuàng)造條件。

因此，趙俊杰指出，有關(guān)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收改革勢(shì)在必行。

歐盟內(nèi)部分歧明顯

遺憾的是，歐盟各成員國(guó)間的態(tài)度并不統(tǒng)一。

英國(guó)《衛(wèi)報(bào)》報(bào)道，歐盟各國(guó)財(cái)政部部長(zhǎng)于2018年11月6日就數(shù)字稅的提案展開了討論，試圖在2018年年底就上述計(jì)劃達(dá)成一致，但是，愛爾蘭、丹麥和瑞典等國(guó)家公開表示了反對(duì)。德國(guó)曾一度對(duì)提案表示支持，并與提案的積極推動(dòng)者法國(guó)達(dá)成了一致；令人不解的是，該國(guó)態(tài)度目前也稍有改變，希望推遲數(shù)字稅的到來。

丹麥財(cái)政部部長(zhǎng)克里斯蒂安·延森曾表示，如果數(shù)字稅計(jì)劃是針對(duì)美國(guó)企業(yè)的，美國(guó)肯定會(huì)采取報(bào)復(fù)性措施，他還指出，“歐盟很難就數(shù)字稅達(dá)成協(xié)議，因?yàn)楹芏嗉夹g(shù)問題還沒有解決”。蘋果、臉書和谷歌等大型公司均在愛爾蘭設(shè)立了歐洲中心，也正因此，愛爾蘭極力反對(duì)數(shù)字稅。

西班牙和英國(guó)已經(jīng)分別宣布了自己的數(shù)字稅計(jì)劃。他們重申，并不打算等到歐盟達(dá)成協(xié)議，而是會(huì)繼續(xù)推進(jìn)自己的計(jì)劃。意大利財(cái)政部部長(zhǎng)喬瓦尼·特里亞也表示，如果2018年年底還沒有達(dá)成歐盟層面的協(xié)議，意大利也將獨(dú)自制定數(shù)字稅計(jì)劃。

今年6月份，德國(guó)同意征收數(shù)字稅，隨后對(duì)相關(guān)細(xì)節(jié)猶豫不決，招致了法國(guó)的不滿。德國(guó)曾敦促歐盟，將可能與汽車廠商相關(guān)的新稅收活動(dòng)排除在外?？墒?，11月13日，德國(guó)總理默克爾在接受媒體專訪時(shí)又表示，“我們不是討論是否會(huì)對(duì)數(shù)字企業(yè)征稅，而是如何征稅”，“12月前會(huì)推出一份設(shè)想”。

法國(guó)財(cái)政部部長(zhǎng)布魯諾·勒邁爾一直是數(shù)字稅的堅(jiān)定支持者。他指出，歐盟應(yīng)該在今年年底之前就新稅的一系列問題達(dá)成協(xié)議，避免成員國(guó)各行其是，從而損害歐盟的單一市場(chǎng)。

“分歧大很正常。算上英國(guó)，歐盟現(xiàn)共有28個(gè)成員國(guó)，科技巨頭主要還是在法國(guó)、德國(guó)、英國(guó)和意大利這些國(guó)家開展業(yè)務(wù)，營(yíng)收也主要發(fā)生在上述國(guó)家；那些經(jīng)濟(jì)體量小且面積較小的成員國(guó)，可能本來就不太需要和科技巨頭打交道，加征數(shù)字稅需要建立一系列管理體制，對(duì)這些國(guó)家來說，負(fù)擔(dān)或遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收益。”上海社會(huì)科學(xué)院世界經(jīng)濟(jì)研究所研究員徐明棋在接受《經(jīng)濟(jì)》記者采訪時(shí)這樣說。

歐盟的權(quán)能是有限的。隨著歐盟一體化的逐步深入，經(jīng)過條約的多次修訂，歐盟的權(quán)能不斷擴(kuò)大，這也意味著，成員國(guó)把越來越多的主權(quán)授予了歐盟。今天，歐盟的權(quán)能已經(jīng)從最初的共同體市場(chǎng)領(lǐng)域擴(kuò)展到政治、社會(huì)、共同外交、安全、司法甚至內(nèi)務(wù)領(lǐng)域。只不過，財(cái)政和稅收權(quán)能仍屬于各成員國(guó)，要改變對(duì)科技巨頭的征稅模式，必須征得所有成員國(guó)的同意。

趙俊杰則表示，假設(shè)新稅可以順利落實(shí)，成員國(guó)之間的分歧也很可能影響其執(zhí)行效果?！敖┠辏瑲W盟和德國(guó)的號(hào)召力都有所減弱。面對(duì)同一個(gè)問題，歐盟希望成員國(guó)都能有所擔(dān)當(dāng)，但有些國(guó)家就是無論如何都不太領(lǐng)情。比如在難民危機(jī)中，中東歐的波蘭和捷克，在歐盟的各種壓力下才接收了少量難民。保加利亞都看不下去了，它才是歐盟最貧窮的國(guó)家，接收的難民卻比波蘭、捷克多不少?！?h3>美國(guó)將如何反應(yīng)

對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)征稅是否針對(duì)美國(guó)？我們暫且無法探究歐盟的內(nèi)心世界，可以確定的是，新稅的確會(huì)對(duì)美國(guó)的科技巨頭造成不小的影響。在有數(shù)字稅的未來，歐美之間可能發(fā)生哪些改變呢？

厲克奧博告訴《經(jīng)濟(jì)》記者，過去很長(zhǎng)一段時(shí)間，美國(guó)的跨國(guó)公司將大量利潤(rùn)留在了海外市場(chǎng)；美國(guó)總統(tǒng)特朗普出臺(tái)稅改政策后，要求美國(guó)的跨國(guó)公司在7年之內(nèi)把留存海外的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移回本國(guó)，并給出非常優(yōu)惠的稅率。

厲克奧博強(qiáng)調(diào)說：“特朗普的稅改力度還是很大的。數(shù)據(jù)顯示，美國(guó)跨國(guó)公司留存海外的利潤(rùn)共約3萬億美元（1美元約合0.8758歐元），在美國(guó)稅改的作用下，大部分應(yīng)該會(huì)回流到本土。加之歐盟要對(duì)科技巨頭征更多的稅，這種回流應(yīng)該會(huì)更快更明顯。與此同時(shí)，我們接觸到的歐盟企業(yè)，也認(rèn)為自己受到了來自美國(guó)的不公平待遇。英國(guó)石油公司（BP）在墨西哥灣漏油，被美國(guó)罰款約210億美元；德國(guó)大眾汽車尾氣造假，被美國(guó)罰款190億美元還多。這兩家企業(yè)的負(fù)責(zé)人來清華大學(xué)座談的時(shí)候，都說到一點(diǎn)，如果是美孚（?？松梨诠荆┞┯?、通用（美國(guó)通用汽車公司）造假，罰款絕對(duì)不會(huì)這么高?！?/p>

不僅如此，歐盟還認(rèn)為美國(guó)缺乏對(duì)互聯(lián)網(wǎng)科技公司的監(jiān)管，這一點(diǎn)令歐洲人非常不滿。厲克奧博指出，歐美在商業(yè)行為上的脫鉤，預(yù)示著雙方在分歧的道路上會(huì)越走越遠(yuǎn)。

美國(guó)會(huì)報(bào)復(fù)嗎？張建平指出，就算美國(guó)因數(shù)字稅的到來對(duì)歐盟的公司進(jìn)行報(bào)復(fù)，外界也無需大驚小怪。歐美之間的摩擦一直都在，雖然近來更加頻繁，也仍在雙方互相博弈的范圍內(nèi)。

2013年2月14日，歐盟委員會(huì)宣布正式推出金融交易稅，美國(guó)表示不滿但并未立刻行動(dòng)。2014年6月，美國(guó)因法國(guó)巴黎銀行違反美國(guó)法律非法轉(zhuǎn)移資金，對(duì)其罰款近90億美元，捎帶對(duì)其他一眾歐洲銀行進(jìn)行了懲罰，歐盟表示了不滿但也沒有立刻行動(dòng)。細(xì)數(shù)起來，歐盟和美國(guó)之間過招，雖說不上報(bào)復(fù)，也算做到了“來而不往非禮也”。

鏈接

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是信息和通訊技術(shù)轉(zhuǎn)型帶來的產(chǎn)物。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式主要包括電子商務(wù)、各類應(yīng)用軟件商店、在線廣告、云計(jì)算、極速貿(mào)易和在線支付服務(wù)等?？鐕?guó)公司可以依靠其全球業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)，運(yùn)用數(shù)字經(jīng)濟(jì)改變公司的全球價(jià)值鏈分布。

“三不管”即貨幣發(fā)行國(guó)不管、交易市場(chǎng)所在國(guó)不管、市場(chǎng)參與機(jī)構(gòu)所屬國(guó)不管。

關(guān)聯(lián)方一般是指有關(guān)聯(lián)的各方。關(guān)聯(lián)關(guān)系是指有關(guān)聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)間發(fā)生交易時(shí)，往往會(huì)從各自利益出發(fā)，一般不會(huì)接受不利于自身的交易條款，這種交易被視為公平交易。但在存在關(guān)聯(lián)交易的情況下，關(guān)聯(lián)方之間的交易可能不是建立在公平交易基礎(chǔ)上的。

關(guān)聯(lián)交易是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方之間資源和義務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格是了解關(guān)聯(lián)交易的關(guān)鍵。

金融交易稅，即對(duì)股票、債券、基金份額、貨幣市場(chǎng)工具、回購(gòu)協(xié)議以及證券借貸交易和衍生品按固定稅率征稅。